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2018年6月19日，《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》報請全國人大常委會決議，6月29日，人大常委會發(fā)布修改案議案與表明，公開征求意見。此后，我國個人所得第七次調(diào)整拉開帷幕。

改革創(chuàng)新環(huán)境

1.新一輪稅款制度改革的制度背景。財政局是社會治理的基礎(chǔ)和關(guān)鍵支撐，一共十八屆三中全會申請的《全面深化改革若干重大問題的決定》中，對深化財稅體制改革前提下稅收改革編碼序列作出安排，闡述了企業(yè)增值稅、消費稅稅率、個稅、房產(chǎn)稅、環(huán)保稅、環(huán)保稅六大稅收的改革目標，確立要“逐步完善綜合性與歸類結(jié)合的個稅制”。中共十九大報告顯示，要加快建立現(xiàn)代財政制度，推進稅制改革改革創(chuàng)新。2018年政府工作報告進一步明確提出，要改革創(chuàng)新個稅，“提升個人所得稅起征點，提升孩子教育、大病醫(yī)保等重點費用扣除，有效減負增效，支持廣大群眾根據(jù)工作增加利潤、邁進富有”。

2.我國個人所得稅業(yè)務(wù)擴展，影響力提升。我國于1980年9月10日根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》，宣布建立個稅規(guī)章制度。2000年至今，我國個稅收入增加快速，2017年做到11966億人民幣，占世界總財政收入比例的8.29%，并且在GDP中占比達1.45%（如下圖所示），說明伴隨著中國經(jīng)濟，人均收入提升，個稅收益的不斷擴大。

與此同時，個稅在我國稅收體系中的重要性還在提升。國家財政部發(fā)布的財政收入資料顯示，2017年全國各地中國增值稅收入為56378億人民幣，同比增加8%；中國消費稅稅率收益為10225億人民幣，同比增加0.1%；所得稅收益為32111億人民幣，同比增加11.3%；個稅收益為11966億人民幣，同比增加18.6%。個稅已成為中國僅次企業(yè)增值稅、所得稅的第三大稅收，且收益規(guī)模增長快速。在這個基礎(chǔ)上，加速推進個稅調(diào)整，能更有效的充分發(fā)揮個人所得稅作用，完成總目標。

個人所得稅現(xiàn)況與改革創(chuàng)新的具體內(nèi)容閃光點

1.現(xiàn)行標準個稅概況。我國現(xiàn)行標準個稅推行歸類制成的征繳方式，稅收法律法規(guī)有十一項本人應(yīng)納稅所得，包含：薪水、工資薪金所得，個體戶生產(chǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營合同、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，貸款利息、股利分配、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不經(jīng)意所得，其他所得。各類所得的各自可用各自費用扣除和征收標準。

2.議案改革創(chuàng)新內(nèi)容和閃光點。依據(jù)財政部長劉昆做的《關(guān)于<個人所得稅法修正案草案>的說明》，本次個人所得稅改革有六大具體內(nèi)容：一是在經(jīng)營者要求上確立引進了居民企業(yè)和非居民個人這個概念。二是按“確立綜合性與歸類結(jié)合的個稅制”的改革目標，將薪水、工資薪金所得，勞務(wù)報酬，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得等四項工作性所得的合并為綜合所得稅，可用統(tǒng)一的累進稅率，進行全面的繳稅。將個體戶生產(chǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營所得調(diào)整至生產(chǎn)經(jīng)營所得，撤銷對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營合同、承租經(jīng)營所得稅收分類。早就在1995年，我國在“九五”方案中即明確提出，要“創(chuàng)建遮蓋所有工資收入綜合與歸類結(jié)合的個稅制”，此項改革創(chuàng)新具體內(nèi)容意味著，經(jīng)過二十余年，我國個人所得稅體制改革總算拉開序幕。三是在現(xiàn)行標準薪水、工資薪金所得稅率前提下，調(diào)節(jié)綜合所得稅可用累進稅率級距。四是將綜合所得稅的最基本減除費用規(guī)范（即通常說的“個稅起征點”）提升到5000元/月（6萬余元/年）。五是提升要求子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利率和住房貸款利息等專項扣除。我國個人所得稅在綜合所得稅項下提升專項附加扣除，變成本次改革創(chuàng)新一大亮點。專項附加扣除在世界范圍內(nèi)是比較普遍的處理方式，有益于反映經(jīng)營者不一樣壓力狀況，完成公平公正稅賦。六就是針對本人偷稅狀況，提升反避稅要求。

