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1.不一樣內(nèi)部結(jié)構(gòu)保障措施體系較為

在中國(guó)內(nèi)控規(guī)范體系里，內(nèi)控建設(shè)總體目標(biāo)能夠概括為：發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、合規(guī)管理總體目標(biāo)、資金安全任務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表總體目標(biāo)等五個(gè)目標(biāo)。

在世界范圍內(nèi)，COSO在2013版《內(nèi)部控制整合框架》（下稱IC）例舉了三類型其他總體目標(biāo)，即營(yíng)銷目標(biāo)、匯報(bào)總體目標(biāo)（包含財(cái)務(wù)報(bào)表任務(wù)和非財(cái)務(wù)報(bào)表總體目標(biāo)）和合規(guī)管理總體目標(biāo)。與此同時(shí)，COSO在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》（下稱ERM）里將風(fēng)險(xiǎn)性管理的含義分為四類，即發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、匯報(bào)任務(wù)和合規(guī)管理總體目標(biāo)。

較為以上三大體系目標(biāo)，不難發(fā)現(xiàn)在我國(guó)內(nèi)控體系總體目標(biāo)有以下特性：

第一，融合了IC和ERM架構(gòu)。不論是1992版本號(hào)或是2013版本號(hào)，IC也沒有列入發(fā)展戰(zhàn)略，而且COSO注重“發(fā)展戰(zhàn)略設(shè)置、發(fā)展戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)容積是ERM的范圍，且不歸屬于IC的范圍”，因而，我們國(guó)家的內(nèi)部結(jié)構(gòu)保障措施是綜合IC和ERM架構(gòu)的需求，對(duì)于企業(yè)執(zhí)行內(nèi)控體系給出了更高的要求。

第二，注重資金安全總體目標(biāo)。資金安全總體目標(biāo)在IC和ERM中均被稱作是經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的子目標(biāo)沒有單排。我們國(guó)家的基本上標(biāo)準(zhǔn)往往注重資金安全總體目標(biāo)，并獨(dú)立作為一個(gè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)保障措施，根本原因是國(guó)有資產(chǎn)處置的升值保值是中國(guó)獨(dú)有的基本國(guó)情。

第三，并沒有注重非財(cái)務(wù)報(bào)表總體目標(biāo)。IC2013升級(jí)了原來IC里的財(cái)務(wù)報(bào)表總體目標(biāo)，使用了ERM中報(bào)告總體目標(biāo)，拓展了報(bào)告的內(nèi)容外延性范疇，注重合理保證非財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)控管理匯報(bào)等相關(guān)信息的實(shí)際詳細(xì)。

因而，在我國(guó)內(nèi)控體系事實(shí)上約相當(dāng)于ERM?？墒牵琁C注重“明確目標(biāo)”是“內(nèi)控制度的前提”（即“總體目標(biāo)既結(jié)論”），且不歸屬于內(nèi)控制度自身；ERM注重“用于戰(zhàn)略實(shí)施并根植于公司當(dāng)中”（即“目標(biāo)制定論”），并表現(xiàn)在其風(fēng)險(xiǎn)管控八要素里的目標(biāo)制定、事宜鑒別等因素中。因此，不可以簡(jiǎn)易將全面風(fēng)險(xiǎn)管理的八要素視作內(nèi)控制度五要素的細(xì)分化。

2.內(nèi)部結(jié)構(gòu)保障措施的操作實(shí)務(wù)歸類

《小型企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》要求：“企業(yè)能夠綜合評(píng)定本身戰(zhàn)略安排、區(qū)域優(yōu)勢(shì)、管理能力及其外部監(jiān)督規(guī)定，適時(shí)調(diào)整階段性的工作規(guī)劃。階段目標(biāo)能是完成某一內(nèi)部結(jié)構(gòu)保障措施，還可以是完成某好多個(gè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)保障措施?！?/p>

在我國(guó)內(nèi)控規(guī)范盡管確定了五個(gè)目標(biāo)，但是對(duì)大部分企業(yè)而言，一次性緊緊圍繞五個(gè)目標(biāo)開展基本建設(shè)非常容易踏入形式化的桎梏，因而，適度的辦法是對(duì)五個(gè)目標(biāo)開展激光切割和排列，由易到難慢慢推動(dòng)內(nèi)控制度的建設(shè)規(guī)劃。

從內(nèi)操縱操作實(shí)務(wù)的角度來看，IC報(bào)告總體目標(biāo)能夠拆卸為財(cái)務(wù)報(bào)表任務(wù)和非財(cái)務(wù)報(bào)表總體目標(biāo)。在其中非財(cái)務(wù)報(bào)表總體目標(biāo)可作為信息和溝通交流因素融入對(duì)應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和合規(guī)管理總體目標(biāo)中。

