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近些年，近年來(lái)隨著社會(huì)主義社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步不斷完善，股份制公司成為了社會(huì)經(jīng)濟(jì)構(gòu)造不可或缺的一部分。進(jìn)一步加強(qiáng)股份制公司財(cái)務(wù)審計(jì)，也成了大家審計(jì)部門的工作要點(diǎn)。本論文試融合股份制公司審計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)，從五個(gè)方面對(duì)推進(jìn)和優(yōu)化股份制公司財(cái)務(wù)審計(jì)做一些淺顯的討論。

一、股份制公司的含義及組織結(jié)構(gòu)

股份制公司又稱股份有限公司，就是指所有注冊(cè)資金由公司股東共同投資，并且以股權(quán)形式構(gòu)成的公司。公司股東猶在股份制公司中所具有的股權(quán)參與管理方法、享有利益、承擔(dān)責(zé)任，股權(quán)在特定條件下或范圍之內(nèi)出讓，不得撤股。股份合作制公司類型有多種類型，在我國(guó)股份制公司的組織結(jié)構(gòu)關(guān)鍵有四種種類：有限責(zé)任公司、有限公司、股份合作制企業(yè)集團(tuán)和股份合作制，在其中：有限責(zé)任公司和股份有限公司是股份制公司的常見(jiàn)方式。

二、股份制公司存有的關(guān)鍵問(wèn)題及緣故

從近些年股份制公司財(cái)務(wù)審計(jì)的情況來(lái)看，股份制公司在改革及財(cái)務(wù)核算層面，存在的主要問(wèn)題有：

（一）截流收益，私開“公款私存”。一部分股份制公司為了能局部利益，采用對(duì)應(yīng)收的應(yīng)收款、出售固定資產(chǎn)資產(chǎn)收入接納冠名贊助不進(jìn)賬、虛造財(cái)務(wù)支出及反復(fù)費(fèi)用報(bào)銷等形式轉(zhuǎn)走資產(chǎn)開設(shè)“公款私存”，用以吃吃喝喝接待、送禮物、派發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)金福利、出國(guó)費(fèi)用及其費(fèi)用報(bào)銷各種各樣名目地不科學(xué)支出等。這種做法不但破壞正常財(cái)政局社會(huì)秩序，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)損失消耗，也破壞黨風(fēng)廉政和社會(huì)風(fēng)尚。

（二）違背會(huì)計(jì)核算原則，隨意調(diào)整盈利。一是不按照收付實(shí)現(xiàn)制標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和成本，多計(jì)或少計(jì)收益、隨意獲取和攤銷費(fèi)待攤費(fèi)用、攤銷費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、累計(jì)折舊和待攤費(fèi)用等。二是不堅(jiān)持配比原則，搞混今天與上一期、成品與在商品成本與費(fèi)用。三是有意搞混收益性支出和資本性支出，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)與損益表虛假。四是把企業(yè)不可以消化費(fèi)用和成本擠進(jìn)待攤費(fèi)用、未處理資產(chǎn)損溢帳戶，使待攤費(fèi)用、未處理資產(chǎn)損溢帳戶變成公司利潤(rùn)的控制器、貯水池。五是不按照制度妥善處理壞賬。很多企業(yè)將已確定為壞賬損失的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期性虛掛，不予以轉(zhuǎn)銷。六是關(guān)聯(lián)方交易不合理，根據(jù)資產(chǎn)租賃、銷貨業(yè)務(wù)流程等方式，將公司的權(quán)益轉(zhuǎn)移至上市企業(yè)，提升上市公司凈資產(chǎn)收益率。

（三）資產(chǎn)凈值體現(xiàn)與事實(shí)不符。一是對(duì)各類財(cái)產(chǎn)沒(méi)有進(jìn)行定期盤點(diǎn)，財(cái)產(chǎn)盤盈盤虧、盤損沒(méi)有進(jìn)行帳務(wù)調(diào)節(jié)。二是對(duì)存有潛在性損害的財(cái)產(chǎn)未記提或者少計(jì)提減值準(zhǔn)備。三是對(duì)有控投地位長(zhǎng)線投資未按照權(quán)益法核算。

（四）隨意虛增虛減負(fù)債。虛增債務(wù)通常是不少企業(yè)為了能瞞報(bào)收益而把收益掛往來(lái)賬戶所造成的。虛減債務(wù)則通常是一部分經(jīng)濟(jì)效益較弱公司不按規(guī)定計(jì)提工資、員工福利等相關(guān)花費(fèi)所造成的，有些企業(yè)人為因素不記提相關(guān)稅金也導(dǎo)致虛減債務(wù)。

