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　　一、 稅款籌劃基本原理

　　進出口退稅機制是在我國中國海關(guān)稅款的一個關(guān)鍵內(nèi)容，其具體就是指在出入口階段中退回或增值稅免稅和所得稅的各類相關(guān)要求。其主要信息是：對出入口貨品免稅或退回在我國已交納的所得稅和所得稅，進而防止了世界間的雙向繳稅，展現(xiàn)了公平公正稅賦，且提升了該國產(chǎn)品的競爭能力，推進和擴張國際性市場銷售，還可增加出口，提升外匯交易。因而，出口退稅規(guī)章制度有著關(guān)鍵的經(jīng)濟發(fā)展實際意義。能不能合理地便捷地開展所得稅與所得稅的進出口退稅，對每一家有出入口項目的企業(yè)都具備很大的誘惑力。

　　二、進出口退稅的稅款籌劃具體方法

　　現(xiàn)階段在我國進出口退稅主要是退所得稅和所得稅。公司還可以根據(jù)充足籌劃，用足進出口退稅的現(xiàn)行政策，做到緩解繳稅壓力的目地。進出口退稅節(jié)稅法的具體方法有下列幾類：

　　1.運用出口產(chǎn)品防止繳納所得稅

　　依照在我國所得稅暫行規(guī)定的要求，經(jīng)營者出入口商品的稅率為零稅率，經(jīng)營者應在向中國海關(guān)申請辦理出口貿(mào)易辦理手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等相關(guān)憑據(jù)，按月向稅務行政機關(guān)申請申請辦理此項出入口商品的出口退稅。換句話說，出入口貨品不但本身不測算銷項稅，并且稅務行政機關(guān)還需要給出口商品的制造業(yè)企業(yè)退還已繳納的生產(chǎn)制造該商品所耗費的原料等速動資產(chǎn)的進項稅。

　　中國生產(chǎn)制造過程的所得稅，公司立即出入口的商品或授權(quán)委托出口貿(mào)易的商品，應按稅收法律退還給制造業(yè)企業(yè)。在其中針對出口商品中扣減包裝記稅的商品，各自就出口商品及周轉(zhuǎn)材料的稅率測算出口退稅；出入口歸屬于農(nóng)牧林海產(chǎn)品的，依照規(guī)范的征收率出口退稅；出入口其它的商品，依照國家統(tǒng)一核準的綜合性出口退稅繳稅計算出口退稅；出入口所得稅的商品，除要求有退稅率的商品之外，均以稅收法律要求的繳稅計算出口退稅。應退稅款的計算方法為：應退稅款＝出口產(chǎn)品價×包裝出口退稅征收率

　　2.運用出口產(chǎn)品防止繳納所得稅

　　依據(jù)在我國所得稅暫行規(guī)定的要求，經(jīng)營者出入口應稅消費品免稅所得稅，在其中制造業(yè)企業(yè)立即機構(gòu)出入口的應稅消費品在出口報關(guān)出入口時并不測算應交的 所得稅；而根據(jù)外貿(mào)公司外出的應稅消費品推行先征后退的方法，交是多少退是多少。出入口應稅消費品退返所得稅的征收率或企業(yè)稅款的測算，應依照所得稅暫行規(guī)定應附的《消費稅稅目稅率（稅額）表》實行。

　　公司應將不一樣消費稅稅率的出入口應稅消費品分離計算和申請，凡區(qū)劃不清稅率的，一律從低稅率測算退返所得稅稅款。

　　3.運用出口產(chǎn)品放低商品銷售價錢，降低應繳企業(yè)所得稅依照中國相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的要求，經(jīng)營者市場銷售貨品或是應稅服務的價錢顯著稍低并無任何理由的，由負責人稅務行政機關(guān)核準其銷售總額，實際核準方法便是依照經(jīng)營者當月類似貨品的均值市場價格明確；當月沒有類似貨物銷售的，按經(jīng)營者近期階段類似貨品的均值市場價格明確；沒有近期階段類似貨物銷售的，依照構(gòu)成購買價明確。

　　構(gòu)成購買價＝成本費×（1十成本費用率）

　　但商品假如出入口，稅務行政機關(guān)難以判斷其市場價格是不是稍低，一是由于出口產(chǎn)品其價錢不但受中國銷售市場供需情況的危害，還需要遭受國外市場上很多要素的干擾和牽制；二是由于我國為了能激勵公司產(chǎn)品出口，在價錢上通常放開。這就為公司節(jié)稅給予了突破口。

