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問：聘請(qǐng)零工所發(fā)生的工資成本能否在所得稅稅前列支?

答：

一、零工的工資發(fā)放是否要發(fā)票難題

零工薪水，都是薪水。

稅務(wù)[2016]36號(hào)文配件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條(二)項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)或是個(gè)體戶錄用的員工為本公司或是顧主給予獲得薪水服務(wù)，并不屬于企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額范疇。

依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2018年第28號(hào)公布)第九條和第十條要求，針對(duì)并不屬于企業(yè)增值稅工程項(xiàng)目的，可以不用必須稅票。

針對(duì)零工薪水，在個(gè)稅層面必須按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”或是“勞務(wù)報(bào)酬”繳納個(gè)人所得稅，好多人常常搞不清，以致于影響到了是否要發(fā)票分辨。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條要求：勞務(wù)報(bào)酬，就是指本人從業(yè)勞務(wù)公司所取得的所得的，包含從業(yè)設(shè)計(jì)方案、裝修、組裝、繪圖、檢驗(yàn)、檢測(cè)、診療、法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資詢、授課、漢語翻譯、見刊、字畫、手工雕刻、影視劇、音頻、錄影、表演、演出、廣告宣傳、展覽會(huì)、技術(shù)咨詢、詳細(xì)介紹服務(wù)項(xiàng)目、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦業(yè)務(wù)以及其它勞務(wù)公司所取得的所得的。

勞務(wù)報(bào)酬與薪水、工資薪金所得等其他單獨(dú)本人工作所取得的酬勞有很大的區(qū)別，依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好<繳納個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>工作的通知》(國(guó)稅發(fā)﹝1994﹞89號(hào))第十九條要求：

薪水、工資薪金所得是為非單獨(dú)個(gè)人勞務(wù)主題活動(dòng)，則在行政機(jī)關(guān)、團(tuán)隊(duì)、院校、軍隊(duì)、機(jī)關(guān)事業(yè)單位及其它體系中就職、受聘而獲得的酬勞;勞務(wù)報(bào)酬乃是本人單獨(dú)從業(yè)各種各樣手藝、出示各類勞務(wù)公司所取得的酬勞。二者的關(guān)鍵區(qū)別就是，前面一種存有聘請(qǐng)和被勞務(wù)關(guān)系，后者則不會(huì)有這個(gè)關(guān)系。

因而，分辨勞務(wù)報(bào)酬核心關(guān)鍵詞是“單獨(dú)”和“非聘請(qǐng)”，而薪水、工資薪金所得核心關(guān)鍵詞是“非單獨(dú)”和“聘請(qǐng)”。一般來說，勞務(wù)報(bào)酬所得是獨(dú)立本人從業(yè)自由職業(yè)者所取得的所得的。

便以近期稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局調(diào)節(jié)預(yù)繳稅款辦法學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)酬勞為例子分析一下。假如在校大學(xué)生到一個(gè)單位實(shí)習(xí)，從事的職業(yè)跟企業(yè)正式員工一致，例如到咖啡廳當(dāng)營(yíng)業(yè)員或者去加工廠上生產(chǎn)流水線等，總之一句話，要在部門的安排之下工作中，而非單獨(dú)作業(yè)，那樣這樣的事情應(yīng)該是“薪水”。

反過來，假如美院的大學(xué)生實(shí)習(xí)，承接了公司的宣傳海報(bào)或商業(yè)插畫;或者學(xué)習(xí)培訓(xùn)IT的大學(xué)生承接了公司的小程序設(shè)計(jì)每日任務(wù)。這種工作中就是通過手藝開展單獨(dú)作業(yè)的，就是屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”。

但凡歸屬于收入的，是不用稅票，由于薪水并不屬于企業(yè)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。針對(duì)并不屬于企業(yè)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目薪水，公司制做一份工資條，讓領(lǐng)工資得人簽名就可以。可是，按照規(guī)定要進(jìn)行個(gè)人所得稅的全體人員全額的申請(qǐng)，即便是繳稅也需要申請(qǐng)。

二、臨時(shí)工工資抵扣難題

《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅應(yīng)納稅額多個(gè)稅務(wù)處理事情的通知》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號(hào)，下稱15號(hào)公告)要求：