（五）其他綜合收益計(jì)算虛假。主要體現(xiàn)在：一是對(duì)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估其價(jià)值與事實(shí)不符，存有漏評(píng)、小看財(cái)產(chǎn)難題；二是將國(guó)企的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)用以股份制改革，將大量不良貸款及負(fù)債轉(zhuǎn)嫁國(guó)有公司；三是一部分個(gè)人股、職工股投資資產(chǎn)落實(shí)不到位，只享有長(zhǎng)期投資，不構(gòu)成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；四是稅前利潤(rùn)不按規(guī)定順序和占比進(jìn)行分割等。

（六）信息公開違規(guī)。尤其是上市企業(yè)在對(duì)外開放公布信息內(nèi)容出現(xiàn)虛報(bào)公布難題。一是搞混營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)外收入，將營(yíng)業(yè)外收入列入營(yíng)業(yè)成本開展計(jì)算；二是內(nèi)部結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)方交易公布不完善，對(duì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不平等的買賣沒(méi)有進(jìn)行公布；三是更改募股貸款用途未向社會(huì)公布。

剖析股份制公司存有以上問(wèn)題的主要原因， 主要包括六點(diǎn)：

（一）政策法規(guī)不完善。在我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度管理體系已日趨完善，但相關(guān)會(huì)計(jì)法律制度、規(guī)章制度及規(guī)則中間，仍然存在很多分歧的地方，缺乏量的要求，可執(zhí)行性較弱，在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中仍不容易掌握，給一些有限責(zé)任公司裝飾經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流留有室內(nèi)空間。

（二）會(huì)計(jì)理論不健全。已有的會(huì)計(jì)理論在各個(gè)方面沒(méi)法徹底客觀的體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的情況。如謹(jǐn)慎原則在應(yīng)用中，預(yù)估可能出現(xiàn)的費(fèi)用及損害，少預(yù)估或者不預(yù)估可能出現(xiàn)的收益，使財(cái)務(wù)信息含有了可能成份，危害財(cái)務(wù)信息信息真實(shí)性。

（三）外部監(jiān)督困乏。外部監(jiān)督組織由于受到權(quán)力、范疇、工作人員、經(jīng)費(fèi)預(yù)算等方面限定，工作要點(diǎn)各有不同，欠缺全面監(jiān)督。此外，監(jiān)督機(jī)關(guān)長(zhǎng)期存在對(duì)于企業(yè)懲罰偏重，對(duì)于個(gè)人解決較輕難題，使造假者獲得了益處，而投資人和借款人擔(dān)負(fù)損害與風(fēng)險(xiǎn)。

（四）商業(yè)利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)信息有極為重要的危害。有一些企業(yè)負(fù)責(zé)人運(yùn)用手上權(quán)利，因?yàn)樽约簜€(gè)人利益或本公司利益，授意財(cái)務(wù)人員徇私舞弊，偷漏稅費(fèi)，搞“2套表格”、“兩本書賬”，“年末管控”，私開“公款私存”，大肆片面性，使財(cái)務(wù)核算失幀。

（五）財(cái)務(wù)管理體系的缺點(diǎn)。財(cái)務(wù)人員是企業(yè)的一員，受本公司領(lǐng)導(dǎo)的控制與牽制，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展工資待遇、工作計(jì)劃、職務(wù)任免等等都大部分由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)選擇。財(cái)務(wù)人員出自于防范意識(shí)，妥協(xié)于部門領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)核算欠缺自覺(jué)性，內(nèi)部控制職責(zé)并沒(méi)有顯現(xiàn)出來(lái)。

（六）會(huì)計(jì)法規(guī)欠缺、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力低。有一些單位會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)不完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員配置不科學(xué)，崗位責(zé)任制度不明確，會(huì)計(jì)交接辦理手續(xù)不合規(guī)，欠缺高效的內(nèi)控管理制度。有一些財(cái)務(wù)人員素養(yǎng)比較低，工作能力差，缺乏責(zé)任心等，造成財(cái)務(wù)核算不正確，資產(chǎn)負(fù)債率損益表失幀。