　　4.運用出口產(chǎn)品中的銀行結(jié)匯，降低銷售額，降低應繳企業(yè)所得稅便是將國際貿(mào)易中東西方彼此的相關(guān)花費互抵，我國為外商擔負外商在我國地區(qū)的相關(guān)花費，而外商為我國擔負我國在我國海外的相關(guān)花費，為此降低銀行結(jié)匯金額，降低記稅收入額。

　　三、經(jīng)典案例剖析

　　實例1：M肉食雞有限責任公司是四方注資修建的集種雞場喂養(yǎng)、雞苗卵化、毛雞生產(chǎn)加工、出入口凍雞商品于一體的中外合資企業(yè)。自1980年8月M企業(yè)宣布開張至今，企業(yè)的經(jīng)濟效益一直非常好，年平均出口導向型達1000萬美金之上。

　　進到1996年，狀況發(fā)生了轉(zhuǎn)變，因為凍雞出入口價錢的長時間不景氣，M企業(yè)也持續(xù)發(fā)生了2年虧本，運營十分困難。

　　就在同一年，國務院辦公廳2次大大提高一部分設備的出口商品退稅率。起先從1月1日起，進一步提高了機電工程、紡織品、化工廠、輕工業(yè)等商品的出口退稅率。7月1日，又將出口商品的綜合性退稅率均值提升了2.95的個點，退稅率級別也由如今的17%、13%、11%、9%、5%五檔簡并為17%、15%、13%、5%四檔。就在7月1日此次出口退稅率調(diào)節(jié)中，凍雞商品的出口退稅率也由原先的征13%退5%提升 到征13%退13%. 1999年，M企業(yè)的凍雞年出入口生產(chǎn)能力為8000噸，創(chuàng)利約1六百萬美金。假如這1六百萬美金下屬于享有征13%退13%的凍雞商品，與之前要求的征13%退5%對比，M企業(yè)一年可以少繳110多萬美元的稅金，合RMB達到930余萬元。就算按現(xiàn)階段M企業(yè)僅有20%的設備歸屬于這類征13%退13%出口商品計算，獲得的折扣也達到200余萬元。

　　恰好是因為此次出口退稅率的提升 ，使該公司用足了進出口退稅的現(xiàn)行政策，生產(chǎn)制造得到恢復過來，防止了全軍覆滅的不幸。

　　實例2：緊緊圍繞不一樣的出口退稅率籌劃某公司為凍雞制造業(yè)企業(yè)，歷經(jīng)數(shù)年的發(fā)展趨勢，已經(jīng)從純粹的凍雞切分生產(chǎn)加工轉(zhuǎn)到高新技術(shù)增加值商品的生產(chǎn)加工。具體地說，便是將肉食雞切分生產(chǎn)加工變成全熟或半生熟產(chǎn)品進到國外市場。

　　殊不知依據(jù)我國出口退稅率的要求，熟雞產(chǎn)品與切分凍雞歸屬于不一樣的中國海關(guān)出入口海關(guān)hs編碼。前面一種實行的是征17%退13%的出口退稅率，后面一種實行的是征13%退13%的出口退稅率。一方面是盈利的空間大，出口退稅率低；另一方面是盈利室內(nèi)空間小，出口退稅率高。該公司歷經(jīng)仔細科學研究，覺得不管是從制造階段，或是從該商品的出口退稅率，都應保存一定占比的切分凍雞商品。此外，盡管熟雞肉食品比切分凍雞的出口退稅率低，但兩者的市揚盈利毫無疑問比后面一種好。進而公司選擇挑選用熟雞肉食品做為更新?lián)Q代商品。因而，肉食雞公司的關(guān)鍵是有效配置自身的產(chǎn)品構(gòu)造，使最后的稅務成本費做到最少。

　　實例3：某公司是1993年12月31日前申請注冊創(chuàng)辦的老外資公司，主營業(yè)務凍雞的生產(chǎn)加工。在進出口退稅難題上一直享有“不征沒退”的政策優(yōu)惠。為了更好地提升對這批老外資企業(yè)公司的管理，1999年8月我國稅務質(zhì)監(jiān)總局等相關(guān)部門作出決策，從2000年1月1日起，將老外資公司享有的“不征沒退”現(xiàn)行政策變?yōu)檫M出口退稅行駛的“免、抵、退”和“先征后退”方法，由公司自行挑選“免、抵、退”方法或“先征后退”方法。

