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今日跟大家分享討論的話題是增值稅預(yù)繳稅金，營(yíng)改增后企業(yè)增值稅除開稅率和征收率，又出現(xiàn)一個(gè)新詞匯“預(yù)征率”，最初只是針對(duì)鐵路線郵政快遞電信網(wǎng)等歸納交納的領(lǐng)域，全方位拉開營(yíng)改增后，增值稅預(yù)繳稅金涉足的范疇越來(lái)越廣，加上一部分業(yè)務(wù)流程由地稅局行政機(jī)關(guān)委托代征，多次讓稅務(wù)機(jī)關(guān)和財(cái)會(huì)人員一頭霧水……有關(guān)這一話題，今天我就給大家做一整理，需要我們關(guān)鍵掌握4個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：

一是什么情況下要進(jìn)行增值稅預(yù)繳？

二是預(yù)繳增值稅的時(shí)間也？

三是預(yù)繳稅款地點(diǎn)？

四是預(yù)繳增值稅計(jì)算？

一、 增值稅預(yù)繳稅款情況，可分為4類：

?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)獲得預(yù)收賬款必須預(yù)繳增值稅；

[政策依據(jù)]：稅務(wù)[2016]36號(hào)附近2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第八款：9.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用預(yù)收賬款方法市場(chǎng)銷售所研發(fā)的建筑項(xiàng)目，在接到預(yù)收賬款時(shí)依照3%的預(yù)征率預(yù)繳稅款。

?建安業(yè)所取得的預(yù)收賬款及外地(非同一行政區(qū)域劃分)提供建筑服務(wù)獲得收益的時(shí)候需要預(yù)繳增值稅；

[政策依據(jù)]：財(cái)務(wù)〔2017〕58號(hào)　第三條：經(jīng)營(yíng)者提供建筑服務(wù)獲得預(yù)收賬款，需在接到預(yù)收賬款時(shí)，以獲得的預(yù)收賬款扣減收取的分包款后的余額，依照此條第三款所規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳稅款。

《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進(jìn)一步明確營(yíng)改增政策相關(guān)稅收征管難題的通知》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2017年第11號(hào))第三條：納稅人同一縣和市范圍之內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不適合《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第17號(hào)發(fā)布)。

——稅總〔2016〕17號(hào)公告第四條 經(jīng)營(yíng)者跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，根據(jù)下列要求預(yù)繳增值稅：

(一)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，可用一般計(jì)稅方法記稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣減收取的分包款后的余額，依照2%的預(yù)征率測(cè)算應(yīng)預(yù)繳增值稅。

(二)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，挑選可用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣減收取的分包款后的余額，依照3%的征收率測(cè)算應(yīng)預(yù)繳增值稅。

(三)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣減收取的分包款后的余額，依照3%的征收率測(cè)算應(yīng)預(yù)繳增值稅。

?針對(duì)外地房產(chǎn)(土地使用權(quán)證)租賃業(yè)務(wù)需要預(yù)繳增值稅；

[政策依據(jù)]：

——稅務(wù)[2016]36號(hào)附近2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：(九)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃。

1.一般納稅人租賃其2016年4月30日前獲得的不動(dòng)產(chǎn)，可選可用簡(jiǎn)易征收,依照5%的征收率測(cè)算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營(yíng)者租賃其2016年4月30日前所取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按上述計(jì)稅方式在房產(chǎn)所在城市預(yù)繳增值稅后，向機(jī)構(gòu)所在地負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)開展稅務(wù)申報(bào)。

3.一般納稅人租賃其2016年5月1日后所取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照3%的預(yù)征率在房產(chǎn)所在城市預(yù)繳增值稅后，向機(jī)構(gòu)所在地負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)開展稅務(wù)申報(bào)。

4.一般納稅人租賃其獲得的不動(dòng)產(chǎn)(沒(méi)有個(gè)人出租住房)，應(yīng)當(dāng)按照5%的征收率測(cè)算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營(yíng)者租賃與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按上述計(jì)稅方式在房產(chǎn)所在城市預(yù)繳增值稅后，向機(jī)構(gòu)所在地負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)開展稅務(wù)申報(bào)。

