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一、掌握被審計(jì)公司基本概況，探尋內(nèi)控制度薄弱點(diǎn)

每一家被審計(jì)公司都有著自已的行業(yè)類型和經(jīng)營(yíng)特性，入駐被審計(jì)公司后，內(nèi)審人員應(yīng)深入了解公司的內(nèi)部控制制度、行業(yè)特性及成本核算等基本概況。根據(jù)對(duì)被審計(jì)公司基本概況的理解，內(nèi)審人員能夠了解內(nèi)控制度中出現(xiàn)的薄弱點(diǎn)，并組織適度的審計(jì)證據(jù)，針對(duì)性地開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)。就像我們?cè)谪?cái)務(wù)審計(jì)某單位時(shí)，利用查詢了解獲知該企業(yè)年度解決了一批淘汰機(jī)械設(shè)備，但賬內(nèi)收益額度比較小，因此積極與資產(chǎn)管理部門(mén)走訪調(diào)查核查，發(fā)現(xiàn)很多處理收益并沒(méi)有進(jìn)賬，反而是轉(zhuǎn)到賬外并為員工頒發(fā)了節(jié)日福利品。

二、獲得企業(yè)會(huì)議紀(jì)要及有關(guān)文件，關(guān)心可能出現(xiàn)的賬外資產(chǎn)主題活動(dòng)

被審計(jì)公司的一切關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)行為實(shí)行前都會(huì)召開(kāi)工作會(huì)議開(kāi)展管理決策，因而將產(chǎn)生有關(guān)會(huì)議紀(jì)要，重要的事宜還會(huì)繼續(xù)下達(dá)有關(guān)會(huì)議文件。獲得被審計(jì)公司會(huì)議紀(jì)要及有關(guān)文件，是一項(xiàng)很有效的財(cái)務(wù)審計(jì)方式，能夠起到意想不到的效果。就像我們對(duì)某一公司進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，發(fā)現(xiàn)會(huì)議紀(jì)要上邊記錄了對(duì)某個(gè)長(zhǎng)期合作商的50萬(wàn)余元冠名贊助款分配原則，但賬內(nèi)從未有過(guò)該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)事宜記錄。后復(fù)查證，其供出50萬(wàn)元儲(chǔ)放賬外銀行帳戶，并由此案件線索破獲了數(shù)百萬(wàn)元的賬外資產(chǎn)。

三、向員工采訪，掌握存不存在違規(guī)違紀(jì)個(gè)人行為

因?yàn)椤百~外賬”滋生腐壞，浸蝕黨員干部，而且容易導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少，已經(jīng)被單位有責(zé)任感大家所深惡痛疾。與此同時(shí)在我國(guó)審計(jì)監(jiān)督特性早就被大眾自覺(jué)接受，并且企業(yè)一些本人由于自身商業(yè)利益問(wèn)題還會(huì)舉報(bào)線索。因此在財(cái)務(wù)審計(jì)當(dāng)場(chǎng)可采用開(kāi)設(shè)舉報(bào)箱、給予電子郵箱地址、給予聯(lián)系電話等形式接納員工檢舉，因舉報(bào)者一般為單位或是本公司知情人，給出的數(shù)據(jù)狀況詳細(xì)靠譜，只需內(nèi)審人員十分重視、保護(hù)措施恰當(dāng)，則可達(dá)到事半功倍的效果，大大提升了財(cái)務(wù)審計(jì)工作效能。近年的財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)說(shuō)明，根據(jù)群眾舉報(bào)開(kāi)展了解查證已經(jīng)成為財(cái)務(wù)審計(jì)賬外賬的主要方式。

四、和同行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)及企業(yè)歷史時(shí)間指標(biāo)值數(shù)據(jù)分析，探尋出現(xiàn)異常變化