三、股份制公司審計(jì)的內(nèi)容包括關(guān)鍵

股份制公司審計(jì)的具體內(nèi)容，主要是指股份合作制企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容。是由股份制公司財(cái)務(wù)的目標(biāo)來(lái)決定的，股份制公司財(cái)務(wù)的目標(biāo)便是股份合作制企業(yè)會(huì)計(jì)核算和指導(dǎo)具體內(nèi)容，包含財(cái)產(chǎn)、債務(wù)、其他綜合收益、收入、花費(fèi)、盈利六個(gè)因素。關(guān)鍵是對(duì)公司資產(chǎn)、債務(wù)、其他綜合收益和損益表信息真實(shí)性、合理合法和效益開展財(cái)務(wù)審計(jì)。主要包括：

（一）公司資產(chǎn)審計(jì)。股份制公司資產(chǎn)是指公司具有或掌控的能夠以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。其關(guān)鍵審計(jì)重點(diǎn)包含：一是核實(shí)公司資產(chǎn)項(xiàng)目是不是同樣存在，領(lǐng)土主權(quán)是不是確屬公司全部，分辨其余額真實(shí)有效和準(zhǔn)確性，維護(hù)資產(chǎn)完好性；二是查清公司各類財(cái)產(chǎn)計(jì)費(fèi)的合規(guī)，關(guān)鍵應(yīng)掌握公司資產(chǎn)計(jì)費(fèi)是否滿足計(jì)量屬性標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)價(jià)方法的前后一致性原則；三是查清公司資產(chǎn)項(xiàng)目調(diào)整變化的合規(guī)、合理化，確保公司資產(chǎn)的升值；四是核查公司資產(chǎn)內(nèi)控制度的健全性和實(shí)效性，推動(dòng)公司健全資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，提升資產(chǎn)管理方法；五是揭開公司在資產(chǎn)獲得、應(yīng)用領(lǐng)域存有的錯(cuò)漏和缺點(diǎn)，改正錯(cuò)誤，懲處違法違紀(jì)個(gè)人行為。

（二）企業(yè)負(fù)債財(cái)務(wù)審計(jì)。股份制公司債務(wù)主要是指所承擔(dān)能夠以貨幣計(jì)量，要用公司資產(chǎn)或勞務(wù)公司償還的保密責(zé)任。其關(guān)鍵審計(jì)重點(diǎn)包含：一是核查全部債務(wù)是不是都已進(jìn)賬，有無(wú)遺漏，虛置瞞報(bào)事宜。二是核查會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性、合規(guī)。全部債務(wù)事宜，都應(yīng)按的會(huì)計(jì)核算方法，給予適當(dāng)?shù)挠?jì)費(fèi)、歸類、審批，按收付實(shí)現(xiàn)制標(biāo)準(zhǔn)立即紀(jì)錄，開展會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，且使之適度地面如今負(fù)債表上。

（三）其他綜合收益的財(cái)務(wù)審計(jì)。其他綜合收益主要是指投資者對(duì)公司的資金投入總股本，及在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所形成的資本公積金、法定盈余公積、盈余公積等。其審計(jì)的重要內(nèi)容包含：一是認(rèn)證總股本受權(quán)人以及總數(shù)調(diào)整變化信息真實(shí)性、合理合法、準(zhǔn)確性；二是明確公積金產(chǎn)生或獲取和使用信息真實(shí)性、合理性和合規(guī)性；三是核查本年利潤(rùn)、股東分紅信息真實(shí)性、合理化。

（四）公司損益表財(cái)務(wù)審計(jì)。損益表是股份合作制企業(yè)經(jīng)營(yíng)成效的貸幣主要表現(xiàn)，包含收入、成本與費(fèi)用、盈利三項(xiàng)具體內(nèi)容。損益表審計(jì)重點(diǎn)基本內(nèi)容：一是財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)營(yíng)收入是否屬實(shí)、詳細(xì)，勸阻公司瞞報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；二是核查成本核算是不是精確，花費(fèi)支出范疇是否有效，有沒(méi)有亂擠亂攤成本或少計(jì)成本費(fèi)用，掛帳不攤的現(xiàn)象或難題；三是核查公司應(yīng)納稅額金的測(cè)算根據(jù)是否屬實(shí)，測(cè)算正確與否，繳納是不是立即、全額。清除稅務(wù)稽查，核實(shí)偷漏稅、欠稅款等非法行為，確保國(guó)家收入的完成;四是股東分紅是不是合規(guī)管理，有沒(méi)有瞞報(bào)收益、截流盈利導(dǎo)致盈利虛增或虛盈實(shí)虧及其隨便抵減國(guó)家資本及資本公積金，私自吸走注冊(cè)資本，違反規(guī)定提取盈余公積，違法分配公司股東股利分配，用各種流于形式國(guó)家股為企業(yè)股、個(gè)人股等侵害國(guó)有資產(chǎn)處置的舉動(dòng)。

