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稅票就是指一切人或單位在采購(gòu)產(chǎn)品、給予或是接納服務(wù)項(xiàng)目及其從業(yè)別的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，出具、支付的收付款憑證，是紀(jì)錄生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)視頻的媒介，是最重要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)初始憑 證之一，是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要途徑，同時(shí)又是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)操縱稅務(wù)稽查、征繳稅金的重要指標(biāo)，對(duì)保護(hù)國(guó)家資金安全、維護(hù)社會(huì)社會(huì)秩序擁有重要作用。但是近些年，假 稅票難題層出不窮、越來(lái)越激烈，成為了社會(huì)公害，比較嚴(yán)重嚴(yán)重影響了社會(huì)發(fā)展社會(huì)秩序，導(dǎo)致很多稅金外流，偽造、仿冒稅票與使用虛開(kāi)發(fā)票行動(dòng)是比較嚴(yán)重違法違規(guī)行為乃至有可能是 刑事犯罪，應(yīng)變成政府審計(jì)關(guān)心的一項(xiàng)重要內(nèi)容。對(duì)虛開(kāi)發(fā)票難題開(kāi)展審計(jì)，不僅可以為祖國(guó)討回很多稅金，并且將會(huì)發(fā)覺(jué)重要違法亂紀(jì)案件線索。

一、虛開(kāi)發(fā)票的危害性

虛開(kāi)發(fā)票猖狂，不但嚴(yán)重影響了我國(guó)稅務(wù)管理秩序和金融紀(jì)律，又為受賄、強(qiáng)占國(guó)家資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)刑事犯罪帶來(lái)了便捷，具備比較嚴(yán)重的危害。一是虛開(kāi)發(fā)票腐蝕了我國(guó)計(jì)稅基礎(chǔ)， 比較嚴(yán)重?cái)噥y稅務(wù)管理紀(jì)律，導(dǎo)致我國(guó)稅款很多外流。二是虛開(kāi)發(fā)票為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作假、單位行賄罪、洗黑錢(qián)行騙、侵占國(guó)資等經(jīng)濟(jì)犯罪帶來(lái)了便捷標(biāo)準(zhǔn)。三是仿冒稅票破壞社 會(huì)誠(chéng)實(shí)守信，虛開(kāi)發(fā)票的應(yīng)用會(huì)讓營(yíng)業(yè)收入和開(kāi)支失幀，導(dǎo)致盈利虛報(bào)，比較嚴(yán)重?cái)噥y社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展紀(jì)律。

二、虛開(kāi)發(fā)票形成的原因

（一）非法獲利。售賣(mài)擅自印刷的虛開(kāi)發(fā)票尤其是增值稅發(fā)票資金投入低、盈利高，一些人挺而走險(xiǎn)，心存僥幸，違法制造虛開(kāi)發(fā)票狀況很?chē)?yán)重。

（二）逃避繳納稅款。有些企業(yè)運(yùn)用虛開(kāi)發(fā)票將接待費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)金等轉(zhuǎn)化成會(huì)務(wù)費(fèi)、公雜費(fèi)等，做到多抵扣、少繳稅的效果。有些企業(yè)運(yùn)用虛開(kāi)發(fā)票將補(bǔ)助、獎(jiǎng)賞等工資收入費(fèi)用化，可以幫助員工躲避個(gè)稅。有些民企，擅自選購(gòu)并出具虛開(kāi)發(fā)票以偷漏稅。

（三）貪污受賄。有些企業(yè)運(yùn)用虛開(kāi)發(fā)票騙取現(xiàn)錢(qián)私設(shè)小金庫(kù)，隨后用以協(xié)調(diào)關(guān)系、請(qǐng)客送禮、亂發(fā)錢(qián)財(cái)違規(guī)開(kāi)支。部分犯罪分子運(yùn)用企業(yè)管理漏洞或手里的支配權(quán)，以稅票報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用，貪污公款，損公肥私。

（四）平衡預(yù)算。機(jī)關(guān)事業(yè)單位每年都會(huì)有相關(guān)費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)，行政機(jī)關(guān)要求，年末未用了的費(fèi)用要取回。企業(yè)實(shí)際操作中有些花費(fèi)超預(yù)算，有些花費(fèi)盈余，便運(yùn)用虛開(kāi)發(fā)票將超標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目轉(zhuǎn)列到盈余的費(fèi)用項(xiàng)目上，或是把資金套出來(lái)留到之后本年度應(yīng)用。

（五）內(nèi)控制度不緊。一方面，企業(yè)內(nèi)控管理不緊，內(nèi)控制度存有系統(tǒng)漏洞，欠缺必需發(fā)票審批程序流程；另一方面，財(cái)會(huì)人員工作缺乏責(zé)任心，審批單據(jù)真假不細(xì)心或者不審批，給犯罪分子以機(jī)會(huì)。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)中依法查處虛開(kāi)發(fā)票的辦法

