企業(yè)為員工壓力個(gè)稅款，年度匯算清繳那樣扣減行嗎？
2023-02-16 15:57
對(duì)其A企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，小會(huì)計(jì)甲發(fā)覺(jué)，A企業(yè)付款員工年終一次性獎(jiǎng)勵(lì)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)由員工交納的個(gè)人所得稅款是通過(guò)企業(yè)承擔(dān)的，記到企業(yè)“應(yīng)對(duì)員工薪酬”學(xué)科下。小會(huì)計(jì)甲核查后，發(fā)覺(jué)企業(yè)代員工交納的個(gè)人所得稅款也是按照稅收法律法規(guī)計(jì)算方法倒算出的。小會(huì)計(jì)甲覺(jué)得：依照稅收法律法規(guī)，A企業(yè)代員工交納的個(gè)人所得稅款，禁止在所得的抵扣。應(yīng)予以調(diào)節(jié)。
A企業(yè)那樣付款的個(gè)人所得稅可在企業(yè)所得稅前扣除嗎？
這是一個(gè)能很容易地作出判斷，但同時(shí)又十分易混的一個(gè)問(wèn)題。稅收法律的相關(guān)規(guī)定非常明確，問(wèn)題的核心并不在于公司怎么計(jì)算并繳納個(gè)稅款，重點(diǎn)在于公司是如何記賬并稅前列支的。
一、稅收法律法規(guī)的整理
先來(lái)看看，稅收法律全是怎樣所規(guī)定的：
《企業(yè)所得稅法》要求：在預(yù)估應(yīng)納稅所得額，所得稅款開(kāi)支不可扣減。公司所發(fā)生的與獲得收益相關(guān)的、科學(xué)合理的開(kāi)支，包含成本費(fèi)、花費(fèi)、稅費(fèi)、損失和收益性支出，準(zhǔn)許在預(yù)估應(yīng)納稅所得額扣減?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》要求：公司所發(fā)生的科學(xué)合理的工資薪金支出，準(zhǔn)許扣減。工資薪金所得，主要是指每一自然年度付給在公司就職或是受聘的員工的所有現(xiàn)錢方式或是貨幣性方式的勞務(wù)報(bào)酬，包含標(biāo)準(zhǔn)工資、獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼、補(bǔ)助、年尾漲薪、加班費(fèi)，及與員工就職或是受聘相關(guān)的收益性支出。
《個(gè)人所得稅法》要求：個(gè)稅，以個(gè)人所得人為因素納稅義務(wù)人，以付款所獲得的單位或個(gè)人為義務(wù)人。《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》要求：義務(wù)人向企業(yè)支付應(yīng)納稅額賬款時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律法規(guī)代繳稅金，準(zhǔn)時(shí)繳庫(kù)，并專門記述備查簿。付款，包含現(xiàn)金結(jié)算、匯撥付款、轉(zhuǎn)賬匯款以及以商業(yè)票據(jù)、實(shí)體以及其它方式的付款。
《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司工資薪金所得及員工福利費(fèi)扣減問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）要求：《實(shí)施條例》第34一條條所指的“有效工資薪金所得”，主要是指依照股東會(huì)、股東會(huì)、薪酬聯(lián)合會(huì)及相關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)制定的工資薪金所得制度具體發(fā)放到員工的工資薪金所得。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)其工資薪金所得開(kāi)展合理化確定時(shí)，可按下列標(biāo)準(zhǔn)把握：一是公司制定了比較規(guī)范化的員工工資薪金所得規(guī)章制度；二是企業(yè)制定的工資薪金所得規(guī)章制度合乎行業(yè)及地域水準(zhǔn)；三是公司在一定階段所發(fā)放工資薪金所得是相對(duì)固定的，工資薪金所得的變化是有序開(kāi)展的；四是公司對(duì)具體發(fā)放工資薪金所得，已嚴(yán)格履行了代收代繳個(gè)稅責(zé)任。五是相關(guān)工資薪金所得安排，不因或降低躲避稅金為主要目的。
《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)經(jīng)營(yíng)者獲得未稅全年一次性獎(jiǎng)金收益計(jì)稅個(gè)稅問(wèn)題審批》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕715號(hào)）第三條要求，依據(jù)所得稅和個(gè)人所得稅現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)要求，所得稅納稅人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和有限合伙、個(gè)體戶為企業(yè)支付的個(gè)人所得稅款，禁止在所得的抵扣。