改革創(chuàng)新面臨的難題

1.綜合征收對稅收征管標準要求比較高。本次改革創(chuàng)新，意味著我國個稅由分類稅制向整體與歸類緊密結(jié)合稅收制度踏出重要一步。但是同時，綜合征收還對我國稅收管理能力和水平提出了更高要求。一方面，我國個稅征繳一直以來以代收代繳方法為主導，綜合征收之后，必須經(jīng)營者按本年度自行申報與年度匯算清繳，不但對稅務(wù)單位工作明確提出更高的要求，還要求經(jīng)營者具備主動較好的納稅意識和相對較高的稅務(wù)解決水準；另一方面，有關(guān)經(jīng)營者本人以及收益信息的真實性、精確性，必須公安機關(guān)、商務(wù)管理等相關(guān)部門協(xié)同配合，提供核查有關(guān)信息，這會對稅務(wù)單位與其它有關(guān)部門之間聯(lián)動機制也提出了更高要求。

2.明確科學合理的基本上減除費用規(guī)范?；A(chǔ)減除費用規(guī)范，是即為保護人民最低生活保障必須許可的抵扣，中國社會現(xiàn)狀歷年都是以“個稅起征點”來描述這一概念，而個人所得稅歷年來個稅起征點調(diào)節(jié)都受到了社會發(fā)展極大關(guān)注與探討。我國現(xiàn)行標準個稅中，薪水、薪酬企業(yè)所得稅目地基本上減除費用標準是3500元/月。本次個人所得稅修改案議案明確提出，將勞務(wù)報酬所得、勞務(wù)報酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得等四項工作性所得的合并為“綜合所得稅”，綜合性繳稅；綜合所得稅的最基本減除費用標準是5000元/月（6萬余元/年）。這一扣減規(guī)范是否可行？

與新時代至今個人所得稅基本上減除費用標準化的幾回改革創(chuàng)新相比，見表所顯示，2006年，個稅工資薪酬稅收分類花費扣減規(guī)范定為1600元/月，2008年調(diào)整至2000元/月，2011年定為3500元/月，充分考慮我國社會經(jīng)濟發(fā)展與人均消費水平的改變，把與當初平均GDP進行對比，由此可見，我國2018年確立的規(guī)范好像最少。與此同時，列入綜合所得稅的許多三個稅收分類，勞務(wù)報酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，在目前要求里也有花費扣減規(guī)范，每一次收益不得超過4000塊的，減除費用800元，4000元以上的，扣減20%花費，從而，綜合所得稅5000元/月份扣減規(guī)范好像變低。

但另一方面，充分考慮分稅制改革“寬計稅基礎(chǔ)”的需求，個稅應(yīng)逐漸擴大覆蓋社會發(fā)展成員數(shù)。2011年9月1日所得稅起征點提升后，個稅繳稅總數(shù)由約8400數(shù)萬人降至約2400數(shù)萬人，稍高于全國各地人口總數(shù)的2%，這可能造成個人所得稅“弱化”效用。再去考慮到基本費用扣減規(guī)范，及其養(yǎng)老保險金、社會醫(yī)療保險、失業(yè)險、公積金等專項扣除新項目以外，議案增加了專項附加扣除工程，來緩解經(jīng)營者稅賦，基礎(chǔ)減除費用規(guī)范也不應(yīng)該設(shè)定太高。因而，基本上減除費用標準化的適時調(diào)整，都是本次個稅調(diào)整所面臨的一大考驗，一定要通過用心計算，綜合考慮，既保證稅賦有效，回復(fù)社會人民關(guān)切，也需要按改革目標，保證個人所得稅作用充分發(fā)揮。

3.專項扣除的落實措施。專項附加扣除是依據(jù)經(jīng)營者不一樣具體情況和社會發(fā)展變遷，設(shè)計方案的獨特扣減，如住宅開支、教育投入、撫養(yǎng)開支、醫(yī)療健康開支費等費用的專項附加扣除。世界各國絕大多數(shù)地方都執(zhí)行歸類與綜合性結(jié)合的個稅制，并大多數(shù)配有專項附加扣除新項目。繼2018年政府報告明確提出會增加個稅專項扣除后，本次個稅法修改案議案中正式步槍確立，在劃分綜合所得稅征繳的前提下，提升要求子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利率和住房貸款利息等專項扣除。若專項附加扣除能很好地落地執(zhí)行，將有效緩解經(jīng)營者稅賦，依據(jù)個別差異，考慮到其不一樣壓力情況及公平公正稅賦，并且在文化教育、診療、住宅、養(yǎng)老服務(wù)等和廣大群眾日常生活息息相關(guān)的層面，反映老百姓群眾訴求。但是，本次修改案并沒有明確提出專項扣除的實施方案模板。在扣減范疇、扣減規(guī)范、扣減方法、扣減階段、稅企實際操作等因素上，個稅專項扣除的實行毫無疑問必須詳盡細致周到分配和設(shè)計。且專項扣除工程項目的信息提供，必須經(jīng)營者擔負證明責任，也需要教育、環(huán)境衛(wèi)生、社保、住宅等多個單位的協(xié)同配合，實際操作及管理難度比較大，執(zhí)行費用較高。