——財(cái)務(wù)〔2016〕68號(hào)：二、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)里的一般納稅人，租賃自主開發(fā)的房地產(chǎn)業(yè)老項(xiàng)目，可選可用簡(jiǎn)易征收，依照5%的征收率測(cè)算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營(yíng)者租賃自主開發(fā)的房地產(chǎn)業(yè)老項(xiàng)目與其說(shuō)機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的，應(yīng)按上述計(jì)稅方式在房產(chǎn)所在城市預(yù)繳增值稅后，向機(jī)構(gòu)所在地負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)開展稅務(wù)申報(bào)。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)里的一般納稅人，租賃其2016年5月1日后自主開發(fā)的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的建筑項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照3%預(yù)征率在房產(chǎn)所在城市預(yù)繳增值稅后，向機(jī)構(gòu)所在地負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)開展稅務(wù)申報(bào)。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，租賃自主開發(fā)的建筑項(xiàng)目，依照5%的征收率測(cè)算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營(yíng)者租賃自主開發(fā)的建筑項(xiàng)目與其說(shuō)機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的，應(yīng)按上述計(jì)稅方式在房產(chǎn)所在城市預(yù)繳增值稅后，向機(jī)構(gòu)所在地負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)開展稅務(wù)申報(bào)。

——財(cái)務(wù)〔2016〕47號(hào)件第三條：

(二)經(jīng)營(yíng)者以售后回租來(lái)將土地出租給其他人應(yīng)用，依照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃繳納稅費(fèi)。

?針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)需要預(yù)繳增值稅。

[政策依據(jù)]：稅務(wù)[2016]36號(hào)附近2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：(十)一般納稅人市場(chǎng)銷售其2016年4月30日前獲得的不動(dòng)產(chǎn)(沒(méi)有建造)，可用一般計(jì)稅方法記稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額測(cè)算應(yīng)納稅所得額。以上經(jīng)營(yíng)者要以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減掉此項(xiàng)房產(chǎn)購(gòu)買售價(jià)或是獲得房產(chǎn)時(shí)的做價(jià)后的余額，依照5%的預(yù)征率在房產(chǎn)所在城市預(yù)繳增值稅后，向機(jī)構(gòu)所在地負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)開展稅務(wù)申報(bào)。

一般納稅人市場(chǎng)銷售其2016年4月30日前建造的不動(dòng)產(chǎn)，可用一般計(jì)稅方法記稅的，要以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額測(cè)算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營(yíng)者要以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，依照5%的預(yù)征率在房產(chǎn)所在城市預(yù)繳增值稅后，向機(jī)構(gòu)所在地負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)開展稅務(wù)申報(bào)。

二、 預(yù)繳增值稅時(shí)長(zhǎng)

?房地產(chǎn)開發(fā)商市場(chǎng)銷售自主開發(fā)的建筑項(xiàng)目，需在接到預(yù)收賬款時(shí)測(cè)算預(yù)繳稅款，并且在獲得預(yù)收賬款的下月納稅申報(bào)期預(yù)繳增值稅；

[政策依據(jù)]：稅總〔2016〕18號(hào)公告

第十條 一般納稅人采用預(yù)收賬款方法市場(chǎng)銷售自主開發(fā)的建筑項(xiàng)目，需在接到預(yù)收賬款時(shí)依照3%的預(yù)征率預(yù)繳稅款。

第十二條 一般納稅人需在獲得預(yù)收賬款的下月納稅申報(bào)期向負(fù)責(zé)人國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。

第十九條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人(下稱一般納稅人)采用預(yù)收賬款方法市場(chǎng)銷售自主開發(fā)的建筑項(xiàng)目，需在接到預(yù)收賬款時(shí)依照3%的預(yù)征率預(yù)繳稅款。

第二十一條 一般納稅人需在獲得預(yù)收賬款的下月納稅申報(bào)期或負(fù)責(zé)人國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅期限向負(fù)責(zé)人國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。