每一家被審計(jì)公司都有著自已的行業(yè)類型與特性，除突發(fā)情況外，其經(jīng)營(yíng)情況及各類財(cái)務(wù)指標(biāo)分析應(yīng)存有趨同化。若當(dāng)被審計(jì)公司一些財(cái)務(wù)指標(biāo)分析比較嚴(yán)重背馳領(lǐng)域均值數(shù)據(jù)信息時(shí)，則存有徇私舞弊的概率。就像我們對(duì)某個(gè)鋼鐵公司財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，經(jīng)計(jì)算的主營(yíng)毛利率遠(yuǎn)低于該領(lǐng)域平均，所以該企業(yè)供應(yīng)顧客與賣貨顧客比較穩(wěn)定，根據(jù)對(duì)收益及成本進(jìn)一步剖析，發(fā)覺(jué)單位成本成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于單位成本市場(chǎng)價(jià)增長(zhǎng)幅度，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同期相比，存在一定的疑問(wèn)。再換產(chǎn)出率指標(biāo)值對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本拓寬財(cái)務(wù)審計(jì)，產(chǎn)出率指標(biāo)值即耗費(fèi)的鐵礦石、煤等原料與最后混凝土商品間有一個(gè)正常的領(lǐng)域比例。經(jīng)分析性復(fù)核發(fā)覺(jué)，該企業(yè)按原料乘于領(lǐng)域均值投入產(chǎn)出比算出出產(chǎn)量遠(yuǎn)大于其賬目具體生產(chǎn)量，內(nèi)審人員最后根據(jù)對(duì)差值調(diào)查分析貫徹落實(shí)，查出來(lái)該公司瞞報(bào)生產(chǎn)量2萬(wàn)噸級(jí)并把它市場(chǎng)銷售，獲得銷售收入400萬(wàn)余元未入賬這一事實(shí)。

一樣，每一家被審計(jì)公司不一樣本年度間的各種財(cái)務(wù)指標(biāo)分析也大體相當(dāng)，假如發(fā)現(xiàn)異常變化，也應(yīng)當(dāng)造成內(nèi)審人員的高度關(guān)注。

五、向有關(guān)各個(gè)部門(mén)獲得數(shù)據(jù)資料，與會(huì)計(jì)勾籍核查

財(cái)務(wù)部各類財(cái)務(wù)報(bào)表的后形成，全是來(lái)源于各職能部門(mén)的數(shù)據(jù)資料，因此二者之間存在必定的聯(lián)絡(luò)。假如這類勾籍關(guān)聯(lián)獲得毀壞，則有可能存在某類人工干預(yù)的可能性。就像我們?cè)趯?duì)某個(gè)展覽中心財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)年度舉行展覽與之前非常，但收益發(fā)生明顯下降，經(jīng)抽樣檢查合同書(shū)、核查稅票等其它賬內(nèi)基本審計(jì)證據(jù)后，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)顯著系統(tǒng)漏洞。最終內(nèi)審人員家門(mén)口保衛(wèi)人員處獲得該本年度展覽期內(nèi)車子進(jìn)出登記薄，看到了展覽期內(nèi)好幾家會(huì)計(jì)賬內(nèi)尚未取得展覽收入企業(yè)車子，經(jīng)了解有關(guān)單位，確認(rèn)她們大多數(shù)都是出席會(huì)議生產(chǎn)廠家，財(cái)會(huì)人員在真相眼前也不得不說(shuō)將一些展覽收益賬外私存。

六、與關(guān)聯(lián)公司核查資金往來(lái)有關(guān)銀行帳戶，探尋賬外自有資金

銀行帳戶是企業(yè)最敏感地區(qū)，一般情況每一個(gè)企業(yè)在配合檢查時(shí)搬離的一套賬，非常少有什么問(wèn)題，而賬外財(cái)產(chǎn)往往會(huì)在此外一套賬里的某一銀行帳戶。

最先由被審計(jì)公司給予在機(jī)構(gòu)開(kāi)辦的全部賬戶，隨后入駐其關(guān)聯(lián)單位，關(guān)鍵審察紀(jì)錄和被審企業(yè)資金往來(lái)有關(guān)銀行賬戶，一旦發(fā)現(xiàn)此前所取得的被審計(jì)公司之外的銀行賬戶，則很可能是被審企業(yè)賬外資金帳戶，由此進(jìn)一步規(guī)定企業(yè)給予賬證，從而抽絲剝繭把握賬外資金活動(dòng)開(kāi)展情況。此方法在集團(tuán)企業(yè)間財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)甚為合理。如某企業(yè)集團(tuán)總公司知曉其下級(jí)單位經(jīng)濟(jì)收益不錯(cuò)，但每年上繳利潤(rùn)偏少，一定有資本賬外運(yùn)營(yíng)，但是其內(nèi)審部門(mén)用基本方式一直無(wú)法查清。大家接納授權(quán)委托后，逐漸幾日也并未查出來(lái)真相。之后，大家記錄下來(lái)該企業(yè)全部銀行賬戶，或者到其下級(jí)分公司拓寬財(cái)務(wù)審計(jì)，重點(diǎn)對(duì)該企業(yè)與下級(jí)單位往來(lái)的銀行帳戶。有志者事竟成，內(nèi)審人員在閱覽了大批憑據(jù)后，總算發(fā)現(xiàn)了一個(gè)此前紀(jì)錄以外的銀行賬戶，經(jīng)回到企業(yè)核對(duì)并索要該銀行帳戶對(duì)賬單，發(fā)覺(jué)幾百萬(wàn)元的帳外資產(chǎn)隱匿該戶。