（一）了解并了解發(fā)票的種類(lèi)。

在我國(guó)發(fā)票的種類(lèi)多種多樣，通常是按行業(yè)特性和納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目歸類(lèi)，每一種稅票都是有特定適用范圍。主要包括普票和增值稅發(fā)票兩大類(lèi)，在其中普票主 需要由增值稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)用，增值稅一般納稅人在不可以出具專(zhuān)票的情形下也可讓普票。普票由領(lǐng)域稅票和專(zhuān)票構(gòu)成。前面一種適用 某一市場(chǎng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)服務(wù)批發(fā)價(jià)統(tǒng)一發(fā)票、制造業(yè)企業(yè)商品銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票等；后面一種僅適用某一經(jīng)營(yíng)范圍，如廣告宣傳費(fèi)用結(jié)算稅票，商品房銷(xiāo)售發(fā) 票等。增值稅發(fā)票是中國(guó)執(zhí)行新稅制時(shí)代的產(chǎn)物，是我國(guó)稅務(wù)單位依據(jù)企業(yè)增值稅征收管理需求而設(shè)置的，專(zhuān)門(mén)用于經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)銷(xiāo)售或提供企業(yè)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的一種稅票。專(zhuān)用型 稅票既具備普票具有的含義，另外還具備比普票更特殊功效。它不僅僅是記述商品銷(xiāo)售額和企業(yè)增值稅稅款的財(cái)務(wù)公開(kāi)憑據(jù)。而且還是兼記銷(xiāo)售方納稅時(shí)間和購(gòu) 貨方進(jìn)項(xiàng)稅的正規(guī)證實(shí)，是購(gòu)料方據(jù)以稅前抵扣的法律規(guī)定憑據(jù)，對(duì)增值稅測(cè)算起到至關(guān)重要的作用。內(nèi)審人員平常應(yīng)多閱讀相關(guān)的知識(shí)，結(jié)合實(shí)際才具有辨別虛開(kāi)發(fā)票 的敏感度。

（二）鎖住虛開(kāi)發(fā)票所產(chǎn)生的重點(diǎn)區(qū)域。

1、依據(jù)選購(gòu)產(chǎn)品種類(lèi)明確發(fā)票種類(lèi)并發(fā)覺(jué)虛開(kāi)發(fā)票。

依據(jù)選購(gòu) 的產(chǎn)品種類(lèi)明確大概的發(fā)票種類(lèi)。如公司銷(xiāo)售建筑鋼材、混凝土，一般應(yīng)當(dāng)開(kāi)具發(fā)票，如出現(xiàn)選購(gòu)企業(yè)只是以商業(yè)發(fā)票進(jìn)賬，就需要引發(fā)關(guān)注，一方面要查看普 通商業(yè)發(fā)票真假，另一方面則需要審批開(kāi)稅票企業(yè)是否屬于增值稅一般納稅人，查證開(kāi)稅票企業(yè)未開(kāi)具發(fā)票的主要原因。

2、依據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)覺(jué)虛開(kāi)發(fā)票。

現(xiàn)實(shí)生活中，一部分企業(yè)以會(huì)務(wù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、廣告費(fèi)及其辦公設(shè)備等名義套取資金，財(cái)務(wù)審計(jì)中需要對(duì)發(fā)票明細(xì)為該類(lèi)業(yè)務(wù)給予密切關(guān)注。一方面根據(jù)查看該類(lèi)發(fā)票真假鎖住發(fā)覺(jué)疑問(wèn)并鎖住關(guān)鍵審計(jì)對(duì)象，另一方面可以查看開(kāi)稅票部門(mén)的工商企業(yè)注冊(cè)、稅務(wù)備案等相關(guān)信息發(fā)覺(jué)案件線索。

3、關(guān)心稅務(wù)代開(kāi)票。

一般而言，機(jī)關(guān)事業(yè)單位工商登記注冊(cè)時(shí)均應(yīng)申請(qǐng)辦理納稅登記，在申請(qǐng)稅務(wù)備案、領(lǐng)到稅務(wù)備案有效證件后，可向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理申領(lǐng)稅票。也就是說(shuō)，通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)是 發(fā)票出具人。而稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開(kāi)票關(guān)鍵可用以下情形：一是自己或其它不需辦理稅務(wù)備案的部門(mén)臨時(shí)性獲得收益，二是已申請(qǐng)稅務(wù)備案納稅人超范圍經(jīng)營(yíng)申請(qǐng)辦理代 開(kāi)稅票，三是一般納稅人出售給一般納稅人時(shí)申請(qǐng)辦理國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 實(shí)際操作中若稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開(kāi)票納稅人為機(jī)關(guān)事業(yè)單位，就需要引起關(guān)注。

4、依據(jù)發(fā)票類(lèi)型明確發(fā)票管理行業(yè)并以此發(fā)覺(jué)虛開(kāi)發(fā)票。

在我國(guó)稅票分成國(guó)稅發(fā)票和地稅發(fā)票，地稅發(fā)票由各個(gè)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)印刷。在其中，地稅發(fā)票類(lèi)型比較多，拆換比較經(jīng)常。比如北京曾印刷商事主體資金往來(lái)專(zhuān)票，主 要主要用途為機(jī)關(guān)事業(yè)單位在資金往來(lái)時(shí)出具，在實(shí)踐中如果發(fā)現(xiàn)該稅票做為購(gòu)買(mǎi)東西、勞務(wù)公司清算應(yīng)用，并且在該發(fā)票作廢后仍然使用的現(xiàn)象，需引起重視并查證其真假。