公司因雇傭季工、零工、見習(xí)生、返聘離退休人員所所發(fā)生的花費(fèi)，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和員工福利費(fèi)開支，并按照《企業(yè)所得稅法》要求在企業(yè)所得抵扣。在其中歸屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)許記入公司工資薪金總額的數(shù)量，做為測(cè)算別的各類有關(guān)費(fèi)用扣除的重要依據(jù)。

因而，零工薪水在抵扣，其實(shí)是可以的。

三、臨時(shí)工工資付款方式與個(gè)稅繳納難題

因?yàn)楹芏嚆y行針對(duì)現(xiàn)錢管控嚴(yán)苛，并且稅務(wù)局針對(duì)現(xiàn)金結(jié)算方法有些時(shí)候都比根據(jù)轉(zhuǎn)賬匯款更容易猜疑，從而出現(xiàn)稅務(wù)稅務(wù)稽查等，因此付款臨時(shí)工工資應(yīng)盡量根據(jù)貨幣性方式付款。

對(duì)零工薪水，不論是否做到交稅的標(biāo)準(zhǔn)，付款方(公司)都應(yīng)全體人員全額的申請(qǐng)個(gè)稅，那也是抵扣的前提條件之一。

總的來說，聘請(qǐng)零工所發(fā)生的工資成本，在符合稅收法律法規(guī)的條件下，是能夠抵扣的。

2014年8月的理解——

收取的臨時(shí)工工資企業(yè)所得稅抵扣政策措施

資詢：我司多年來一直聘請(qǐng)零工和重新聘用退休職工，必須到稅務(wù)局出具勞務(wù)發(fā)票付給她們?？墒菂s2012年起稅務(wù)局也就不再幫我企業(yè)出具勞務(wù)發(fā)票，說付給零工和重新聘用退休職工薪水可作為我們公司宣布工作人員薪水開展計(jì)算，我司遂將收取的這一部分薪水正常的納入了薪水、薪酬總金額，但2012年年度匯算清繳后稅務(wù)稅務(wù)稽查又把在其中的一部分規(guī)定納入員工福利費(fèi)開支，要我企業(yè)補(bǔ)交了企業(yè)所得稅。請(qǐng)問一下，稅收法律在付給零工費(fèi)用層面是如何所規(guī)定的？我司在2013年度年度匯算清繳中應(yīng)當(dāng)注意些什么難題？

解釋：2012年4月中下旬，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局發(fā)布《有關(guān)所得稅應(yīng)納稅額多個(gè)稅務(wù)處理事情的通知》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號(hào)），我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號(hào)文第二條要求："公司因雇傭季工、零工、見習(xí)生、返聘退休人員及其接納外界勞務(wù)派遣用工所所發(fā)生的花費(fèi)，應(yīng)區(qū)分為薪水、薪酬開支和員工福利費(fèi)開支，并按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)，下稱《企業(yè)所得稅法》）要求在企業(yè)所得抵扣。在其中歸屬于薪水、薪酬花費(fèi)的，準(zhǔn)許記入企業(yè)工資、薪酬總額數(shù)量，做為測(cè)算別的各類有關(guān)費(fèi)用扣除的重要依據(jù)。"

2012年5月上中旬，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局政策研究室也對(duì)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號(hào)文全篇進(jìn)行了講解，目前對(duì)這一規(guī)定的理解是："依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，下稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第三十四條的相關(guān)規(guī)定，公司每一自然年度付給在公司就職或是受聘員工中的所有現(xiàn)錢方式或是貨幣性方式的勞務(wù)報(bào)酬，可作為薪水、薪酬，準(zhǔn)許在抵扣。公司聘請(qǐng)季工、零工、見習(xí)生、返聘退休人員及其接納外界勞務(wù)派遣用工，也是屬于公司就職或是受聘員工范圍，因而我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號(hào)文確立，個(gè)人支付給以上工作人員的各項(xiàng)費(fèi)用，能夠區(qū)別薪水、薪酬開支和員工福利費(fèi)開支后，準(zhǔn)許按《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定開展抵扣。在其中歸屬于薪水、薪酬花費(fèi)的，準(zhǔn)許記入企業(yè)工資、薪酬總額數(shù)量，做為測(cè)算別的各類有關(guān)費(fèi)用扣除的重要依據(jù)。"但是，雖然稅總進(jìn)行了要求并給予了講解，但司法實(shí)踐中對(duì)這一規(guī)定的理解實(shí)行還存在一些困惑，因此，小編從四個(gè)方面對(duì)這一規(guī)定談一談自己的見解。