七、關(guān)心賬內(nèi)出現(xiàn)異常會(huì)計(jì)紀(jì)錄，剖析資產(chǎn)前因后果

出現(xiàn)異常會(huì)計(jì)記載的產(chǎn)生，身后通常伴隨不為人知的舞弊行為，必須造成內(nèi)審人員的高度關(guān)注。就像我們對(duì)某鎮(zhèn)集體組織開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)每月末都能收到一筆幾萬(wàn)塊現(xiàn)錢，借記“營(yíng)業(yè)成本”，并在幾日內(nèi)以現(xiàn)金支票方式領(lǐng)出，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。內(nèi)審人員形成了巨大的相關(guān)問(wèn)題，經(jīng)再三咨詢，財(cái)會(huì)人員表述為賬款為村種植基地承包單位付款村集體聘請(qǐng)一部分群眾薪水，與村集體口頭上商議以發(fā)放工資的形式取代應(yīng)上繳承包費(fèi)。經(jīng)內(nèi)審人員實(shí)地考察，該種植基地為村集體一塊優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，每一年都有十幾萬(wàn)元的收益，村集體既未向種植基地承包單位簽署書(shū)面形式承包協(xié)議，又沒(méi)有將該種植基地收入支出列入村集體賬內(nèi)計(jì)算，就是典型的村集體資產(chǎn)賬外運(yùn)營(yíng)。

八、獲得被審計(jì)公司所有合同書(shū)及協(xié)議書(shū)，與會(huì)計(jì)入賬金額核查

掩藏收益是企業(yè)賬外財(cái)產(chǎn)兩大關(guān)鍵方法之一。在怎樣辨別定企業(yè)收入完好性層面，全方位獲得企業(yè)與外單位簽的合同及協(xié)議書(shū)，并和會(huì)計(jì)入賬金額逐一核查，是一項(xiàng)十分行之有效方法與方式。一旦發(fā)現(xiàn)合同書(shū)、協(xié)議書(shū)與會(huì)計(jì)入賬金額存有極大差別，同進(jìn)又不會(huì)有書(shū)面形式變更說(shuō)明，則極有可能有未入賬金額挪作其他地方。與此同時(shí)，大家在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)采用大頭小尾的形式挪用資金罪，即稅票存根、記賬聯(lián)按小額度進(jìn)賬，但給彼此部門(mén)的抵扣聯(lián)上按合同具體額度進(jìn)賬，在這樣的情況下，，大家采用上述合同書(shū)與帳務(wù)核查規(guī)律能夠避免該類舞弊行為的產(chǎn)生，并且也切斷賬外財(cái)產(chǎn)的一個(gè)重要自有資金。就像我們?cè)趯?duì)某個(gè)工程咨詢公司開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，發(fā)覺(jué)年度各個(gè)部門(mén)所提供的工程項(xiàng)目咨詢合同合計(jì)數(shù)與財(cái)務(wù)部確認(rèn)收入數(shù)存在一定差別，除經(jīng)大家證實(shí)的末執(zhí)行合同外，發(fā)覺(jué)它與A工程設(shè)計(jì)公司簽署的15萬(wàn)余元合同書(shū)沒(méi)有得到實(shí)行，也尚未取得違約金，后復(fù)與A工程設(shè)計(jì)公司采用手機(jī)及詢證方法核實(shí)，確認(rèn)早已以一輛帕薩特轎車抵付15萬(wàn)余元工程咨詢款，該工程咨詢公司沒(méi)有進(jìn)行財(cái)務(wù)入賬，最終形成賬外財(cái)產(chǎn)。