　　在“免、抵、退”方法下，出口退稅的估算以下：

　　①本期應納稅所得額＝本期自銷貨品的銷項稅-（本期所有進項稅-本期不予以低扣或免稅的稅款）-上一期未抵稅完的進項稅

　?、诒酒诓挥枰缘涂刍蛎舛惖亩惪睿奖酒诔鋈肟谏唐返碾x岸價×外匯交易人民幣牌價×（增值稅條例要求的征收率-出入口貨品退稅率）

　　留意，對該公司來講，當增值稅率和退稅率一致時，公司本期不予以低扣或免稅的稅款為零，但稅收法律要求針對“免、抵、退”中本期應納稅所得額為負值，且該公司出入口貨品占本期所有商品銷售總額50%之上，則對本期未抵稅完的進項稅按計算公式退返稅款；假如該公司出入口貨品占本期所有商品銷售總額的50%下列，則對本期未抵稅完的進項稅結(jié)轉(zhuǎn)成本下一期再次抵稅，不予以申請辦理出口退稅。

　　在“先征后退”的形式下，出口退稅的估算以下：本期應納稅所得額＝本期自銷貨品的銷項稅十本期出入口貨品離岸價×外匯交易人民幣牌價×繳稅征收率-本期所有進項稅本期退稅款＝本期進口貨品離岸價×外匯交易人民幣牌價×退稅率盡管這二種進出口退稅方法在理論上的特惠金額是一樣的，可是該企業(yè)通過謹慎分析后，挑選了“先征后退”進出口退稅方法。該公司為什么挑選“先征后退”的進出口退稅方法，是由于對生產(chǎn)加工雞產(chǎn)品制造業(yè)企業(yè)來講，“先征后退”方法能夠更可以直接地享有我國出口退稅率提升的特惠，而且偏少受公司出口值的危害。

　　四、結(jié)果與啟發(fā)

　　進出口退稅規(guī)章制度堅持不懈“征是多少，退是多少”的標準，但在現(xiàn)實文化生活中，因為客觀性和客觀的各個方面緣故，這一標準難以合理的實行，這就給有關(guān)公司提供超額的稅收負擔。因此，防止和處理進出口退稅層面提供的附加稅賦當然就變成出入口階段稅款籌劃的關(guān)鍵。

　　實際上，導致進出口退稅遇阻的緣故來源于申請辦理進出口退稅者與稅務行政機關(guān)彼此。就申請辦理出口退稅者而言，因為對進出口退稅的范疇、限定標準、計算方式、出口退稅報關(guān)單證材料等領(lǐng)域不了解不了解，導致出口退稅無法開展；就稅務行政機關(guān)而言，要不征繳方案很困難，推托推遲或回絕，要不勞動量大、高效率低或者欠缺鼓勵約束機制等要素造成 出口退稅遇阻。因此，下邊從兩領(lǐng)域下手，籌劃進出口退稅難題。

　　最先，做為申請進出口退稅行為主體須掌握進出口退稅相關(guān)專業(yè)知識。故對進出口退稅行為主體應擁有的關(guān)于專業(yè)知識講解以下：依據(jù)稅收法律相關(guān)要求，我們知道，在中國當今出口產(chǎn)品的稅款幫扶關(guān)鍵有倆種方式：一種是先征后退，另一種是免稅政策方式。這兩類對策對出入口商品的直接影響是不一樣的，采用免稅政策方式，只有免稅出入口貨品最后生產(chǎn)制造過程的稅款，對最后生產(chǎn)制造階段之前出現(xiàn)的稅款，即在生產(chǎn)過程中采用過的原料、零部件等所包括的稅金沒法扣減，進而不可以使出入口貨品真真正正以未稅價錢進到國外市場。而采用先征后退的方法，在中國的現(xiàn)行標準稅收制度下則可將出入口貨品價錢中所包括的所有稅金退還給公司。在我國對出入口貨品采用的是以出口退稅方式為主導，只對極少數(shù)幾種貨品及其有出入口承包權(quán)的制造業(yè)企業(yè)直營出入口的所得稅應納稅額貨品采用免稅政策方法。

　　此外，大家解決出入口商品退（免）稅的標準有一定的掌握，稅款籌劃才可以以問題為導向。

　?。?）凡有出入口承包權(quán)的公司出入口或代理商出入口的貨品，除另有明文規(guī)定外，均可在貨品出口報關(guān)出入口并在會計上跑業(yè)務賬后，憑相關(guān)憑據(jù)按月申報稅務行政機關(guān)準許出口退稅或增值稅免稅及其 所得稅。