《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)顧主為員工擔(dān)負(fù)全年一次性獎(jiǎng)金一部分稅金相關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方式難題的通知》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第28號(hào))要求：顧主為員工壓力的個(gè)人所得稅款，應(yīng)是本人工資薪金所得的一部分。凡獨(dú)立做為企業(yè)管理費(fèi)稅前列支的，在預(yù)估所得稅時(shí)不可抵扣。
《所得稅年終稅務(wù)申報(bào)代理業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（試行）》要求：核查工資薪金支出，密切關(guān)注四個(gè)方面：一是是否可行有據(jù)可依；二是是否已經(jīng)代收代繳個(gè)稅；三是1月1日至本年度扣繳期結(jié)束之前具體收取的之前年度或年度工資薪金所得的納稅調(diào)整狀況；四是有沒(méi)有將外界工作人員業(yè)務(wù)費(fèi)做為工資薪金支出，是不是將歸屬于福利費(fèi)特性的補(bǔ)貼記入工資計(jì)算的現(xiàn)象。
二、扣減要求的觀點(diǎn)
從以上稅收法律的整理中，大家可以得出以下三個(gè)結(jié)果。
結(jié)果一：
個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)者是獲得收入本人，付款所得的單位和個(gè)人是義務(wù)人。不管企業(yè)及員工是不是合同約定的薪酬是個(gè)稅前、或是稅后工資的，公司作為員工薪酬的支付人，理應(yīng)全額扣繳個(gè)稅。
結(jié)果二：
所得稅法所規(guī)定的不可扣減的項(xiàng)目中，不包含個(gè)稅，不是因?yàn)榇隧?xiàng)稅金能夠扣減，反而是員工應(yīng)繳的個(gè)人所得稅款，一般包括在“具體發(fā)放工資薪金所得”中，公司僅僅執(zhí)行法律規(guī)定扣繳義務(wù)，對(duì)員工應(yīng)繳的個(gè)人所得稅款全額代收代繳，并按規(guī)定解繳。
結(jié)果三：
企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的個(gè)人所得稅款能否在公司所得稅匯算清繳前扣減，不可以只是單純地審批是否根據(jù)國(guó)家稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第28號(hào)要求計(jì)算出來(lái)的，更為關(guān)鍵的是審批此項(xiàng)稅金是否算入了“企業(yè)代壓力個(gè)稅款”員工的工資薪金所得費(fèi)用中。只有在“顧主為員工壓力的個(gè)人所得稅款”，記入了員工工資薪金總額，“應(yīng)是本人工資薪金所得的一部分”時(shí)，才能夠是“科學(xué)合理的工資薪金所得”，準(zhǔn)許在預(yù)估應(yīng)納稅所得額扣減。對(duì)公司沒(méi)有將“代壓力個(gè)稅款”記入員工工資薪金總額，而是直接稅前列支費(fèi)用，應(yīng)認(rèn)定為公司采用“別的方式的付款”方法，再行收取的酬勞，依法予以測(cè)算并繳納個(gè)稅。
三、有關(guān)A企業(yè)為員工壓力個(gè)稅款抵扣難題的分析
對(duì)A企業(yè)代員工壓力的個(gè)人所得稅款，自小財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)甲的審批來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)是按以下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法處理：
1.記提時(shí)
借：期間費(fèi)用????－薪水
貸：應(yīng)對(duì)員工薪酬???－薪水
－代收代繳個(gè)稅
2.付款時(shí)
借：應(yīng)對(duì)員工薪酬???－薪水
－代交社保個(gè)稅
貸：存款（薪水）
其他應(yīng)收款－代收代繳個(gè)稅
3.解繳稅款時(shí)
借：其他應(yīng)收款－代收代繳個(gè)稅
貸：存款
A企業(yè)的賬務(wù)解決說(shuō)明，企業(yè)為員工壓力的個(gè)人所得稅款，已經(jīng)全部記入了這一員工本人所取得的工資薪金收入中，在公司所得稅匯算清繳時(shí)也是按照“科學(xué)合理的工資薪金所得”開(kāi)支扣減，并非用“多種方式”再行付給員工的“個(gè)稅款”花費(fèi)，這種扣減也符合稅收法律法規(guī)。
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