九、核查銀行回單，關(guān)注和企業(yè)金融機(jī)構(gòu)日做賬產(chǎn)生額度是否一致

通常是將銀行回單與存款明細(xì)分類賬進(jìn)行確認(rèn)，以確定公司存款業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生信息真實(shí)性和完好性，看有沒(méi)有將流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)走到銀行，有沒(méi)有存有銀行對(duì)賬單上面有而不納入銀行賬的情況，關(guān)鍵核查銀行回單上一進(jìn)一出而公司銀行賬上未呈現(xiàn)出的事宜。該事宜很可能是企業(yè)將接到賬款快速遷移，并且在會(huì)計(jì)賬內(nèi)未作一切紀(jì)錄，進(jìn)而變成賬外賬的自有資金。就像我們?cè)谪?cái)務(wù)審計(jì)某單位時(shí)，根據(jù)給銀行投寄函證，及核查存款余額調(diào)節(jié)表，都未發(fā)覺(jué)異常情況。因此內(nèi)審人員獲得銀行回單，把它各月借貸方與貸方總計(jì)本年利潤(rùn)與存款各月總計(jì)本年利潤(rùn)進(jìn)行確認(rèn)，卻發(fā)現(xiàn)3月份銀行回單借、貸方發(fā)生額各超過(guò)存款明細(xì)分類賬50萬(wàn)余元，緯向財(cái)會(huì)人員核查，該錢款為接到某企業(yè)違約賠償款，收付款都未開(kāi)展財(cái)務(wù)入賬解決，被違法挪至賬外開(kāi)展股票投資，構(gòu)成了一項(xiàng)賬外財(cái)產(chǎn)。

十、盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)錢及實(shí)體資產(chǎn)，具體分析盤(pán)盈盤(pán)虧緣故

盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)錢應(yīng)采取突襲方法，匯總排查的范疇不但包括財(cái)務(wù)出納辦公室里的保險(xiǎn)箱，還應(yīng)當(dāng)包括文件箱、文件柜等一些異常場(chǎng)地。針對(duì)現(xiàn)錢溢余或緊缺，需要進(jìn)行認(rèn)真的剖析，查證其所發(fā)生的時(shí)長(zhǎng)、緣故。對(duì)小額度現(xiàn)錢溢余或緊缺，不能輕言放棄，往往能根據(jù)并對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)而發(fā)覺(jué)賬外賬。

匯總實(shí)體資產(chǎn)時(shí)，更加需要把所有有關(guān)財(cái)產(chǎn)都列入?yún)R總范疇，對(duì)盤(pán)盈盤(pán)虧及盤(pán)損都會(huì)進(jìn)行詳盡查證調(diào)查取證。由于盤(pán)損很有可能是將財(cái)產(chǎn)賣掉未入賬，并把售賣收益轉(zhuǎn)移到賬外運(yùn)營(yíng);盤(pán)盈盤(pán)虧有可能是賬外經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)因?yàn)楣ぷ鲉T粗心大意但未獨(dú)立儲(chǔ)放，與賬內(nèi)財(cái)產(chǎn)混在一起，內(nèi)審人員恰好以此作為案件線索開(kāi)展查證，進(jìn)而探尋出賬外經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的全景。

十一、憧憬來(lái)顧客出函詢證函，關(guān)心是不是用往來(lái)賬戶掩藏收益

往來(lái)科目是很多企業(yè)掩藏收入地區(qū)，通常是應(yīng)收帳款、應(yīng)付款、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款四個(gè)學(xué)科。在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中對(duì)這些學(xué)科中涉及顧客不管額度多少，都應(yīng)出函詢證函，只要對(duì)方企業(yè)未回復(fù)函或回函與賬面金額不一致的，一定要仔細(xì)核查并查證清晰緣故，其差別很可能就是賬外賬所形成的自有資金。就像我們對(duì)某企業(yè)本年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，對(duì)期終其他應(yīng)收款的重點(diǎn)客戶都做了詢證，但總金額20萬(wàn)元B公司借款卻遲遲沒(méi)有回復(fù)函。于是開(kāi)展取代審計(jì)證據(jù)，抽樣檢查了這一20萬(wàn)余元所形成的會(huì)計(jì)原始憑證。經(jīng)核實(shí)，此筆業(yè)務(wù)流程記帳憑證后附一張銀行進(jìn)賬單，支付單位是B企業(yè)，賬款由來(lái)標(biāo)明為錢款。再?gòu)匿N售部進(jìn)一步核查，該賬款的確為一項(xiàng)廢舊物品銷售款。為何審計(jì)單位要把此筆收益作貸款呢?經(jīng)對(duì)此筆貸款再次核實(shí)貫徹落實(shí)，發(fā)覺(jué)該企業(yè)在第二年2月以現(xiàn)金支票方法獲取，為名是歸還借款，具體挪至賬外運(yùn)營(yíng)應(yīng)用。

核實(shí)賬外資產(chǎn)并沒(méi)有固定格式，必須內(nèi)審人員憑著審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷明確選用對(duì)應(yīng)的核實(shí)方式。只需內(nèi)審人員持續(xù)加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提升業(yè)務(wù)能力，恪盡職守，維持應(yīng)該有的比較敏感與崗位謹(jǐn)慎性原則，就能把各種各樣方式的脹外資產(chǎn)查個(gè)真相大白，保證企業(yè)資金安全詳細(xì)高效運(yùn)作。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表 營(yíng)業(yè)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 審計(jì)監(jiān)督