一、對(duì)于企業(yè)聘請(qǐng)五類用人薪水、薪酬處理事情的再解讀

從這一規(guī)定能夠得知，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號(hào)文以及講解對(duì)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條上述"在公司就職或是受聘員工"的范疇進(jìn)行了比較全方位的描述或延展，即"公司聘請(qǐng)季工、零工、見習(xí)生、返聘退休人員及其接納外界勞務(wù)派遣用工，也是屬于公司就職或是受聘員工范圍"，因此，對(duì)公司將來聘請(qǐng)這五類用人產(chǎn)生薪水、薪酬等開支，在抵扣問題上，不會(huì)再區(qū)別勞務(wù)用工或是合同書用人，即無論公司和相關(guān)用人簽署是指勞動(dòng)用工合同或是勞動(dòng)合同書，其付給這種用人的"全部現(xiàn)錢方式或是貨幣性方式的勞務(wù)報(bào)酬，可作為薪水、薪酬，準(zhǔn)許在抵扣".不難看出，此要求事實(shí)上打破先前多年以來產(chǎn)生對(duì)以上五類用人產(chǎn)生費(fèi)用需至稅務(wù)行政機(jī)關(guān)出具勞務(wù)發(fā)票，憑勞務(wù)發(fā)票納入抵扣傳統(tǒng)要求和習(xí)慣作法（接納派遣公司勞務(wù)公司，然后由派遣公司出具勞務(wù)發(fā)票除外），與此同時(shí)，企業(yè)能夠?qū)Ρ葘?duì)該公司宣布員工稅前列支收入的會(huì)計(jì)處理方法，立即憑自制工資條把這些用人的有關(guān)勞務(wù)報(bào)酬納入成本并記提各項(xiàng)費(fèi)用，有關(guān)賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄為，記提時(shí)："借：產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本或期間費(fèi)用等課程，貸：應(yīng)對(duì)員工薪酬"，派發(fā)時(shí)："借：應(yīng)對(duì)員工薪酬，貸：現(xiàn)錢或存款等".但是必須特別注意的是，賬務(wù)處理時(shí)針對(duì)記提和付給這五類用人工作人員的勞務(wù)報(bào)酬所得，企業(yè)應(yīng)該區(qū)別清晰薪水、薪酬開支或是員工福利等費(fèi)用別的各項(xiàng)費(fèi)用，即需要對(duì)"應(yīng)對(duì)員工薪酬"分"薪水""員工福利""職工教育經(jīng)費(fèi)""工會(huì)會(huì)費(fèi)""社會(huì)保險(xiǎn)金"和"公積金"等二級(jí)科目開展明細(xì)核算，對(duì)涉及歸屬于薪水、薪酬花費(fèi)的，準(zhǔn)許記入企業(yè)工資、薪酬總額數(shù)量，并成為記提別的各類有關(guān)費(fèi)用扣除的重要依據(jù)。但對(duì)并不屬于薪水、薪酬的開支，如歸屬于付給五類用人工作人員的員工福利等費(fèi)用別的各項(xiàng)費(fèi)用，一般不能夠記入薪水、薪酬總金額數(shù)量做為記提別的各類各項(xiàng)費(fèi)用的重要依據(jù)。

從這一規(guī)定能夠得知，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號(hào)文不但在一定程度上緩解了公司將來聘請(qǐng)以上五類用人產(chǎn)生薪水、薪酬開支稅收處理繁雜，并且也在一定程度上緩解了公司聘請(qǐng)以上五類用人的費(fèi)用和負(fù)稅，是對(duì)公司的一大利好消息。

