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問：聘請零工所發(fā)生的工資成本能否在所得稅稅前列支?

答：

一、零工的工資發(fā)放是否要發(fā)票難題

零工薪水，都是薪水。

稅務(wù)[2016]36號文配件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條(二)項規(guī)定，企業(yè)或是個體戶錄用的員工為本公司或是顧主給予獲得薪水服務(wù)，并不屬于企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額范疇。

依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2018年第28號公布)第九條和第十條要求，針對并不屬于企業(yè)增值稅工程項目的，可以不用必須稅票。

針對零工薪水，在個稅層面必須按照“勞務(wù)報酬所得”或是“勞務(wù)報酬”繳納個人所得稅，好多人常常搞不清，以致于影響到了是否要發(fā)票分辨。

《個人所得稅法實施條例》第六條要求：勞務(wù)報酬，就是指本人從業(yè)勞務(wù)公司所取得的所得的，包含從業(yè)設(shè)計方案、裝修、組裝、繪圖、檢驗、檢測、診療、法律法規(guī)、財務(wù)會計、資詢、授課、漢語翻譯、見刊、字畫、手工雕刻、影視劇、音頻、錄影、表演、演出、廣告宣傳、展覽會、技術(shù)咨詢、詳細(xì)介紹服務(wù)項目、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦業(yè)務(wù)以及其它勞務(wù)公司所取得的所得的。

勞務(wù)報酬與薪水、工資薪金所得等其他單獨本人工作所取得的酬勞有很大的區(qū)別，依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好<繳納個人所得稅若干問題的規(guī)定>工作的通知》(國稅發(fā)﹝1994﹞89號)第十九條要求：

薪水、工資薪金所得是為非單獨個人勞務(wù)主題活動，則在行政機關(guān)、團隊、院校、軍隊、機關(guān)事業(yè)單位及其它體系中就職、受聘而獲得的酬勞;勞務(wù)報酬乃是本人單獨從業(yè)各種各樣手藝、出示各類勞務(wù)公司所取得的酬勞。二者的關(guān)鍵區(qū)別就是，前面一種存有聘請和被勞務(wù)關(guān)系，后者則不會有這個關(guān)系。

因而，分辨勞務(wù)報酬核心關(guān)鍵詞是“單獨”和“非聘請”，而薪水、工資薪金所得核心關(guān)鍵詞是“非單獨”和“聘請”。一般來說，勞務(wù)報酬所得是獨立本人從業(yè)自由職業(yè)者所取得的所得的。

便以近期稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局調(diào)節(jié)預(yù)繳稅款辦法學(xué)生頂崗實習(xí)酬勞為例子分析一下。假如在校大學(xué)生到一個單位實習(xí)，從事的職業(yè)跟企業(yè)正式員工一致，例如到咖啡廳當(dāng)營業(yè)員或者去加工廠上生產(chǎn)流水線等，總之一句話，要在部門的安排之下工作中，而非單獨作業(yè)，那樣這樣的事情應(yīng)該是“薪水”。

反過來，假如美院的大學(xué)生實習(xí)，承接了公司的宣傳海報或商業(yè)插畫;或者學(xué)習(xí)培訓(xùn)IT的大學(xué)生承接了公司的小程序設(shè)計每日任務(wù)。這種工作中就是通過手藝開展單獨作業(yè)的，就是屬于“勞務(wù)報酬所得”。

但凡歸屬于收入的，是不用稅票，由于薪水并不屬于企業(yè)增值稅應(yīng)稅項目。針對并不屬于企業(yè)增值稅應(yīng)稅項目薪水，公司制做一份工資條，讓領(lǐng)工資得人簽名就可以?？墒?，按照規(guī)定要進行個人所得稅的全體人員全額的申請，即便是繳稅也需要申請。

二、臨時工工資抵扣難題

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅應(yīng)納稅額多個稅務(wù)處理事情的通知》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號，下稱15號公告)要求：

公司因雇傭季工、零工、見習(xí)生、返聘離退休人員所所發(fā)生的花費，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和員工福利費開支，并按照《企業(yè)所得稅法》要求在企業(yè)所得抵扣。在其中歸屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)許記入公司工資薪金總額的數(shù)量，做為測算別的各類有關(guān)費用扣除的重要依據(jù)。

因而，零工薪水在抵扣，其實是可以的。

三、臨時工工資付款方式與個稅繳納難題

因為很多銀行針對現(xiàn)錢管控嚴(yán)苛，并且稅務(wù)局針對現(xiàn)金結(jié)算方法有些時候都比根據(jù)轉(zhuǎn)賬匯款更容易猜疑，從而出現(xiàn)稅務(wù)稅務(wù)稽查等，因此付款臨時工工資應(yīng)盡量根據(jù)貨幣性方式付款。

