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1.不一樣內部結構保障措施體系較為

在中國內控規(guī)范體系里，內控建設總體目標能夠概括為：發(fā)展戰(zhàn)略、經營計劃、合規(guī)管理總體目標、資金安全任務和財務報表總體目標等五個目標。

在世界范圍內，COSO在2013版《內部控制整合框架》（下稱IC）例舉了三類型其他總體目標，即營銷目標、匯報總體目標（包含財務報表任務和非財務報表總體目標）和合規(guī)管理總體目標。與此同時，COSO在《企業(yè)風險管理整合框架》（下稱ERM）里將風險性管理的含義分為四類，即發(fā)展戰(zhàn)略、經營計劃、匯報任務和合規(guī)管理總體目標。

較為以上三大體系目標，不難發(fā)現(xiàn)在我國內控體系總體目標有以下特性：

第一，融合了IC和ERM架構。不論是1992版本號或是2013版本號，IC也沒有列入發(fā)展戰(zhàn)略，而且COSO注重“發(fā)展戰(zhàn)略設置、發(fā)展戰(zhàn)略與風險容積是ERM的范圍，且不歸屬于IC的范圍”，因而，我們國家的內部結構保障措施是綜合IC和ERM架構的需求，對于企業(yè)執(zhí)行內控體系給出了更高的要求。

第二，注重資金安全總體目標。資金安全總體目標在IC和ERM中均被稱作是經營計劃的子目標沒有單排。我們國家的基本上標準往往注重資金安全總體目標，并獨立作為一個內部結構保障措施，根本原因是國有資產處置的升值保值是中國獨有的基本國情。

第三，并沒有注重非財務報表總體目標。IC2013升級了原來IC里的財務報表總體目標，使用了ERM中報告總體目標，拓展了報告的內容外延性范疇，注重合理保證非財務報表和內控管理匯報等相關信息的實際詳細。

因而，在我國內控體系事實上約相當于ERM?？墒牵琁C注重“明確目標”是“內控制度的前提”（即“總體目標既結論”），且不歸屬于內控制度自身；ERM注重“用于戰(zhàn)略實施并根植于公司當中”（即“目標制定論”），并表現(xiàn)在其風險管控八要素里的目標制定、事宜鑒別等因素中。因此，不可以簡易將全面風險管理的八要素視作內控制度五要素的細分化。

2.內部結構保障措施的操作實務歸類

《小型企業(yè)內部控制規(guī)范（征求意見稿）》要求：“企業(yè)能夠綜合評定本身戰(zhàn)略安排、區(qū)域優(yōu)勢、管理能力及其外部監(jiān)督規(guī)定，適時調整階段性的工作規(guī)劃。階段目標能是完成某一內部結構保障措施，還可以是完成某好多個內部結構保障措施?！?/p>

在我國內控規(guī)范盡管確定了五個目標，但是對大部分企業(yè)而言，一次性緊緊圍繞五個目標開展基本建設非常容易踏入形式化的桎梏，因而，適度的辦法是對五個目標開展激光切割和排列，由易到難慢慢推動內控制度的建設規(guī)劃。

從內操縱操作實務的角度來看，IC報告總體目標能夠拆卸為財務報表任務和非財務報表總體目標。在其中非財務報表總體目標可作為信息和溝通交流因素融入對應的發(fā)展戰(zhàn)略、經營計劃和合規(guī)管理總體目標中。

與此同時，資金安全總體目標還可以拆卸為兩個部分，即“用以維護資金安全并且與財務報表穩(wěn)定性總體目標有關控制”和“別的資金安全有關控制”。針對前面一種可列入財務報表目標內控建設中；針對后面一種則可以列入經營計劃的內控建設中。

通過以上重分類后，從基本建設與實施的視角，能將內控建設總體目標定義為：財務報表總體目標、合規(guī)管理總體目標、經營計劃和發(fā)展戰(zhàn)略等四個目標。其含義不盡相同，因而整理和明確以上實際目標體系的辦法也有所不同（詳細拙文《分階段長效內部控制建設方法初探》，《財務與會計》2016年第13期）。

3.從一般內部結構保障措施到實際內部結構保障措施

不論是IC的“總體目標既結論”或是ERM的“目標制定論”，都表明并沒有清楚的目標體系是不存在真正意義上的內控建設。內控規(guī)范很明確的五總體目標歸屬于一般內部結構保障措施，適合所有行業(yè)全部公司?？墒?，在落實到某一家企業(yè)開展內控建設時，需要把一般內部結構保障措施轉化成具體內部結構保障措施。比如，財務報表及有關信息真正詳細是一般內部結構保障措施，實際內部結構保障措施乃是每一個表格學科的存有或出現(xiàn)、完好性、權利與義務、定價或平攤、公布和揭露等評定。合規(guī)管理總體目標的實際內部結構保障措施還可以從一般性法律法規(guī)及專業(yè)性相關法律法規(guī)中整理獲得。制訂財產總體目標、經營計劃和發(fā)展戰(zhàn)略的實際內部結構保障措施相對來說有一定難度。前者重點在于企業(yè)運營管理的3E，即合理性、效益性和效果性；發(fā)展戰(zhàn)略則偏重于考量企業(yè)流程的品質，即過程的產出率是不是達到步驟顧客（包含內部客戶和外部客戶）的需求。

內控建設是不是反映了公司的特點，關鍵在于內控體系建設都是基于一般內部結構保障措施實施的，或是根據(jù)實際內部結構保障措施實施的。假如是根據(jù)一般內部結構保障措施進行，往往會緊緊圍繞崗位工作職責和程序去進行風險評價，建設成果很有可能非常豐富，但如果沒有深層次業(yè)務流程，對運營效率和質量及其發(fā)展戰(zhàn)略提高的協(xié)助并不是非常大，因此沒法讓企業(yè)管理人員層令人滿意。

根據(jù)實際內部結構保障措施的建立，則以公司KPI為關鍵，搭建績效指標體系，并且對評價指標體系開展風險評價，從而優(yōu)化流程。在據(jù)以績效考核指標開展風險評價時，通常會發(fā)現(xiàn)一些根據(jù)職責和程序沒法發(fā)覺風險，比如在對銷售任務開展風險評價時，也會發(fā)現(xiàn)銷售人員推銷技巧不夠造成業(yè)務開發(fā)業(yè)績不達標。