二、對(duì)付給派遣公司各項(xiàng)費(fèi)用考慮

雖然稅總政策研究室對(duì)祖國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號(hào)文進(jìn)行了專業(yè)的理解，但依然有人提出了這樣一個(gè)問題：因?yàn)榕汕补臼杖I(yè)務(wù)費(fèi)很有可能包括了發(fā)放到外派勞務(wù)派遣工的員工福利等費(fèi)用各項(xiàng)費(fèi)用，而正常情況下，如果沒有特殊規(guī)定或明確規(guī)定，派遣公司給用人公司出具的勞務(wù)發(fā)票不太可能區(qū)別在其中薪水、薪酬和員工福利等費(fèi)用各項(xiàng)費(fèi)用各多少錢，假如用人公司立即依照稅票標(biāo)明的業(yè)務(wù)費(fèi)總金額記提員工福利等費(fèi)用各項(xiàng)費(fèi)用，不但會(huì)把其中包括的員工福利等費(fèi)用各項(xiàng)費(fèi)用做為數(shù)量再度記提員工福利費(fèi)等費(fèi)用，進(jìn)而增加了記提員工福利等費(fèi)用各項(xiàng)費(fèi)用的數(shù)量，并且事實(shí)上也使公司反復(fù)稅前列支了員工福利等費(fèi)用各項(xiàng)費(fèi)用，對(duì)該難題，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號(hào)文以及講解無法確立，應(yīng)當(dāng)如何處理？

在日常司法實(shí)踐中，個(gè)人支付接納外界勞務(wù)派遣用工產(chǎn)生費(fèi)用關(guān)鍵兩種情況：一是光憑勞務(wù)派遣公司的勞務(wù)發(fā)票付給勞務(wù)派遣公司，公司不會(huì)付款別的其他費(fèi)用；二是除憑勞務(wù)派遣公司發(fā)票付給勞務(wù)派遣公司一定的費(fèi)用外，還是很很有可能按照合同約定一次性支付給勞動(dòng)派遣員工一定的費(fèi)用。假如歸屬于一次性支付給勞動(dòng)派遣員工花費(fèi)的情況，不容置疑，可以按我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號(hào)文以及講解的相關(guān)規(guī)定，在區(qū)別在其中薪水、薪酬開支和員工福利費(fèi)開支后，按照規(guī)定抵扣，與此同時(shí)，對(duì)涉及歸屬于薪水、薪酬花費(fèi)的，還應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)許記入企業(yè)工資、薪酬總額數(shù)量，做為記提員工福利等費(fèi)用別的各類各項(xiàng)費(fèi)用抵扣的重要依據(jù)。但是現(xiàn)在的關(guān)鍵是，因?yàn)楝F(xiàn)行制度下出具的勞務(wù)發(fā)票不太可能區(qū)別在其中薪水、薪酬和員工福利等費(fèi)用各項(xiàng)費(fèi)用各多少錢，因此，對(duì)憑勞務(wù)發(fā)票收取的業(yè)務(wù)費(fèi)到底應(yīng)當(dāng)怎樣處理變成難點(diǎn)。

小編認(rèn)為，對(duì)該狀況，在稅總并沒有做出明文規(guī)定之前，全國(guó)各地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)可以參考上海我國(guó)稅務(wù)局、上海地區(qū)稅務(wù)局《關(guān)于公司所發(fā)生的外派員工工資薪金所得相關(guān)費(fèi)用抵扣問題的通知》（滬國(guó)稅局所[2012]1號(hào)）所規(guī)定的有關(guān)作法，即"派遣單位在發(fā)放給用人單位發(fā)票上可分別注明薪水、薪酬金額、員工福利等費(fèi)用三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算金額、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及公積金的金額。"與此同時(shí)，"用人單位需要在本年度公司所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)一并提供派遣單位簽署的勞務(wù)用工合同復(fù)印件、派遣單位出具的稅票影印件（稅票上須注明對(duì)公、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)金額。本通知下達(dá)前已經(jīng)開具發(fā)票未注明對(duì)公、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)金額的，需作說明）".不然，用人單位在企業(yè)所得稅稅前不可將派遣公司出具的業(yè)務(wù)費(fèi)額度納入扣減。那樣，只需勞務(wù)發(fā)票上各自標(biāo)明了在其中薪水、薪酬、員工福利等費(fèi)用金額，企業(yè)能夠據(jù)在其中薪水、薪酬做為記提員工福利等費(fèi)用各項(xiàng)費(fèi)用的重要依據(jù)，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)還可以在所得稅匯算清繳時(shí)作為有關(guān)問題作出判斷的重要依據(jù)。