對零工薪水，不論是否做到交稅的標(biāo)準(zhǔn)，付款方(公司)都應(yīng)全體人員全額的申請個稅，那也是抵扣的前提條件之一。

總的來說，聘請零工所發(fā)生的工資成本，在符合稅收法律法規(guī)的條件下，是能夠抵扣的。

2014年8月的理解——

收取的臨時工工資企業(yè)所得稅抵扣政策措施

資詢：我司多年來一直聘請零工和重新聘用退休職工，必須到稅務(wù)局出具勞務(wù)發(fā)票付給她們。可是卻2012年起稅務(wù)局也就不再幫我企業(yè)出具勞務(wù)發(fā)票，說付給零工和重新聘用退休職工薪水可作為我們公司宣布工作人員薪水開展計算，我司遂將收取的這一部分薪水正常的納入了薪水、薪酬總金額，但2012年年度匯算清繳后稅務(wù)稅務(wù)稽查又把在其中的一部分規(guī)定納入員工福利費開支，要我企業(yè)補交了企業(yè)所得稅。請問一下，稅收法律在付給零工費用層面是如何所規(guī)定的？我司在2013年度年度匯算清繳中應(yīng)當(dāng)注意些什么難題？

解釋：2012年4月中下旬，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局發(fā)布《有關(guān)所得稅應(yīng)納稅額多個稅務(wù)處理事情的通知》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號），我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號文第二條要求："公司因雇傭季工、零工、見習(xí)生、返聘退休人員及其接納外界勞務(wù)派遣用工所所發(fā)生的花費，應(yīng)區(qū)分為薪水、薪酬開支和員工福利費開支，并按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號，下稱《企業(yè)所得稅法》）要求在企業(yè)所得抵扣。在其中歸屬于薪水、薪酬花費的，準(zhǔn)許記入企業(yè)工資、薪酬總額數(shù)量，做為測算別的各類有關(guān)費用扣除的重要依據(jù)。"

2012年5月上中旬，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局政策研究室也對我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號文全篇進行了講解，目前對這一規(guī)定的理解是："依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號，下稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）第三十四條的相關(guān)規(guī)定，公司每一自然年度付給在公司就職或是受聘員工中的所有現(xiàn)錢方式或是貨幣性方式的勞務(wù)報酬，可作為薪水、薪酬，準(zhǔn)許在抵扣。公司聘請季工、零工、見習(xí)生、返聘退休人員及其接納外界勞務(wù)派遣用工，也是屬于公司就職或是受聘員工范圍，因而我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號文確立，個人支付給以上工作人員的各項費用，能夠區(qū)別薪水、薪酬開支和員工福利費開支后，準(zhǔn)許按《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定開展抵扣。在其中歸屬于薪水、薪酬花費的，準(zhǔn)許記入企業(yè)工資、薪酬總額數(shù)量，做為測算別的各類有關(guān)費用扣除的重要依據(jù)。"但是，雖然稅總進行了要求并給予了講解，但司法實踐中對這一規(guī)定的理解實行還存在一些困惑，因此，小編從四個方面對這一規(guī)定談一談自己的見解。

