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進(jìn)出口退稅是否要繳納稅款？
2023-02-13 15:19
經(jīng)營者收到稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅權(quán)益，進(jìn)出口退稅是否歸屬于所得稅的稅收優(yōu)惠政策，而增值稅免稅文件卻說進(jìn)出口退稅并不屬于企業(yè)所得稅的增值稅免稅，這怎樣看待呢？假如稅務(wù)機(jī)關(guān)朋友覺得公司接收到的出入口退稅額要征繳所得稅怎樣辦呢？
在已失效的國稅發(fā)[1997]21號[1]文檔中曾經(jīng)要求：公司出口商品所取得的增值稅退稅款，應(yīng)抵充對應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅”或已交增值稅稅金，不劃入盈利征繳所得稅。
雖是廢除，大家也根本無法得到反方向就需要繳稅的觀點(diǎn)，由于2008年新所得稅法實(shí)施以來，大家當(dāng)然不適合引入舊法中的企業(yè)所得稅解決標(biāo)準(zhǔn)，可是企業(yè)所得稅規(guī)則不要因舊法下未確立或未來得及確立只做出戰(zhàn)的分析，企業(yè)所得稅的一些基本分辨意識或是拓寬來可以參考的。
稅務(wù)[2008]151號[2]針對進(jìn)出口退稅也曾有過敘述：
一、財(cái)政資金
（一）公司獲得的各種財(cái)政資金，除是國家投入和資金分配后退還給本金之外，都應(yīng)記入公司當(dāng)初收入總額。
（二）對于企業(yè)所取得的由省級財(cái)政局、稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)要求重點(diǎn)主要用途并且經(jīng)過國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政資金，準(zhǔn)許做為免稅收入，在預(yù)估應(yīng)納稅所得額從收入總額中扣減。
（三）列入全面預(yù)算管理事業(yè)編、社團(tuán)組織等組織依照核定預(yù)算和經(jīng)費(fèi)預(yù)算報(bào)領(lǐng)關(guān)聯(lián)接收到的由行政機(jī)關(guān)或上級部門撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)許做為免稅收入，在預(yù)估應(yīng)納稅所得額從收入總額中扣減，但國務(wù)院令和國務(wù)院財(cái)政局、稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)另有約定的除外。
此條所指財(cái)政資金，主要是指所取得的來自政府部門以及相關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)助、扶貧貼息貸款，以及其它各種財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金，包含立即減少增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各類稅款，但是不包括企業(yè)按照規(guī)定獲得出口退稅額；所指政府投資，就是指我國以投資人真實(shí)身份資金投入公司、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加公司資本公積（總股本）的對外直接投資。
則稅務(wù)[2008]151號針對出入口退稅額也確立不會歸屬于國家財(cái)政補(bǔ)貼的范圍，最少也點(diǎn)出這樣一種持續(xù)的分析標(biāo)準(zhǔn)。
（1）進(jìn)出口退稅與營業(yè)利潤之間的關(guān)系
增值稅屬于價(jià)外稅，大部分出入口時(shí)享有免稅政策待遇，但對于其所取得的進(jìn)項(xiàng)稅，是能夠出口退稅的，即出口退稅實(shí)際上退是納稅人進(jìn)項(xiàng)稅，以未稅的價(jià)錢參加全球化競爭。畢竟是進(jìn)項(xiàng)稅，那便是與銷售費(fèi)用（或花費(fèi)）有明確的關(guān)系了，得不到出口退稅時(shí)，轉(zhuǎn)記入成本費(fèi)，則納稅人資產(chǎn)總額是下降的。即然獲得出口退稅了，則資產(chǎn)總額是增加的，在這樣一個(gè)角度來，間接性與所得稅或是有關(guān)。在這里我們都是確立的公司按照規(guī)定獲得出口退稅額，乃是不顧及之上挑選和不挑選情況下的問題討論。
（2）明確情況下的進(jìn)出口退稅與所得稅之間的關(guān)系
如果想表明這件事情，用例子表明是很有必要的，省去了文字表述折騰的全過程。
[舉例說明]
2015年某企業(yè)購置一批貨物后出入口，購置未稅質(zhì)量是2000萬余元，企業(yè)增值稅稅款是340萬余元（征收率17%），出入口后美金折rmb的價(jià)格是2500萬余元，若退稅率是10%，則賬務(wù)處理如下所示：
借：庫存產(chǎn)品 2000萬余元（相同）
借：應(yīng)交稅金－銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅）340
貸：存款 2340
借：應(yīng)收帳款 2500
貸：營業(yè)成本 2500
借：主營業(yè)務(wù)收入 2000
貸：庫存產(chǎn)品 2000
轉(zhuǎn)走無法得到出口退稅增值稅稅款：2000*7%=140萬余元，退稅款是2000*10%=200萬余元。
借：主營業(yè)務(wù)收入 140
貸：應(yīng)交稅金－銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）140
借：應(yīng)收款出入口退稅額 200
貸：應(yīng)交稅金－銷項(xiàng)稅（進(jìn)出口退稅）200
那樣上邊的增值稅借貸方就結(jié)平了，所以我們能夠很清楚的看出，進(jìn)出口退稅就是把原先采購中付款的采購賬款里的稅款一部分，國家實(shí)行再賠償回家，由于付給銷貨方增值稅稅金，就相當(dāng)于代征了國家稅金，出入口以后的出口退稅，僅僅平了賬罷了，經(jīng)營者壓根也不要入在工資之中，即與營業(yè)利潤不相干，也和所得的不相干。假如一點(diǎn)兒都不出口退稅，則全額的340萬余元都需要記入主營業(yè)務(wù)收入，這都遠(yuǎn)離了進(jìn)出口退稅的參考標(biāo)準(zhǔn)。
因此進(jìn)出口退稅在所有的思路之中，假如我們只考慮到了最終一個(gè)環(huán)節(jié)接到退稅額，且不考慮到公司原先掛往來問題，明顯是易發(fā)生困惑以至于還需要向省稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局要確定是否歸屬于所獲得的難題。
[1] 國稅發(fā)[1997]21號，即《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)企業(yè)出口退稅款稅款處理事情的批示》，根據(jù)我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第2號廢除。
[2] 稅務(wù)[2008]151號，即《財(cái)務(wù)部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)財(cái)政資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、財(cái)政性資金相關(guān)公司所得稅政策問題的通知》。
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