此外，還解決股份制公司的建立全過(guò)程開展財(cái)務(wù)審計(jì)，核查股份制公司的開設(shè)是不是按照規(guī)定程序流程來(lái)操作，核查資產(chǎn)報(bào)告評(píng)估是否屬實(shí)詳細(xì)，有沒(méi)有小看、漏評(píng)國(guó)有資產(chǎn)處置，產(chǎn)權(quán)界定有誤，將國(guó)有資產(chǎn)處置定義為公司法人資產(chǎn)或個(gè)人資產(chǎn)，危害國(guó)有資產(chǎn)處置的舉動(dòng)等。

四、股份制公司財(cái)務(wù)審計(jì)常見(jiàn)的方式

審計(jì)程序就是用來(lái)獲得審計(jì)程序，結(jié)束財(cái)務(wù)審計(jì)每日任務(wù)的方法。科學(xué)研究和應(yīng)用審計(jì)程序，是為了更好的進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)每日任務(wù)。如今在股份制公司審計(jì)過(guò)程中，大家所采用的審計(jì)程序許多，如：順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審查法、核查法、觀察、帳戶分析方法。下一步，應(yīng)通常采用一些當(dāng)代及好用的審計(jì)程序，如分析性測(cè)試法、內(nèi)控制度專業(yè)測(cè)評(píng)方式、取樣審計(jì)程序、輔助設(shè)計(jì)審計(jì)程序等，從而達(dá)到提升財(cái)務(wù)審計(jì)效率和效果的效果。

（一）分析性測(cè)試法。剖析性測(cè)試是內(nèi)審人員獲得審計(jì)程序的一種基本上方式，是讓內(nèi)審人員全方位掌握被審計(jì)公司經(jīng)營(yíng)情況、科學(xué)合理評(píng)定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、明確審計(jì)重點(diǎn)的主要方法與技術(shù)，都是整體評(píng)價(jià)審計(jì)成果合理化的高效方式。在財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)間和財(cái)務(wù)審計(jì)每日任務(wù)、審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中間分歧日益突顯的情形下，充分利用剖析性測(cè)試，可以控制與避開財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升內(nèi)審工作效能，確保工作效能。實(shí)際應(yīng)用中應(yīng)突顯下列三個(gè)方面：

1、應(yīng)用剖析性測(cè)試，明確審計(jì)重點(diǎn)。在財(cái)務(wù)審計(jì)啟動(dòng)階段應(yīng)用剖析性測(cè)試，能夠幫助內(nèi)審人員明確審計(jì)重點(diǎn)，操縱財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)審前調(diào)查，關(guān)鍵掌握被審計(jì)公司的控制環(huán)境、財(cái)務(wù)信息、管理程序等多個(gè)方面具體內(nèi)容。在把握被審計(jì)公司財(cái)務(wù)狀況及非財(cái)務(wù)信息的前提下，應(yīng)應(yīng)用剖析性測(cè)試，對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)分析開展豎向或橫著得比較測(cè)算，將會(huì)計(jì)報(bào)表中死板的信息轉(zhuǎn)變成營(yíng)運(yùn)能力、流動(dòng)性比率和營(yíng)運(yùn)資本等方面財(cái)務(wù)指標(biāo)，核查公司整體的經(jīng)營(yíng)情況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況正確與否；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表與非財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比，來(lái)證實(shí)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的有效性和穩(wěn)定性；假如剖析性測(cè)試得出來(lái)的財(cái)務(wù)審計(jì)期待值和被審計(jì)公司給予的信息差距并不大，能夠不當(dāng)作審計(jì)重點(diǎn)，一旦發(fā)現(xiàn)差異很大大，被審計(jì)公司也無(wú)科學(xué)的解釋，在編寫審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)將該項(xiàng)目做為審計(jì)重點(diǎn)具體內(nèi)容，從而達(dá)到操縱財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目地。