（三）使用各種方式方法查看。

現(xiàn)階段，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)為了能避免虛開(kāi)發(fā)票的應(yīng)用，在全國(guó)范圍帶來(lái)了多種多樣發(fā)票查詢方法，主要包括網(wǎng)上查詢、電話號(hào)碼查詢、手機(jī)短信查詢等。

1、應(yīng)用網(wǎng)上查詢。

現(xiàn)階段，全國(guó)各地全部國(guó)稅局、地稅局稅務(wù)行政機(jī)關(guān)皆在在網(wǎng)上開(kāi)通查詢發(fā)票的功效，能夠在政府稅務(wù)平臺(tái)上尋找查詢發(fā)票的通道，依據(jù)發(fā)票種類(lèi)鍵入對(duì)應(yīng)的發(fā)票號(hào)、發(fā)票號(hào) 碼及其短信驗(yàn)證碼等信息后查看。遭受查看信息管理系統(tǒng)的牽制，網(wǎng)上查詢一般會(huì)提供近些年（約3年之后，全國(guó)各地不一樣）發(fā)票查詢，超出此期限發(fā)票沒(méi)法查看。

2、應(yīng)用電話號(hào)碼查詢。

與互聯(lián)網(wǎng)查詢功能對(duì)比，電話號(hào)碼查詢更加全方位，能通過(guò)撥通本地12366繳稅熱線電話，向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)資詢。與此同時(shí)，電話號(hào)碼查詢的時(shí)間段都比網(wǎng)上查詢更久。

3、到稅務(wù)行政機(jī)關(guān)查看。

前兩種方式只是作為發(fā)覺(jué)虛開(kāi)發(fā)票的案件線索，不能成為審計(jì)程序應(yīng)用，在財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐中，如通過(guò)以上兩種方式看到了虛開(kāi)發(fā)票，還要到做為發(fā)票管理辦法的稅務(wù)單位進(jìn)行核對(duì)，直接證據(jù)才具有法律效應(yīng)。

（四）深層次查證業(yè)務(wù)流程真實(shí)有效和貸款用途流入。

發(fā)覺(jué)虛開(kāi)發(fā)票僅僅看到了問(wèn)題現(xiàn)象，實(shí)質(zhì)就是虛開(kāi)發(fā)票其背后的業(yè)務(wù)流程本質(zhì)和貸款用途及流入。假如僅發(fā)覺(jué)虛開(kāi)發(fā)票且不再次查證，不但不能發(fā)覺(jué)重要案件線索，還會(huì)留有 非常大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)覺(jué)虛開(kāi)發(fā)票后該關(guān)鍵核查以下幾方面，一是關(guān)心業(yè)務(wù)流程信息真實(shí)性，業(yè)務(wù)流程是否屬實(shí)產(chǎn)生，業(yè)務(wù)流程有沒(méi)有必要產(chǎn)生等。二是關(guān)心資金撥付信息真實(shí)性。資產(chǎn) 是不是付款，資金撥付方法是不是異常，資產(chǎn)支付對(duì)象存不存在難題及其資金撥付后流入和用處等。三是關(guān)心因出具與使用虛假發(fā)票導(dǎo)致我國(guó)稅金外流狀況。

四、目前虛開(kāi)發(fā)票的主要表現(xiàn)方式

（一）稅票都是假的，具體內(nèi)容也都是假的。依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，增值稅發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)確立的公司印刷，別的稅票由市、基層民主 區(qū)、市轄區(qū)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)確立的公司印刷，嚴(yán)禁擅自印刷、仿冒、偽造稅票。由人或單位違反規(guī)定擅自印刷、仿冒、偽造發(fā)票，是真正意義上虛開(kāi)發(fā)票。人或單位應(yīng)用 了這類(lèi)虛開(kāi)發(fā)票，與此同時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活動(dòng)主題都是虛構(gòu)的，例如，某單位并沒(méi)有選購(gòu)打印紙張等辦公設(shè)備，可是卻現(xiàn)在社會(huì)買(mǎi)了虛開(kāi)發(fā)票，并且以辦公設(shè)備名義報(bào)帳，以套取資金。

（二）稅票是真，但具體內(nèi)容都是假的。就是指真票虛開(kāi)發(fā)票或假開(kāi)，稅票是真，但報(bào)銷(xiāo)事宜與具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不符合。如企業(yè)選擇的是禮物或日常生活用品但稅票上出具的 類(lèi)別是辦公設(shè)備，或以餐館服務(wù)業(yè)發(fā)票費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)接待費(fèi)，具體并沒(méi)有付款資產(chǎn)，目的是為了套取資金，產(chǎn)生“公款私存”，用于亂發(fā)錢(qián)財(cái)、請(qǐng)客送禮，乃至貪污公款。