一、對于企業(yè)聘請五類用人薪水、薪酬處理事情的再解讀

從這一規(guī)定能夠得知，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號文以及講解對《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條上述"在公司就職或是受聘員工"的范疇進行了比較全方位的描述或延展，即"公司聘請季工、零工、見習(xí)生、返聘退休人員及其接納外界勞務(wù)派遣用工，也是屬于公司就職或是受聘員工范圍"，因此，對公司將來聘請這五類用人產(chǎn)生薪水、薪酬等開支，在抵扣問題上，不會再區(qū)別勞務(wù)用工或是合同書用人，即無論公司和相關(guān)用人簽署是指勞動用工合同或是勞動合同書，其付給這種用人的"全部現(xiàn)錢方式或是貨幣性方式的勞務(wù)報酬，可作為薪水、薪酬，準(zhǔn)許在抵扣".不難看出，此要求事實上打破先前多年以來產(chǎn)生對以上五類用人產(chǎn)生費用需至稅務(wù)行政機關(guān)出具勞務(wù)發(fā)票，憑勞務(wù)發(fā)票納入抵扣傳統(tǒng)要求和習(xí)慣作法（接納派遣公司勞務(wù)公司，然后由派遣公司出具勞務(wù)發(fā)票除外），與此同時，企業(yè)能夠?qū)Ρ葘υ摴拘紗T工稅前列支收入的會計處理方法，立即憑自制工資條把這些用人的有關(guān)勞務(wù)報酬納入成本并記提各項費用，有關(guān)賬務(wù)處理會計分錄為，記提時："借：產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本或期間費用等課程，貸：應(yīng)對員工薪酬"，派發(fā)時："借：應(yīng)對員工薪酬，貸：現(xiàn)錢或存款等".但是必須特別注意的是，賬務(wù)處理時針對記提和付給這五類用人工作人員的勞務(wù)報酬所得，企業(yè)應(yīng)該區(qū)別清晰薪水、薪酬開支或是員工福利等費用別的各項費用，即需要對"應(yīng)對員工薪酬"分"薪水""員工福利""職工教育經(jīng)費""工會會費""社會保險金"和"公積金"等二級科目開展明細(xì)核算，對涉及歸屬于薪水、薪酬花費的，準(zhǔn)許記入企業(yè)工資、薪酬總額數(shù)量，并成為記提別的各類有關(guān)費用扣除的重要依據(jù)。但對并不屬于薪水、薪酬的開支，如歸屬于付給五類用人工作人員的員工福利等費用別的各項費用，一般不能夠記入薪水、薪酬總金額數(shù)量做為記提別的各類各項費用的重要依據(jù)。

從這一規(guī)定能夠得知，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號文不但在一定程度上緩解了公司將來聘請以上五類用人產(chǎn)生薪水、薪酬開支稅收處理繁雜，并且也在一定程度上緩解了公司聘請以上五類用人的費用和負(fù)稅，是對公司的一大利好消息。

二、對付給派遣公司各項費用考慮

雖然稅總政策研究室對祖國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號文進行了專業(yè)的理解，但依然有人提出了這樣一個問題：因為派遣公司收取業(yè)務(wù)費很有可能包括了發(fā)放到外派勞務(wù)派遣工的員工福利等費用各項費用，而正常情況下，如果沒有特殊規(guī)定或明確規(guī)定，派遣公司給用人公司出具的勞務(wù)發(fā)票不太可能區(qū)別在其中薪水、薪酬和員工福利等費用各項費用各多少錢，假如用人公司立即依照稅票標(biāo)明的業(yè)務(wù)費總金額記提員工福利等費用各項費用，不但會把其中包括的員工福利等費用各項費用做為數(shù)量再度記提員工福利費等費用，進而增加了記提員工福利等費用各項費用的數(shù)量，并且事實上也使公司反復(fù)稅前列支了員工福利等費用各項費用，對該難題，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號文以及講解無法確立，應(yīng)當(dāng)如何處理？

在日常司法實踐中，個人支付接納外界勞務(wù)派遣用工產(chǎn)生費用關(guān)鍵兩種情況：一是光憑勞務(wù)派遣公司的勞務(wù)發(fā)票付給勞務(wù)派遣公司，公司不會付款別的其他費用；二是除憑勞務(wù)派遣公司發(fā)票付給勞務(wù)派遣公司一定的費用外，還是很很有可能按照合同約定一次性支付給勞動派遣員工一定的費用。假如歸屬于一次性支付給勞動派遣員工花費的情況，不容置疑，可以按我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號文以及講解的相關(guān)規(guī)定，在區(qū)別在其中薪水、薪酬開支和員工福利費開支后，按照規(guī)定抵扣，與此同時，對涉及歸屬于薪水、薪酬花費的，還應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)許記入企業(yè)工資、薪酬總額數(shù)量，做為記提員工福利等費用別的各類各項費用抵扣的重要依據(jù)。但是現(xiàn)在的關(guān)鍵是，因為現(xiàn)行制度下出具的勞務(wù)發(fā)票不太可能區(qū)別在其中薪水、薪酬和員工福利等費用各項費用各多少錢，因此，對憑勞務(wù)發(fā)票收取的業(yè)務(wù)費到底應(yīng)當(dāng)怎樣處理變成難點。