?建安企業(yè)需在接到預(yù)收賬款時(shí)預(yù)繳稅款，針對(duì)外地(非同一行政區(qū)域劃分)提供建筑服務(wù)獲得收益時(shí)要在獲得價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用時(shí)預(yù)繳稅款；

[政策依據(jù)]：

——稅總〔2016〕17號(hào)公告第十一條 經(jīng)營(yíng)者跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅時(shí)長(zhǎng)，依照稅務(wù)〔2016〕36號(hào)政策規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限實(shí)行。

——財(cái)務(wù)〔2016〕36號(hào)(一)經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生應(yīng)稅行為并收訖市場(chǎng)銷售賬款或是獲得索要市場(chǎng)銷售賬款憑證的那天；先開票的，為開票的那天。

收訖市場(chǎng)銷售賬款，就是指經(jīng)營(yíng)者銷售、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、房產(chǎn)環(huán)節(jié)中或是結(jié)束后接到賬款。

獲得索要市場(chǎng)銷售賬款憑證的那天，就是指書面協(xié)議確立的付款日期;未簽訂書面合同書或是書面協(xié)議不確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷出讓進(jìn)行的那天或是不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬更改的當(dāng)日。

——財(cái)務(wù)〔2017〕58號(hào)：三、經(jīng)營(yíng)者提供建筑服務(wù)獲得預(yù)收賬款，需在接到預(yù)收賬款時(shí)，以獲得的預(yù)收賬款扣減收取的分包款后的余額，依照此條第三款所規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳稅款。

?針對(duì)外地房產(chǎn)(土地使用權(quán)證)租賃業(yè)務(wù)流程，需在獲得房租時(shí)測(cè)算預(yù)繳稅款，并且在獲得租金的下月納稅申報(bào)期或房產(chǎn)(土地使用權(quán)證)所在城市負(fù)責(zé)人國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅期限預(yù)繳增值稅；

[政策依據(jù)]：

——稅總〔2016〕16號(hào)公告第六條 經(jīng)營(yíng)者出租不動(dòng)產(chǎn)，依照本辦法規(guī)定必須預(yù)繳增值稅的，需在獲得租金的下月納稅申報(bào)期或房產(chǎn)所在城市負(fù)責(zé)人國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅期限預(yù)繳增值稅。

——財(cái)務(wù)〔2016〕47號(hào)件第三條：

(二)經(jīng)營(yíng)者以售后回租來(lái)將土地出租給其他人應(yīng)用，依照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃繳納稅費(fèi)。

?針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)流程，需在獲得價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用時(shí)預(yù)繳稅款。

三、 預(yù)繳增值稅地址

增值稅納稅地點(diǎn)一般依照機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)明確，但全面營(yíng)改增后，為了確保地區(qū)財(cái)政平衡，避免因?yàn)榉侄愔聘母锂a(chǎn)生稅務(wù)稽查遷移，與此同時(shí)便捷納稅人標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)一些規(guī)模比較大的建安業(yè)、直接影響經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的房地產(chǎn)行業(yè)以及與所在城市密切相連的不動(dòng)產(chǎn)交易等特殊情況實(shí)施了異地預(yù)繳方式，同時(shí)根據(jù)國(guó)稅地稅業(yè)務(wù)流程職責(zé)分工，預(yù)繳增值稅地點(diǎn)分成：

?房地產(chǎn)開發(fā)商市場(chǎng)銷售自主開發(fā)的建筑項(xiàng)目，需在接到預(yù)收賬款在項(xiàng)目所在地國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。

無(wú)政策依據(jù)，持續(xù)增值稅制下預(yù)繳增值稅地址。

?建安企業(yè)需在接到預(yù)收賬款及外地(非同一行政區(qū)域劃分)提供建筑服務(wù)獲得收益在項(xiàng)目所在地國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款；

[政策依據(jù)]：

——稅總〔2016〕17號(hào)公告第八條 經(jīng)營(yíng)者跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)案發(fā)地負(fù)責(zé)人國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款增值稅稅金，還可以在本期所得稅應(yīng)納稅所得額中抵扣，抵扣不盡的，結(jié)轉(zhuǎn)成本下一期再次抵扣。