2、應(yīng)用剖析性測(cè)試，明確審計(jì)檢查力度和范疇。在被審計(jì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)模龐大、業(yè)務(wù)流程經(jīng)常，內(nèi)審人員比較少、時(shí)間很短的情形下，應(yīng)用剖析性測(cè)試還可以在審計(jì)資源和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中間尋找均衡，既保證審計(jì)質(zhì)量也使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保持在可以接受范圍之內(nèi)。在財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)于一些較為有規(guī)律新項(xiàng)目，能直接依靠剖析性測(cè)試得到的結(jié)果，產(chǎn)生審計(jì)底稿，如員工福利費(fèi)、利息費(fèi)用、折舊費(fèi)用等特色。對(duì)于一些很重要的帳戶和支付，應(yīng)應(yīng)用剖析性測(cè)試，查驗(yàn)其差別尺寸，依據(jù)剖析性測(cè)試得到的結(jié)果，明確審計(jì)檢查深度和提取樣版規(guī)模。一旦發(fā)現(xiàn)某帳戶存在重大差別，盡可能擴(kuò)張檢查的項(xiàng)目范疇，提升抽樣檢查樣版的總數(shù)，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；相反，盡可能變小檢查的項(xiàng)目范疇，降低抽樣檢查樣版的總數(shù)，提升審計(jì)效率。此外，對(duì)其關(guān)鍵帳戶財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，在使用剖析性測(cè)試的前提下，應(yīng)根據(jù)選用別的審計(jì)程序，以更有效地查清差距的緣故。比如：在財(cái)務(wù)審計(jì)商品銷售成本費(fèi)時(shí)，材料分析測(cè)試今天企業(yè)商品銷售成本和同比增加差異很大，就應(yīng)該重點(diǎn)對(duì)商品成本結(jié)轉(zhuǎn)方法與測(cè)算正確與否、完工產(chǎn)品與在商品成本分?jǐn)傉_與否，進(jìn)一步檢查產(chǎn)品成本各清單工程項(xiàng)目的平攤和核算正確與否，進(jìn)行檢查就不難發(fā)現(xiàn)存在的不足。

3、應(yīng)用剖析性測(cè)試，查驗(yàn)審計(jì)結(jié)論是否可行。財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施階段完成后，應(yīng)應(yīng)用剖析性測(cè)試查驗(yàn)審計(jì)結(jié)論是不是大體上有效。內(nèi)審人員對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題開展分類整理后，應(yīng)重新規(guī)劃編寫負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)流表，同時(shí)結(jié)合別的非財(cái)務(wù)信息，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)確定負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)流表，開展整體剖析性測(cè)試，避免審計(jì)結(jié)論發(fā)生大一點(diǎn)的誤差，確保審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)或?qū)徲?jì)決定真正客觀性體現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

（二）內(nèi)控制度專業(yè)測(cè)評(píng)方式

內(nèi)控制度，是企業(yè)為推進(jìn)運(yùn)營(yíng)管理總體目標(biāo)，維護(hù)保養(yǎng)財(cái)產(chǎn)詳細(xì)，確保財(cái)務(wù)信息恰當(dāng)，促進(jìn)企業(yè)遵循我國(guó)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)并遵循企業(yè)管理決策、戰(zhàn)略方針和規(guī)章制度而創(chuàng)建的內(nèi)在牽制與控制規(guī)章制度。內(nèi)控制度專業(yè)測(cè)評(píng)是對(duì)內(nèi)控制度而進(jìn)行的調(diào)研、評(píng)估和點(diǎn)評(píng)。這類內(nèi)控制度專業(yè)測(cè)評(píng)可單獨(dú)開展，用于健全內(nèi)控制度。更為關(guān)鍵的是將內(nèi)控制度專業(yè)測(cè)評(píng)做為審計(jì)的一個(gè)階段，并據(jù)來(lái)確認(rèn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范疇與關(guān)鍵點(diǎn)。內(nèi)控制度專業(yè)測(cè)評(píng)的最基本流程和方法是什么：

1、調(diào)研和敘述內(nèi)控制度。調(diào)查單位內(nèi)控制度是內(nèi)部控制專業(yè)測(cè)評(píng)工作中的前提。調(diào)查法通常是查看組織結(jié)構(gòu)圖、管理制度文檔、財(cái)會(huì)制度文檔、業(yè)務(wù)流程程序流程指南和崗位工作職責(zé)文檔。調(diào)研結(jié)束后，內(nèi)審人員應(yīng)先調(diào)查報(bào)告做成書面形式文檔，敘述出部門的內(nèi)控制度，以便評(píng)估和點(diǎn)評(píng)。敘述內(nèi)部結(jié)構(gòu)控制方法有三種：文字描述法、問(wèn)卷調(diào)查表法及流程表法。

