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一、自買直銷

公司銷售珠寶首飾、鉆石飾品應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅率，貸記“營業(yè)稅金及附加”，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)繳消費(fèi)稅稅率”。

珠寶首飾、鉆石飾品連著外包裝一起售賣的，不管外包裝是不是獨(dú)立計費(fèi)，都應(yīng)劃入珠寶首飾、鉆石飾品的銷售額計繳消費(fèi)稅稅率。

隨著飾品市場銷售但不另行計價的外包裝，其收入和應(yīng)繳消費(fèi)稅稅率，都與營業(yè)收入和主營應(yīng)交稅費(fèi)一起運(yùn)算解決；隨著飾品市場銷售而獨(dú)立計價的外包裝，其收益借記“營業(yè)外收入”，其應(yīng)繳消費(fèi)稅稅率（征收率同產(chǎn)品）貸記“其他業(yè)務(wù)成本”。

[例]某珠寶首飾店鋪都是經(jīng)過中國人民銀行總行準(zhǔn)許運(yùn)營珠寶首飾的公司。8月份完成下列產(chǎn)品銷售：

（1）出售給經(jīng)中國人民銀行總行核準(zhǔn)的運(yùn)營珠寶首飾企業(yè)金鏈子一批，銷售總額為2648000元；

（2）出售給沒經(jīng)中國人民銀行總行核準(zhǔn)的運(yùn)營珠寶首飾企業(yè)黃金首飾一批，銷售總額為1845000元；

（3）門面零售珠寶首飾銷售總額3415800元；

（4）市場銷售珠寶首飾連著外包裝市場銷售，其外包裝總金額314500元，未合拼入珠寶首飾銷售總額內(nèi)，做為營業(yè)外收入；

（5）采用新舊置換方法市場銷售珠寶首飾，掉換珠寶首飾按類似種類零售價測算為1644000元，取回舊珠寶首飾做價916000元，實(shí)取回總金額728000元。

該商品8月份應(yīng)繳消費(fèi)稅稅率、企業(yè)增值稅如下所示：

（1）消費(fèi)稅稅率稅款。

珠寶首飾零售應(yīng)繳消費(fèi)稅稅率稅款=（1845000 3415800 728000）÷1.17×5%=255931.62（元）

外包裝應(yīng)繳消費(fèi)稅稅率稅款=314500÷1.17×5%=13440.17（元）

（2）增值稅銷項(xiàng)稅額。

珠寶首飾銷項(xiàng)稅=（2648000 1845000 3415800 728000）÷1.17×17%=1254919.60（元）

外包裝銷項(xiàng)稅=314500÷1.17×17%=45696.58（元）

根據(jù)上述測算，作賬務(wù)處理如下所示：

珠寶首飾市場銷售（批發(fā)價、零售、新舊置換）時：

借：存款 8636799.80

材料物資（換回來舊珠寶首飾額度） 916000.00

貸：營業(yè)收入（批發(fā)價） 2263247.80

營業(yè)收入（零售） 6034632.40

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅）1254919.60

記提珠寶首飾消費(fèi)稅稅率（不計入附加稅稅率）時：

借：營業(yè)稅金及附加 255931.62

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳消費(fèi)稅稅率 255931.62

隨珠寶首飾市場銷售外包裝作收益時：

借：存款 314500.00

貸：營業(yè)外收入 268803.42

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅） 45696.58

記提外包裝收入消費(fèi)稅稅率時：

借：其他業(yè)務(wù)成本 13440.17

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳消費(fèi)稅稅率 13440.17

二、委托分銷

公司委托分銷珠寶首飾時，消費(fèi)稅稅率由受托方壓力，即受托方是消費(fèi)稅稅率的納稅主體。

假如是以扣除手續(xù)費(fèi)方法分銷珠寶首飾，扣除手續(xù)費(fèi)記入代購代銷收益，依據(jù)市場價格計算出來的應(yīng)繳消費(fèi)稅稅率，相應(yīng)沖減代購代銷收益，銷售實(shí)現(xiàn)時，貸記“代購代銷收益”，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)繳消費(fèi)稅稅率”。

沒有采用扣除服務(wù)費(fèi)方法分銷的，一般是由正式簽署飾品的協(xié)議價，受托人按協(xié)議價收替代銷貨款，受托方具體售賣的錢款與協(xié)議價間的差值歸已全部。在這樣的情況下，受托方繳納所得稅的賬務(wù)處理與自買直銷同樣。