小編認(rèn)為，對該狀況，在稅總并沒有做出明文規(guī)定之前，全國各地稅務(wù)行政機關(guān)可以參考上海我國稅務(wù)局、上海地區(qū)稅務(wù)局《關(guān)于公司所發(fā)生的外派員工工資薪金所得相關(guān)費用抵扣問題的通知》（滬國稅局所[2012]1號）所規(guī)定的有關(guān)作法，即"派遣單位在發(fā)放給用人單位發(fā)票上可分別注明薪水、薪酬金額、員工福利等費用三項經(jīng)費預(yù)算金額、社會保險費及公積金的金額。"與此同時，"用人單位需要在本年度公司所得稅匯算清繳申報時一并提供派遣單位簽署的勞務(wù)用工合同復(fù)印件、派遣單位出具的稅票影印件（稅票上須注明對公、社會保險費金額。本通知下達前已經(jīng)開具發(fā)票未注明對公、社會保險費金額的，需作說明）".不然，用人單位在企業(yè)所得稅稅前不可將派遣公司出具的業(yè)務(wù)費額度納入扣減。那樣，只需勞務(wù)發(fā)票上各自標(biāo)明了在其中薪水、薪酬、員工福利等費用金額，企業(yè)能夠據(jù)在其中薪水、薪酬做為記提員工福利等費用各項費用的重要依據(jù)，稅務(wù)行政機關(guān)還可以在所得稅匯算清繳時作為有關(guān)問題作出判斷的重要依據(jù)。

三、怎么區(qū)分薪水、薪酬開支和員工福利費開支

克服了用人公司憑勞務(wù)發(fā)票將勞務(wù)報酬怎樣納入抵扣問題，那么對于用人公司一次性支付給以上五類用人的勞務(wù)報酬，又應(yīng)當(dāng)如何區(qū)分在其中薪水、薪酬和員工福利費等費用呢？我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號文第一條要求："公司因雇傭季工、零工、見習(xí)生、返聘退休人員及其接納外界勞務(wù)派遣用工所所發(fā)生的花費，應(yīng)區(qū)分為薪水、薪酬開支和員工福利費開支，并按照《企業(yè)所得稅法》要求在企業(yè)所得抵扣。"不難看出，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號文其實已經(jīng)把區(qū)別薪水、薪酬開支和員工福利等費用花費的支配權(quán)交給用人公司，因此，用人公司最先必須按照用人合同約定（或書面形式或口頭上），區(qū)別派發(fā)是指薪水、薪酬或是員工福利等費用其它雜費。假如發(fā)放具體內(nèi)容或類別比較多，還能夠融合區(qū)別派發(fā)是指貸幣還是非貸幣下手，假如是貸幣，則只需屬于與其說所提供勞動服務(wù)相符的溢價增資一部分，應(yīng)該屬于薪水、薪酬，超出一部分或派發(fā)時確立歸屬于醫(yī)、食、住、行等補貼，則應(yīng)該做為員工福利費開支，不得作為記提員工福利費的薪水、薪酬數(shù)量。但是如果為非貸幣，更為常見是指發(fā)放各種實體，針對此類情況不能一概而論，假如歸屬于抵算五類用職工員工資的，則應(yīng)該屬于薪水、薪酬，不然，就應(yīng)當(dāng)所有做為員工福利費開支，且不得作為記提員工福利費的薪水、薪酬數(shù)量。

四、對是不是涉及到個稅解決的相關(guān)問題

因為我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號文將會對以上五類人員收取的勞務(wù)報酬定性為薪水、薪酬開支，因此，有些人認(rèn)為，用人公司對于該五類人員收取的勞務(wù)報酬也必須按照薪水、薪酬來繳納個人所得稅?？墒?，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號文僅僅是對個人支付勞務(wù)報酬給以上五類人員涉及到所得稅抵扣難題做出的相關(guān)規(guī)定，僅僅是在涉及到所得稅抵扣時，將會對以上五類人員收取的勞務(wù)報酬視作或?qū)Ρ葹樾剿?、薪酬納入抵扣的專業(yè)要求，不僅僅是對個稅各稅收分類應(yīng)納稅額區(qū)域范圍再次劃分和征繳范疇的變化，也不是對于該五類人員收取的勞務(wù)報酬在繳納個人所得稅等方面的判定，因此，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號文將會對以上五類人員收取的勞務(wù)報酬定性為薪水、薪酬開支不該適用對個人所得稅解決，公司對于該五類人員收取的勞務(wù)報酬仍應(yīng)按相關(guān)稅收法律對個稅的有關(guān)規(guī)定予以處理，即仍要以是否存在勞務(wù)關(guān)系來劃分薪水、工資薪金所得和勞務(wù)報酬來計稅個稅。

由來：稅務(wù)報

政府政策——江蘇省地稅局2011年度公司所得稅匯算清繳之年終結(jié)賬應(yīng)關(guān)心的稅務(wù)事宜