2、基本點(diǎn)評(píng)內(nèi)控制度?；驹u(píng)價(jià)的目的，是明確內(nèi)控制度是不是可以信賴，從而決定是否必須進(jìn)一步對(duì)它進(jìn)行符合性測(cè)試。依據(jù)基本評(píng)估結(jié)果，內(nèi)審人員可決定是否需要對(duì)內(nèi)控制度開展符合性測(cè)試。假如調(diào)研和基本點(diǎn)評(píng)說(shuō)明，內(nèi)控制度完善，并且符合性測(cè)試工作量低于根據(jù)符合性測(cè)試所下降的實(shí)質(zhì)性測(cè)試任務(wù)量，內(nèi)審人員可選擇開展符合性測(cè)試。不然，可確定直接使用實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

3、內(nèi)控制度符合性測(cè)試。內(nèi)控制度符合性測(cè)試的效果，是明確內(nèi)控制度的實(shí)施情況高效水平，為最后點(diǎn)評(píng)奠定基礎(chǔ)。測(cè)試方法有業(yè)務(wù)測(cè)試和系統(tǒng)測(cè)試。

4、最后點(diǎn)評(píng)內(nèi)控制度。最后點(diǎn)評(píng)都是整體評(píng)價(jià)，指內(nèi)審人員依據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控制度整體里的可依靠水平，目的是為了明確實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范疇與關(guān)鍵點(diǎn)。因?yàn)閮?nèi)控制度可依靠水平并沒(méi)有量化指標(biāo)，因此內(nèi)審人員可將點(diǎn)評(píng)大多分成三個(gè)級(jí)別，就可以信、一般可靠和不靠譜。按照其可靠水平，各自明確核查重點(diǎn)內(nèi)容適度的樣本數(shù)。

（三）取樣審計(jì)程序

取樣審計(jì)程序，是抽樣技術(shù)在財(cái)務(wù)審計(jì)主題活動(dòng)中的應(yīng)用。取樣是以整體中選擇多個(gè)項(xiàng)目組成樣版，根據(jù)對(duì)樣版的解讀來(lái)推論整體。取樣財(cái)務(wù)審計(jì)，則是以被財(cái)務(wù)審計(jì)整體中選擇多個(gè)項(xiàng)目組成樣版，根據(jù)對(duì)樣版檢查，來(lái)推論整體的狀況。取樣審計(jì)程序有分辨取樣和統(tǒng)計(jì)分析取樣差別。應(yīng)用分辨抽樣法時(shí)，樣本量的明確，樣版工程項(xiàng)目的選擇，以樣版推論整體等相關(guān)工作都取決于內(nèi)審人員積累的經(jīng)驗(yàn)分辨，因此風(fēng)險(xiǎn)性非常大。應(yīng)用統(tǒng)計(jì)分析抽樣法時(shí)，樣本量的明確，以樣版推論整體工作需要借助摡率論與概率統(tǒng)計(jì)的基本原理，樣版工程項(xiàng)目的選擇要根據(jù)任意標(biāo)準(zhǔn)。選用統(tǒng)計(jì)分析抽樣法盡管風(fēng)險(xiǎn)性仍然存在，但風(fēng)險(xiǎn)性水平能夠趨于平穩(wěn)，因而獲得普遍使用。

統(tǒng)計(jì)分析抽樣法既適合于內(nèi)控制度的符合性測(cè)試，可用于帳表數(shù)額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。應(yīng)用于前面一種稱特性取樣，應(yīng)用于后面一種稱自變量取樣。取樣財(cái)務(wù)審計(jì)有五個(gè)流程：第一步，確認(rèn)被財(cái)務(wù)審計(jì)整體并且對(duì)整體進(jìn)行梳理。第二步，明確樣本量，測(cè)算時(shí)應(yīng)應(yīng)用摡率論與概率統(tǒng)計(jì)基本原理，確保樣本量的無(wú)偏性。第三步，選擇樣版新項(xiàng)目，抽樣時(shí)應(yīng)根據(jù)任意標(biāo)準(zhǔn)，確保樣版工程項(xiàng)目的象征性。選樣方式主要包括隨機(jī)數(shù)表法、系統(tǒng)軟件選樣法、分層次選樣法、整群選樣法和額度企業(yè)選樣法。第四步，核查樣版新項(xiàng)目，即應(yīng)用常見(jiàn)審計(jì)程序?qū)ψ约核暨x出項(xiàng)目開展安全檢查，明確樣版的特點(diǎn)。第五步，以樣本特征推論被財(cái)務(wù)審計(jì)整體的特點(diǎn)，推論時(shí)應(yīng)應(yīng)用摡率論與概率統(tǒng)計(jì)基本原理，確保推論的正確性和推論結(jié)論的穩(wěn)定性。