三、怎么區(qū)分薪水、薪酬開支和員工福利費(fèi)開支

克服了用人公司憑勞務(wù)發(fā)票將勞務(wù)報(bào)酬怎樣納入抵扣問題，那么對(duì)于用人公司一次性支付給以上五類用人的勞務(wù)報(bào)酬，又應(yīng)當(dāng)如何區(qū)分在其中薪水、薪酬和員工福利費(fèi)等費(fèi)用呢？我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號(hào)文第一條要求："公司因雇傭季工、零工、見習(xí)生、返聘退休人員及其接納外界勞務(wù)派遣用工所所發(fā)生的花費(fèi)，應(yīng)區(qū)分為薪水、薪酬開支和員工福利費(fèi)開支，并按照《企業(yè)所得稅法》要求在企業(yè)所得抵扣。"不難看出，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號(hào)文其實(shí)已經(jīng)把區(qū)別薪水、薪酬開支和員工福利等費(fèi)用花費(fèi)的支配權(quán)交給用人公司，因此，用人公司最先必須按照用人合同約定（或書面形式或口頭上），區(qū)別派發(fā)是指薪水、薪酬或是員工福利等費(fèi)用其它雜費(fèi)。假如發(fā)放具體內(nèi)容或類別比較多，還能夠融合區(qū)別派發(fā)是指貸幣還是非貸幣下手，假如是貸幣，則只需屬于與其說所提供勞動(dòng)服務(wù)相符的溢價(jià)增資一部分，應(yīng)該屬于薪水、薪酬，超出一部分或派發(fā)時(shí)確立歸屬于醫(yī)、食、住、行等補(bǔ)貼，則應(yīng)該做為員工福利費(fèi)開支，不得作為記提員工福利費(fèi)的薪水、薪酬數(shù)量。但是如果為非貸幣，更為常見是指發(fā)放各種實(shí)體，針對(duì)此類情況不能一概而論，假如歸屬于抵算五類用職工員工資的，則應(yīng)該屬于薪水、薪酬，不然，就應(yīng)當(dāng)所有做為員工福利費(fèi)開支，且不得作為記提員工福利費(fèi)的薪水、薪酬數(shù)量。

四、對(duì)是不是涉及到個(gè)稅解決的相關(guān)問題

因?yàn)槲覈?guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號(hào)文將會(huì)對(duì)以上五類人員收取的勞務(wù)報(bào)酬定性為薪水、薪酬開支，因此，有些人認(rèn)為，用人公司對(duì)于該五類人員收取的勞務(wù)報(bào)酬也必須按照薪水、薪酬來繳納個(gè)人所得稅?？墒牵覈?guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號(hào)文僅僅是對(duì)個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬給以上五類人員涉及到所得稅抵扣難題做出的相關(guān)規(guī)定，僅僅是在涉及到所得稅抵扣時(shí)，將會(huì)對(duì)以上五類人員收取的勞務(wù)報(bào)酬視作或?qū)Ρ葹樾剿?、薪酬納入抵扣的專業(yè)要求，不僅僅是對(duì)個(gè)稅各稅收分類應(yīng)納稅額區(qū)域范圍再次劃分和征繳范疇的變化，也不是對(duì)于該五類人員收取的勞務(wù)報(bào)酬在繳納個(gè)人所得稅等方面的判定，因此，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號(hào)文將會(huì)對(duì)以上五類人員收取的勞務(wù)報(bào)酬定性為薪水、薪酬開支不該適用對(duì)個(gè)人所得稅解決，公司對(duì)于該五類人員收取的勞務(wù)報(bào)酬仍應(yīng)按相關(guān)稅收法律對(duì)個(gè)稅的有關(guān)規(guī)定予以處理，即仍要以是否存在勞務(wù)關(guān)系來劃分薪水、工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬來計(jì)稅個(gè)稅。

由來：稅務(wù)報(bào)

政府政策——江蘇省地稅局2011年度公司所得稅匯算清繳之年終結(jié)賬應(yīng)關(guān)心的稅務(wù)事宜