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銷項稅＝銷售總額×征收率

按差值明確銷售總額

1.一些購入新項目沒法抵扣進項稅，會導(dǎo)致經(jīng)營者負(fù)稅提升；

2.差額計稅：

（1）會計賬務(wù)處理有別于抵扣進項稅；

（2）計算方式有別于抵扣進項稅；

（3）效果與抵扣進項稅同樣。

1.金融商品轉(zhuǎn)讓

金融商品轉(zhuǎn)讓，依照賣出價扣減買價后的余額為銷售額；

（1）買價：能選加權(quán)平均法或是挪動加權(quán)平均法開展計算，挑選后36個月內(nèi)不能變動；

（2）正負(fù)極差年之內(nèi)能夠抵消，年底下差，不可轉(zhuǎn)到下一年度；

（3）金融業(yè)買賣交易不可開具發(fā)票。

（4）增發(fā)股票買價：簡易看

公司轉(zhuǎn)讓金融商品獲得的盈利

繳納稅費

本人轉(zhuǎn)讓金融商品獲得的盈利

增值稅免稅

2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣減向受托人扣除并代為支付的政府性基金或是行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額；

差值一部分不可開專票。

3.融資租賃業(yè)務(wù)和融資性回租

經(jīng)中央人民銀行、銀保監(jiān)會或是國家商務(wù)部準(zhǔn)許從業(yè)融資租賃的示范點經(jīng)營者

融資性回租服務(wù)項目（金融信息服務(wù)）

以支付的所有價款和價外費用（沒有本錢），扣減對外付匯的借款利率（涉及外匯交易貸款和rmb借款利率）、發(fā)售債券利息后的余額為銷售額。

別的融資租賃服務(wù)

以支付的所有價款和價外費用，扣減收取的借款利率（涉及外匯交易貸款和rmb借款利率）、發(fā)售債券利息、汽車購置稅后的余額為銷售額。

4.客運場站服務(wù)

示范點經(jīng)營者里的一般納稅人所提供的客運場站服務(wù)，因其取得的全部價款和價外費用，扣減付給承運方運輸費后的余額為銷售額。

5.旅游管理

試點工作經(jīng)營者給予旅游管理，能選以取得的全部價款和價外費用，扣減向旅游管理購方扣除并付給別的單位或個人的住宿費用、餐費、差旅費、簽證費、門票價格和付給別的接團旅游公司的旅游費用后的余額為銷售額。

6.建筑服務(wù)——簡易征收才可以差值

示范點經(jīng)營者提供建筑服務(wù)可用簡易征收的，以取得的全部價款和價外費用扣減收取的分包款后的余額為銷售額。

7.市場銷售建筑項目——一般計稅方法才可以差值

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)里的一般納稅人市場銷售其研發(fā)的建筑項目選用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用，扣減轉(zhuǎn)讓土地資源時往政府機構(gòu)收取的土地價款后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓土地資源時往政府機構(gòu)收取的土地價款：

（1）土地資源買受人向政府機構(gòu)收取的征收土地和拆遷補償費用、土地資源早期開發(fā)成本和土地出讓收益；

（2）在獲得土地資源時往別的單位或者個人收取的拆遷補償費也容許差值。

拿地行為主體難題：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（包含好幾個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所組成的聯(lián)合）轉(zhuǎn)讓土地資源向政府機構(gòu)付款土地價款后，開設(shè)項目公司對于該轉(zhuǎn)讓土地資源進行開發(fā)，同時滿足以下條件的，可以由項目公司按照規(guī)定扣減房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府機構(gòu)收取的土地價款。

（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項目公司、政府機構(gòu)三方簽署變更協(xié)議或補充合同，將土地資源買受人調(diào)整為項目公司；

（2）政府機構(gòu)出讓土地的用處、規(guī)劃等標(biāo)準(zhǔn)不變的前提下，簽定變更協(xié)議或補充合同時，土地價款總金額不會改變；

（3）項目公司的所有股份由轉(zhuǎn)讓土地房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)擁有。

8.經(jīng)營者出讓房產(chǎn)

可差額納稅的情況

一般納稅人出讓其2016年4月30日前獲得（沒有建造）的不動產(chǎn)，挑選可用簡易計稅方法計稅

一般納稅人出讓其獲得（沒有建造）的不動產(chǎn)

差額計稅

以取得的全部價款和價外費用扣減房產(chǎn)購買售價或是獲得房產(chǎn)時的做價后的余額為銷售額

明確差值的重要依據(jù)

稅票

以房產(chǎn)契稅計稅金額開展差值扣減

以房產(chǎn)契稅計稅金額開展差值扣減時應(yīng)納稅所得額測算

企業(yè)增值稅應(yīng)納稅所得額

2016.4.30及之前

[所有成交價（含企業(yè)增值稅）-房產(chǎn)契稅計稅金額（含增值稅）]÷1.05×5%

2016.5.1及以后

[所有成交價（含企業(yè)增值稅）÷1.05-房產(chǎn)契稅計稅金額（沒有企業(yè)增值稅）] ×5%

9.勞動派遣

計稅方式

征收率（增值稅率）

開票

一般納稅人

全額的記稅

6%

能夠開專票

差額計稅：扣減代用人單位付給勞動派遣員工薪水、福利和為其辦理社保及公積金

5%

差值一部分只有開普票

一般納稅人

全額的記稅

3%

能夠開專票

差額計稅

5%

差值一部分只有開普票

差額納稅能夠扣除項目匯總

金融商品轉(zhuǎn)讓

買價

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

向受托人扣除并代為支付的政府性基金或是行政事業(yè)性收費

融資租賃服務(wù)

借款利率、發(fā)售債券利息和汽車購置稅

融資性回租服務(wù)項目

借款利率、發(fā)售債券利息

客運場站服務(wù)

付給承運方運輸費

旅游管理

向旅游管理購方扣除并付給別的單位或個人的住宿費用、餐費、差旅費、簽證費、門票價格和付給別的接團旅游公司的旅游費用

建筑服務(wù)可用簡易征收的

收取的分包款

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)里的一般納稅人市場銷售其研發(fā)的建筑項目選用一般計稅方法的

轉(zhuǎn)讓土地資源時往政府機構(gòu)收取的土地價款

經(jīng)營者出讓其獲得（沒有建造）的不動產(chǎn)

固定資產(chǎn)購買售價或是獲得房產(chǎn)時的做價

勞動派遣

代用人單位付給勞動派遣員工薪水、福利和為其辦理社保及公積金

【練習(xí)題·多項選擇題】以下（）能夠差值計算增值稅的銷售額。

A.有形動產(chǎn)售后回租

B.客運場站服務(wù)

C.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

D.旅游管理

『標(biāo)準(zhǔn)答案』BCD

『試題解析』選擇項A，全額的繳稅。