（四）輔助設(shè)計(jì)審計(jì)程序

輔助設(shè)計(jì)審計(jì)程序要以電子計(jì)算機(jī)為專用工具，應(yīng)用軟件工具，協(xié)助內(nèi)審人員進(jìn)行一些內(nèi)控審計(jì)的辦法。在使用電子計(jì)算機(jī)開展協(xié)助財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)該做好兩方面的準(zhǔn)備工作：一是獲得數(shù)據(jù)信息。一般大型企業(yè)都是采用空間數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)儲(chǔ)放業(yè)務(wù)流程材料，我們能規(guī)定被審計(jì)公司為審計(jì)組提供一個(gè)終端設(shè)備，授予查詢管理權(quán)限，隨后連接網(wǎng)絡(luò)登錄到數(shù)據(jù)服務(wù)器上，由內(nèi)審人員自主查詢實(shí)際操作。實(shí)際操作的時(shí)候最好把要需數(shù)據(jù)庫(kù)下載至遠(yuǎn)程服務(wù)器上，盡量減少對(duì)公司的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)立即來(lái)操作。針對(duì)之前年度的信息，公司都是有備份數(shù)據(jù)，有權(quán)要求被審計(jì)公司給予并恢復(fù)正常當(dāng)?shù)剡h(yuǎn)程服務(wù)器上。修復(fù)時(shí)要由被審計(jì)公司專業(yè)技術(shù)人員來(lái)操作，內(nèi)審人員當(dāng)場(chǎng)監(jiān)管。二是數(shù)據(jù)類型變換。各種各樣數(shù)據(jù)庫(kù)管理的數(shù)據(jù)類型各不相同，而且不完整適配。針對(duì)內(nèi)審人員不了解的數(shù)據(jù)庫(kù)管理，我們能先把公司業(yè)務(wù)全面的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)另存文檔格式，再換內(nèi)審人員耳熟能詳?shù)臄?shù)據(jù)庫(kù)管理手機(jī)軟件讀?。ㄒ话銛?shù)據(jù)庫(kù)管理手機(jī)軟件如FOXPRO、ACCESS等具有此作用），再來(lái)操作。為了便于電子計(jì)算機(jī)解決，公司業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)各字段名通常用字母表明，操作前，內(nèi)審人員必須向被審計(jì)公司專業(yè)技術(shù)人員和業(yè)務(wù)員了解數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)及各字段名的內(nèi)涵，特別是標(biāo)示字段名的內(nèi)涵。

數(shù)據(jù)交換進(jìn)行之后，關(guān)鍵借助計(jì)算機(jī)開展文檔查找、實(shí)行基本上計(jì)算、再次歸類或合拼和統(tǒng)計(jì)分析取樣，迅速精確開展財(cái)務(wù)審計(jì)核查，產(chǎn)生審計(jì)底稿和直接證據(jù)，極大地提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作效能。

五、操縱股份制公司審計(jì)質(zhì)量的舉措

審計(jì)質(zhì)量控制是由審計(jì)公司和內(nèi)審人員依據(jù)審計(jì)質(zhì)量規(guī)范，使各類審計(jì)管理工作與審計(jì)工作工作中按預(yù)訂任務(wù)和在指定系統(tǒng)中運(yùn)行，便于做到所規(guī)定的質(zhì)量，提升內(nèi)控審計(jì)能力和財(cái)務(wù)審計(jì)工作效能。質(zhì)量管理包含全方位質(zhì)量管理和財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制2個(gè)層級(jí)。僅有做好這倆相關(guān)的工作，才可以進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量和能力。

（一）嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)審計(jì)法律法規(guī)、法規(guī)及職業(yè)道德修養(yǎng)。審計(jì)部門可以要求整體內(nèi)審人員，在審計(jì)過(guò)程時(shí)應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)審計(jì)從業(yè)道德與質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，廉潔自律、公正公平、求真務(wù)實(shí)。內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)調(diào)查分析、判定和建議的解釋，理應(yīng)根據(jù)客觀性立場(chǎng)，以真理的客觀性為基礎(chǔ)，求真務(wù)實(shí)，不夾雜個(gè)人主觀想法，也不以被審計(jì)公司或是第三人的建議所影響，在思考問(wèn)題、處理事情時(shí)，不因個(gè)人喜惡或偏見(jiàn)、成見(jiàn)做事。與此同時(shí)內(nèi)審人員需具備剛正不阿、負(fù)責(zé)任的質(zhì)量，不隱瞞、不截流財(cái)務(wù)審計(jì)查出來(lái)問(wèn)題。

