企業(yè)為員工壓力個稅款，年度匯算清繳那樣扣減行嗎？
2023-02-16 15:57
對其A企業(yè)所得稅匯算清繳時，小會計甲發(fā)覺，A企業(yè)付款員工年終一次性獎勵金時，應(yīng)當由員工交納的個人所得稅款是通過企業(yè)承擔的，記到企業(yè)“應(yīng)對員工薪酬”學科下。小會計甲核查后，發(fā)覺企業(yè)代員工交納的個人所得稅款也是按照稅收法律法規(guī)計算方法倒算出的。小會計甲覺得：依照稅收法律法規(guī)，A企業(yè)代員工交納的個人所得稅款，禁止在所得的抵扣。應(yīng)予以調(diào)節(jié)。
A企業(yè)那樣付款的個人所得稅可在企業(yè)所得稅前扣除嗎？
這是一個能很容易地作出判斷，但同時又十分易混的一個問題。稅收法律的相關(guān)規(guī)定非常明確，問題的核心并不在于公司怎么計算并繳納個稅款，重點在于公司是如何記賬并稅前列支的。
一、稅收法律法規(guī)的整理
先來看看，稅收法律全是怎樣所規(guī)定的：
《企業(yè)所得稅法》要求：在預(yù)估應(yīng)納稅所得額，所得稅款開支不可扣減。公司所發(fā)生的與獲得收益相關(guān)的、科學合理的開支，包含成本費、花費、稅費、損失和收益性支出，準許在預(yù)估應(yīng)納稅所得額扣減?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》要求：公司所發(fā)生的科學合理的工資薪金支出，準許扣減。工資薪金所得，主要是指每一自然年度付給在公司就職或是受聘的員工的所有現(xiàn)錢方式或是貨幣性方式的勞務(wù)報酬，包含標準工資、獎勵金、補貼、補助、年尾漲薪、加班費，及與員工就職或是受聘相關(guān)的收益性支出。
《個人所得稅法》要求：個稅，以個人所得人為因素納稅義務(wù)人，以付款所獲得的單位或個人為義務(wù)人?！秱€人所得稅實施條例》要求：義務(wù)人向企業(yè)支付應(yīng)納稅額賬款時，應(yīng)當按照稅收法律法規(guī)代繳稅金，準時繳庫，并專門記述備查簿。付款，包含現(xiàn)金結(jié)算、匯撥付款、轉(zhuǎn)賬匯款以及以商業(yè)票據(jù)、實體以及其它方式的付款。
《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司工資薪金所得及員工福利費扣減問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）要求：《實施條例》第34一條條所指的“有效工資薪金所得”，主要是指依照股東會、股東會、薪酬聯(lián)合會及相關(guān)監(jiān)督機構(gòu)制定的工資薪金所得制度具體發(fā)放到員工的工資薪金所得。稅務(wù)行政機關(guān)對其工資薪金所得開展合理化確定時，可按下列標準把握：一是公司制定了比較規(guī)范化的員工工資薪金所得規(guī)章制度；二是企業(yè)制定的工資薪金所得規(guī)章制度合乎行業(yè)及地域水準；三是公司在一定階段所發(fā)放工資薪金所得是相對固定的，工資薪金所得的變化是有序開展的；四是公司對具體發(fā)放工資薪金所得，已嚴格履行了代收代繳個稅責任。五是相關(guān)工資薪金所得安排，不因或降低躲避稅金為主要目的。
《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)經(jīng)營者獲得未稅全年一次性獎金收益計稅個稅問題審批》（國稅發(fā)〔2005〕715號）第三條要求，依據(jù)所得稅和個人所得稅現(xiàn)行標準要求，所得稅納稅人、個人獨資企業(yè)和有限合伙、個體戶為企業(yè)支付的個人所得稅款，禁止在所得的抵扣。
《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)顧主為員工擔負全年一次性獎金一部分稅金相關(guān)個人所得稅計算方式難題的通知》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第28號)要求：顧主為員工壓力的個人所得稅款，應(yīng)是本人工資薪金所得的一部分。凡獨立做為企業(yè)管理費稅前列支的，在預(yù)估所得稅時不可抵扣。
《所得稅年終稅務(wù)申報代理業(yè)務(wù)標準（試行）》要求：核查工資薪金支出，密切關(guān)注四個方面：一是是否可行有據(jù)可依；二是是否已經(jīng)代收代繳個稅；三是1月1日至本年度扣繳期結(jié)束之前具體收取的之前年度或年度工資薪金所得的納稅調(diào)整狀況；四是有沒有將外界工作人員業(yè)務(wù)費做為工資薪金支出，是不是將歸屬于福利費特性的補貼記入工資計算的現(xiàn)象。
二、扣減要求的觀點
從以上稅收法律的整理中，大家可以得出以下三個結(jié)果。
結(jié)果一：
個人所得稅經(jīng)營者是獲得收入本人，付款所得的單位和個人是義務(wù)人。不管企業(yè)及員工是不是合同約定的薪酬是個稅前、或是稅后工資的，公司作為員工薪酬的支付人，理應(yīng)全額扣繳個稅。
結(jié)果二：
所得稅法所規(guī)定的不可扣減的項目中，不包含個稅，不是因為此項稅金能夠扣減，反而是員工應(yīng)繳的個人所得稅款，一般包括在“具體發(fā)放工資薪金所得”中，公司僅僅執(zhí)行法律規(guī)定扣繳義務(wù)，對員工應(yīng)繳的個人所得稅款全額代收代繳，并按規(guī)定解繳。
結(jié)果三：
企業(yè)經(jīng)營成本的個人所得稅款能否在公司所得稅匯算清繳前扣減，不可以只是單純地審批是否根據(jù)國家稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第28號要求計算出來的，更為關(guān)鍵的是審批此項稅金是否算入了“企業(yè)代壓力個稅款”員工的工資薪金所得費用中。只有在“顧主為員工壓力的個人所得稅款”，記入了員工工資薪金總額，“應(yīng)是本人工資薪金所得的一部分”時，才能夠是“科學合理的工資薪金所得”，準許在預(yù)估應(yīng)納稅所得額扣減。對公司沒有將“代壓力個稅款”記入員工工資薪金總額，而是直接稅前列支費用，應(yīng)認定為公司采用“別的方式的付款”方法，再行收取的酬勞，依法予以測算并繳納個稅。
三、有關(guān)A企業(yè)為員工壓力個稅款抵扣難題的分析
對A企業(yè)代員工壓力的個人所得稅款，自小財務(wù)會計甲的審批來說，應(yīng)當是按以下財務(wù)會計方法處理：
1.記提時
借：期間費用????－薪水
貸：應(yīng)對員工薪酬???－薪水
－代收代繳個稅
2.付款時
借：應(yīng)對員工薪酬???－薪水
－代交社保個稅
貸：存款（薪水）
其他應(yīng)收款－代收代繳個稅
3.解繳稅款時
借：其他應(yīng)收款－代收代繳個稅
貸：存款
A企業(yè)的賬務(wù)解決說明，企業(yè)為員工壓力的個人所得稅款，已經(jīng)全部記入了這一員工本人所取得的工資薪金收入中，在公司所得稅匯算清繳時也是按照“科學合理的工資薪金所得”開支扣減，并非用“多種方式”再行付給員工的“個稅款”花費，這種扣減也符合稅收法律法規(guī)。
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