與此同時(shí)，資金安全總體目標(biāo)還可以拆卸為兩個(gè)部分，即“用以維護(hù)資金安全并且與財(cái)務(wù)報(bào)表穩(wěn)定性總體目標(biāo)有關(guān)控制”和“別的資金安全有關(guān)控制”。針對(duì)前面一種可列入財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)內(nèi)控建設(shè)中；針對(duì)后面一種則可以列入經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的內(nèi)控建設(shè)中。

通過以上重分類后，從基本建設(shè)與實(shí)施的視角，能將內(nèi)控建設(shè)總體目標(biāo)定義為：財(cái)務(wù)報(bào)表總體目標(biāo)、合規(guī)管理總體目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和發(fā)展戰(zhàn)略等四個(gè)目標(biāo)。其含義不盡相同，因而整理和明確以上實(shí)際目標(biāo)體系的辦法也有所不同（詳細(xì)拙文《分階段長(zhǎng)效內(nèi)部控制建設(shè)方法初探》，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2016年第13期）。

3.從一般內(nèi)部結(jié)構(gòu)保障措施到實(shí)際內(nèi)部結(jié)構(gòu)保障措施

不論是IC的“總體目標(biāo)既結(jié)論”或是ERM的“目標(biāo)制定論”，都表明并沒有清楚的目標(biāo)體系是不存在真正意義上的內(nèi)控建設(shè)。內(nèi)控規(guī)范很明確的五總體目標(biāo)歸屬于一般內(nèi)部結(jié)構(gòu)保障措施，適合所有行業(yè)全部公司?？墒?，在落實(shí)到某一家企業(yè)開展內(nèi)控建設(shè)時(shí)，需要把一般內(nèi)部結(jié)構(gòu)保障措施轉(zhuǎn)化成具體內(nèi)部結(jié)構(gòu)保障措施。比如，財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)信息真正詳細(xì)是一般內(nèi)部結(jié)構(gòu)保障措施，實(shí)際內(nèi)部結(jié)構(gòu)保障措施乃是每一個(gè)表格學(xué)科的存有或出現(xiàn)、完好性、權(quán)利與義務(wù)、定價(jià)或平攤、公布和揭露等評(píng)定。合規(guī)管理總體目標(biāo)的實(shí)際內(nèi)部結(jié)構(gòu)保障措施還可以從一般性法律法規(guī)及專業(yè)性相關(guān)法律法規(guī)中整理獲得。制訂財(cái)產(chǎn)總體目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)際內(nèi)部結(jié)構(gòu)保障措施相對(duì)來說有一定難度。前者重點(diǎn)在于企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的3E，即合理性、效益性和效果性；發(fā)展戰(zhàn)略則偏重于考量企業(yè)流程的品質(zhì)，即過程的產(chǎn)出率是不是達(dá)到步驟顧客（包含內(nèi)部客戶和外部客戶）的需求。

內(nèi)控建設(shè)是不是反映了公司的特點(diǎn)，關(guān)鍵在于內(nèi)控體系建設(shè)都是基于一般內(nèi)部結(jié)構(gòu)保障措施實(shí)施的，或是根據(jù)實(shí)際內(nèi)部結(jié)構(gòu)保障措施實(shí)施的。假如是根據(jù)一般內(nèi)部結(jié)構(gòu)保障措施進(jìn)行，往往會(huì)緊緊圍繞崗位工作職責(zé)和程序去進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，建設(shè)成果很有可能非常豐富，但如果沒有深層次業(yè)務(wù)流程，對(duì)運(yùn)營(yíng)效率和質(zhì)量及其發(fā)展戰(zhàn)略提高的協(xié)助并不是非常大，因此沒法讓企業(yè)管理人員層令人滿意。

根據(jù)實(shí)際內(nèi)部結(jié)構(gòu)保障措施的建立，則以公司KPI為關(guān)鍵，搭建績(jī)效指標(biāo)體系，并且對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，從而優(yōu)化流程。在據(jù)以績(jī)效考核指標(biāo)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)時(shí)，通常會(huì)發(fā)現(xiàn)一些根據(jù)職責(zé)和程序沒法發(fā)覺風(fēng)險(xiǎn)，比如在對(duì)銷售任務(wù)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)時(shí)，也會(huì)發(fā)現(xiàn)銷售人員推銷技巧不夠造成業(yè)務(wù)開發(fā)業(yè)績(jī)不達(dá)標(biāo)。