4.改革創(chuàng)新對稅收制度平等原則的一種體現(xiàn)。個稅具備籌資財政總收入、調(diào)整社會經(jīng)濟發(fā)展的功效，做為間接稅，相比獲得財政總收入而言，調(diào)整人均收入分派、推動社會和諧則是至關(guān)重要的功效。本次個人所得稅修改案議案將四項工作性所得的合并為綜合所得稅，使個稅征收方式在綜合與歸類結(jié)合的方向中邁開重要一步。雖然此次修改案傳承了現(xiàn)行標準個稅制對稿酬所得減征70%課稅優(yōu)惠，但勞務(wù)報酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得劃入綜合所得稅，可用累進稅率，最大征收率可以達到45%，一定程度上增強了文化教育、科學研究、文化等人員的稅賦，不益于對教科文行業(yè)發(fā)展的幫扶與鼓勵、完成經(jīng)濟發(fā)展實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。此外，一般人們對納稅人工作性所得的、充分所得的廣泛比較認同，更希望個稅可以實現(xiàn)對資本利得等消沉所得的及其畸高收益的藝人等高收入人群的高效稅收調(diào)控。而這次改革創(chuàng)新對資產(chǎn)所得的改革創(chuàng)新幅度并不大，貸款利息、股利分配、紅利所得和財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、不經(jīng)意所得等仍推行歸類征繳，可用比例稅率。個稅調(diào)整如何有效反映稅收制度平等原則，變小社會發(fā)展貧富懸殊，都是各界人士關(guān)注的焦點。

5.與所得稅等融洽。本次修改案議案要求，將個體戶生產(chǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營所得與對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營合同、承租經(jīng)營所得簡并為經(jīng)營所得稅目，生產(chǎn)經(jīng)營所得年應(yīng)納稅額超出50萬元以上一部分，依照35%征收率征繳。但中國此前已經(jīng)將享有減半征收公司所得稅減免現(xiàn)行政策的中小微企業(yè)年應(yīng)納稅額限制，從50萬余元提升到100萬余元，即實際稅率僅是10%。個稅和所得稅中間區(qū)別極大，毫無疑問增強了納稅人2個稅收之間稅款籌劃空間和將會。因而，個稅調(diào)整也需要放到稅收體系的總體架構(gòu)內(nèi)進行，搞好個稅與其它稅制改革與政策之間融洽，阻塞稅收漏洞。

將來改革創(chuàng)新的核心方位

1.嚴格貫徹稅收法定現(xiàn)實主義標準，健全個稅制?！胺ㄕ?，天下之程序也，諸事之儀器也”，個人所得稅改革應(yīng)貫徹執(zhí)行稅收法定現(xiàn)實主義標準。本次修改案議案，仍留有比較大授權(quán)立法空間。比如對增大的孩子教育、繼續(xù)再教育、大病醫(yī)保、住房貸款利率和住房貸款利息等專項扣除，議案明確提出，“專項扣除的實際范疇、標準及實施流程，由省級財政局、稅務(wù)主管機構(gòu)商相關(guān)部門明確”。而專項扣除的具體措施方法，涉及到眾多小細節(jié)，應(yīng)按照稅收法定原則，由人大常委會或者其政協(xié)常委會表決通過，以提升個人所得稅法律法規(guī)級次及法律效力，并確保個人所得稅稅收制度的穩(wěn)定。對基本上減除費用規(guī)范，也可以考慮到與人均消費水平掛勾，依據(jù)物價水平或通脹要素自動調(diào)節(jié)，避免經(jīng)常修法。

2.推動構(gòu)建綜合性與歸類結(jié)合的個稅制，健全專項附加扣除設(shè)計方案。伴隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，固定收入多樣化，現(xiàn)行標準個稅歸類制成的征繳模式中，無法將自身的各類收益方式例舉可循；且不一樣收益可用不同類型的征收標準，也使得一樣工資水平本人的稅賦不一樣，無法保證稅收公平標準。整體與歸類結(jié)合的課稅方式，不僅有助于公平公正稅賦，也解決了綜合性制方式稅收征管難度高、成本相對高問題。將來的個人所得稅改革，應(yīng)按照“逐步完善綜合性與歸類結(jié)合的個稅制”的改革目標，在這次修改案對一部分所得的綜合征收的前提下，逐漸擴大列入綜合征收的所得的范疇。在綜合所得稅項下，依據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展和稅收征管標準成熟情況，適度提升孩子教育、大病醫(yī)保、住房貸款利率等重點費用扣除，以有效考慮到經(jīng)營者具體壓力，緩解稅賦。