　　（2）以下公司貨品特準退回或增值稅免稅和所得稅：

　?、賹ν忾_放工程承包企業(yè)運走海外用以對外開放承攬新項目的貨品；

　?、趯ν忾_放承攬維修、機電維修業(yè)務流程的公司用以對外開放維修、機電維修的貨品；

　?、弁廨喒┴浧髽I(yè)、遠洋運輸企業(yè)市場銷售給外輪、遠洋國際國輪而扣除外匯交易的貨品；

　?、苓\用國際性間金融業(yè)機構(gòu)或國外政府部門借款采用國際性評標方法由中國公司招標市場銷售的電氣產(chǎn)品、建筑裝飾材料；

　?、莨驹谥袊徶貌⑦\到海外做為海外項目投資的貨品。

　　（3）以下出入口貨品增值稅免稅和所得稅：

　?、侔氤善芳庸ぁ统隹诘呢浧?；

　　②避孕措施藥物和用品、古老書籍；

　?、蹮煵?；

　?、苘娪闷芳捌滠婈犗到y(tǒng)公司出入口軍械加工廠生產(chǎn)制造或軍械單位調(diào)拔的物資供應。

　　國家規(guī)定免稅政策的貨品不會再申請辦理出口退稅。外國投資公司出入口商品的免（退）稅要求另作詳細描述。

　　（4）除開經(jīng)我國準許，歸屬于進料加工復對外貿(mào)易外，以下出入口貨品不給予退回或增值稅免稅、所得稅：

　?、偈停?br>
　?、谠獬鋈肟谖镔Y供應；

　　③我國嚴禁出入口的貨品，包含天然牛黃、血竭、鋼及銅鈷合金、鉑金等；

　?、芴恰?br>
　?。?）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購入并擁有專用發(fā)票的貨品后，無論是自銷或出入口均不可作扣減和出口退稅。但對以下出入口貨品，充分考慮其出入口比例很大以及生產(chǎn)制造、購置的獨特要素，特準許扣減或出口退稅：抽紗、藝術(shù)品、香辛料油、農(nóng)貨、草柳竹藤產(chǎn)品、魚網(wǎng)釣具、松脂、木漆、鬃尾、羊皮革、紙試品。

　?。?）非特定公司出入口原高征收率貨品和貴重的物品不可申請辦理出口退稅。

　　除此之外，申請進出口退稅公司應留意相關(guān)專業(yè)性難題，現(xiàn)歸納如下：

　　（1）出入口商品的市場銷售額度、進行額度及稅款顯著較高而無任何理由的，稅務行政機關(guān)有權(quán)利回絕申請辦理出口退稅或免稅政策。

　?。?）公司應將不一樣稅點的貨品分離計算和申請，凡區(qū)劃不清稅率的，一律從低稅率測算。

　　（3）出口企業(yè)如產(chǎn)生撤并、變動狀況，應于準許撤并之日起30日內(nèi)向型所在城市負責人進出口退稅業(yè)務流程的稅務行政機關(guān)申請辦理銷戶或變動出口退稅登記。未辦的出口企業(yè)一律不予以申請辦理出入口商品的出口退稅和免稅政策。

　?。?）公司申請辦理進出口退稅務必保證下列憑據(jù)：購入出入口商品的所得稅增值稅專票（稅金抵扣聯(lián)）或?qū)Ｓ冒l(fā)票[申請辦理退所得稅的公司還應保證由加工廠出具并經(jīng)稅務行政機關(guān)和金融機構(gòu)審簽的《稅收（出口產(chǎn)品專用繳款書》]、出入口貨物銷售明細分類賬、蓋有中國海關(guān)驗訖章的《出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》、出入口收匯報關(guān)單證。之上報關(guān)單證凡理應給予而貸款逾期不保證的應一律扣回已退免的稅金（留意，以下出入口貨品并不給予出入口收匯單：易貨貿(mào)易，補償貿(mào)易出入口的貨品，對外開放工程承包出入口的貨品，經(jīng)省、自治州、市轄區(qū)和省級城市外經(jīng)外貿(mào)主管機構(gòu)準許長期收匯而未貸款逾期的出口貿(mào)易貨品，公司在中國購置并運到海外做為在海外項目投資的貨品）。

　?。?）公司在中國購置并運到海外做為在海外項目投資的貨品，應于貨品出口報關(guān)出入口后向地方負責人進出口退稅的稅務行政機關(guān)申報《出口貨物退（免）稅申報表》，并給予以下報關(guān)單證及材料：

　?、賹ν赓Q(mào)易經(jīng)濟合作部以及受權(quán)企業(yè)準許其在海外項目投資的文檔（復印件）；

　?、谠诤Ｍ馍暾堔k理的公司注冊備案團本和相關(guān)合同書團本；

　?、鄢鋈肟谏唐返馁徣胨枚愒鲋刀悓Ｆ保?br>
　?、艹鋈肟谏唐穲箨P(guān)資料（進出口退稅聯(lián)）。

　?。?）出口企業(yè)向負責人其進出口退稅的稅務行政機關(guān)給予出入口商品專用型發(fā)票及分割單正本，若有仿冒、修改、不法選購方式的，除不給予出口退稅外，按騙領(lǐng)出口退稅解決。