（二）選撥、塑造現(xiàn)實(shí)需要的財(cái)務(wù)審計(jì)優(yōu)秀人才。審計(jì)部門應(yīng)保證行政機(jī)關(guān)整體內(nèi)審人員都達(dá)到了其執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)所要把握的財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)知識(shí)，具有專業(yè)勝任能力。在選撥內(nèi)審人員的過(guò)程當(dāng)中，規(guī)定欲參與財(cái)務(wù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的工作人員，不但熟練掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、法律法規(guī)、稅務(wù)、公司管理方面理論知識(shí)，并且應(yīng)具備一定水準(zhǔn)職業(yè)判斷力。此外，要加強(qiáng)繼續(xù)再教育管理方法，不斷提升內(nèi)審人員認(rèn)識(shí)問(wèn)題、思考問(wèn)題、問(wèn)題解決能力。培育一批具有比較高思想政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、把握現(xiàn)代科技和方式的財(cái)務(wù)審計(jì)優(yōu)秀人才，才能保證審計(jì)質(zhì)量和能力不斷提升。

（三）創(chuàng)建全面審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)章制度。審計(jì)部門應(yīng)視自已的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部結(jié)構(gòu)基層黨建工作等多種因素來(lái)創(chuàng)建全方位質(zhì)量控制規(guī)章制度，確保整體內(nèi)審人員清晰地了解并掌握。并定期檢查其全方位質(zhì)量管理政策及相對(duì)應(yīng)流程的實(shí)施情況以及結(jié)論適時(shí)地進(jìn)行監(jiān)管和檢測(cè)，及早發(fā)現(xiàn)難題，逐步完善質(zhì)量控制程序，確保各類內(nèi)控審計(jì)依照政府審計(jì)基本原則規(guī)定實(shí)行，把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到能接受的水準(zhǔn)。

（四）加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目品質(zhì)的過(guò)程控制。財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制包含：財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、編寫審計(jì)方案、財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告等多個(gè)方面，僅有做好每一步，才能保證全部審計(jì)項(xiàng)目的品質(zhì)。一是財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)要具備目的性。財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)應(yīng)重點(diǎn)圍繞本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展工作中心，緊緊圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的難題、主要問(wèn)題，緊緊圍繞社會(huì)發(fā)展關(guān)注的重點(diǎn)、熱點(diǎn)話題進(jìn)行,才可以接到較為良好的效果。二是審計(jì)方案要具備可執(zhí)行性。審計(jì)方案的制定要?jiǎng)?wù)求細(xì)，使之有較強(qiáng)的可操作性，避免使計(jì)劃方案變成“舍本逐末”，危害財(cái)務(wù)審計(jì)開展的實(shí)際效果。三是財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行要體現(xiàn)精確性。財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)堅(jiān)持不懈“全面審計(jì)、突出主題”的原則，對(duì)容易引起產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題的關(guān)鍵要素要執(zhí)行多方位嚴(yán)苛監(jiān)管，這可以取得事半功倍的效果。四是財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告要體現(xiàn)應(yīng)用性。在報(bào)告的內(nèi)容編寫環(huán)節(jié)中，需要注意報(bào)告內(nèi)容不僅有總體定義，還有典型性分析；既應(yīng)用相對(duì)值表明客觀事實(shí)，又應(yīng)用相對(duì)指標(biāo)說(shuō)明問(wèn)題的特性和嚴(yán)重度；既地道地體現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況，還有深入分析和解決對(duì)策，探尋從機(jī)制體制上解決問(wèn)題可行性分析，擴(kuò)張財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告影響力。

（五）嚴(yán)格遵守各類審核、核查規(guī)章制度。為了確保審計(jì)項(xiàng)目品質(zhì)，審計(jì)法和財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定推行審核、核查規(guī)章制度。審計(jì)部門、審計(jì)組及其審計(jì)部門的相關(guān)部門和管理理應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行制度，把住審核、核查關(guān)。主要包括審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃審核、備案制度，審計(jì)方案的審批同意規(guī)章制度，審計(jì)程序核查規(guī)章制度，審計(jì)底稿核查規(guī)章制度，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)審計(jì)意向書、財(cái)務(wù)審計(jì)認(rèn)定書核查規(guī)章制度，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告核準(zhǔn)規(guī)章制度。

累計(jì)折舊 企業(yè)融資 負(fù)債表 現(xiàn)流表 財(cái)務(wù)報(bào)告