個稅專項扣除的實行上，應(yīng)綜合性目前有關(guān)政策，搞好實際制度管理。以教育支出專項附加扣除為例子，扣減范疇上，充分考慮財政對基礎(chǔ)教育已資金投入比較多，且大學期間的學業(yè)獎學金、國家助學金、國家助學貸款規(guī)章制度也極為健全，文化教育專項附加扣除應(yīng)當精準制導，先看準幼兒教育和高等教育時期的各項費用，再逐步將范圍擴大至高等職業(yè)教育和終生教育等?？蹨p規(guī)范上，可推行額度扣減，并對比現(xiàn)行標準勞務(wù)報酬所得稅目地基本上減除費用規(guī)范，全國統(tǒng)一推行，一方面統(tǒng)一稅收制度，為人力資本等規(guī)模經(jīng)濟在全國各地自由化造就銷售市場基本條件，另一方面，也等同于給予落后地區(qū)一種潛在性付款，有益于變小地域間差別?？蹨p企業(yè)上，早期可以從本人自主申報制度保障上，以自己為基準、或核算到家庭中單方面，待稅收征管標準具有后，再家庭為單位申報扣減。并要強化政策措施，包含提高公安機關(guān)、金融業(yè)、金融等單位與稅務(wù)部門之間信息共享，創(chuàng)建包含家庭人員、收益、資產(chǎn)、金融等數(shù)據(jù)的大數(shù)據(jù)平臺；對低收入人群加上政府補貼等。

3.主要充分發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)系統(tǒng)。依據(jù)中國統(tǒng)計局數(shù)據(jù)信息，中國基尼系數(shù)常年在0.47上下，中國家庭金融調(diào)查與研究所發(fā)布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)更表明，2010年我國家庭年收入的基尼指數(shù)為0.61，體現(xiàn)我國稅收制度不合理，社會發(fā)展貧富差距大。而個稅做為間接稅，是做好社會發(fā)展初次分配、調(diào)整貧富差距的重要途徑。因而，應(yīng)主要充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)系統(tǒng)。對資產(chǎn)所得的，可以考慮制訂超額累進稅率，強化對消沉所得的或者非勞動收入的管控工作力度，激勵人民根據(jù)工作增加利潤、邁進富有。對高收入群體、特別是收益畸高者，要高度重視稅收管理，有所增加反避稅條款與此同時，加強對偷漏稅的監(jiān)督和打擊力度。

4.逐漸擴大個人所得稅稅基，提升我國間接稅比例。一共十八屆三中全會明確提出，要推進稅制改革改革創(chuàng)新，健全地稅管理體系，明顯提高間接稅比例。2016年5月1日后，“營改增政策”全方位拉開，2017年全國各地中國增值稅收入占財政收入比例做到39.05%。2018年5月1日起，企業(yè)增值稅17%和11%兩種征收率各自降到16%和10%；財政收入資料顯示，2018年1-6月，中國增值稅收入占財政收入比例降至36.67%。這一點在減少企業(yè)登記稅賦的前提下，也有利于緩解我國企業(yè)增值稅“一稅一家獨大”風險，推動我國間接稅和間接稅間的稅制結(jié)構(gòu)“翹翹板”式提升。在國際稅收市場競爭將重心放在所得稅的大環(huán)境下，我國提升間接稅比例堅持不懈的努力更應(yīng)當放進個稅上。應(yīng)該根據(jù)“寬計稅基礎(chǔ)、少特惠、低稅率、嚴稅收征管”國際分稅制改革方位，根據(jù)科學設(shè)計，擴張個人所得稅稅基，提升個人所得稅經(jīng)營規(guī)模，提升我國間接稅比例，提升稅制結(jié)構(gòu)，并完善地稅管理體系。

5.充足運用大數(shù)據(jù)等方式，提高技術(shù)性稅收征管水平。依照“信息多跑腿服務(wù)，群眾少跑路”的治稅觀念，應(yīng)靈活運用云計算技術(shù)、大數(shù)據(jù)等方式方法，大力開展“互聯(lián)網(wǎng)技術(shù) 稅款”工作中。個稅調(diào)整里的綜合征收、提升專項扣除等，都會要求提升稅務(wù)與有關(guān)部門之間信息數(shù)據(jù)分享、開展大數(shù)據(jù)技術(shù)交叉式核對等；本人自主申報及年度匯算清繳的征繳方法更改，還要求借助互聯(lián)網(wǎng)方式擴寬稅務(wù)知識宣傳方法及方式、完善電子申報規(guī)章制度，提升經(jīng)營者納稅意識和納稅申報技術(shù)等。要通過加強技術(shù)性管稅，提升個人所得稅稅收征管能力水平，推動個人所得稅治理現(xiàn)代化。

（作者單位為中央財大）