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貸幣資金審計在審計實務(wù)中難度系數(shù)較低，錯報風(fēng)險性也較低。

盡管錯報風(fēng)險性較低，但是并不相當(dāng)于并沒有風(fēng)險性。正好相反，從近些年證監(jiān)會公布的財務(wù)造假案例看，很大一部分作假個人行為都在管控政府對流動資產(chǎn)的檢查時露出馬腿。

流動資產(chǎn)學(xué)科的徇私舞弊僅僅多方面舞弊行為的一個“表現(xiàn)”。由于對企業(yè)來說，無論是收入完成或是債務(wù)償還，無論是融資成效或是項目投資的盈利，最后都需要表現(xiàn)在流動資產(chǎn)專業(yè)中——僅有真正已通過“收、付”，一個企業(yè)才可以獲得現(xiàn)金流量，才能保證全部公司的“內(nèi)分泌系統(tǒng)”正常運轉(zhuǎn)，如果一個公司的流動資產(chǎn)學(xué)科出了問題，通常則意味著這個公司擁有更嚴(yán)重的“健康隱患”。因而，對其流動資產(chǎn)學(xué)科財務(wù)審計時，細(xì)心、慎重審計證據(jù)往往能最管用、最直觀的證實內(nèi)審人員的猜疑。

對內(nèi)審人員來講，鑒于流動資產(chǎn)的審計證據(jù)一般不屬于重大從業(yè)分辨，程序執(zhí)行難度低，因而，一旦出現(xiàn)審計失敗，從業(yè)工作人員難以向執(zhí)法機關(guān)就在那從業(yè)環(huán)節(jié)中保持著應(yīng)該有的從業(yè)慎重做出高效的申訴。因此，無論是誰來實行流動資產(chǎn)的審計證據(jù)，都應(yīng)用心、謹(jǐn)慎地給予看待。

依據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15 號——財務(wù)報告的一般規(guī)定（2014 年修訂）》第十九條第一款規(guī)定，流動資產(chǎn)列示具體要求包含：按貨幣資金、存款、其他貨幣資金等歸類列報流動資產(chǎn)期初余額、貸方余額。公布因質(zhì)押、質(zhì)押貸款或凍潔等對有限制賬款，及其存放境外賬款總金額。企業(yè)應(yīng)獨立公布存放海外且資產(chǎn)匯回受限制的賬款。

在審計過程中，內(nèi)審人員最少要大力實施審計證據(jù)獲得下列信息內(nèi)容：

1、流動資產(chǎn)的各種清單；

2、其他貨幣資金的清單；

3、受到限制流動資產(chǎn)金額及受到限制緣故；

4、涉及到外匯工程項目的，必須列報外匯貨幣、原幣額度、換算費率。

審計證據(jù)詳細(xì)說明

流動資產(chǎn)學(xué)科的審計證據(jù)主要有具體內(nèi)容：

1.獲得或編寫流動資產(chǎn)（包含貨幣資金、存款、其他貨幣資金）余額明細(xì)表：

（1）各自核查加計正確與否，并分別向總分類賬額度、日做賬合計數(shù)核查是否一致，總記數(shù)與財務(wù)報告核查是否一致；

（2）查驗非記賬本位幣的換算費率及換算額度正確與否。

注解：

①編寫流動資產(chǎn)統(tǒng)計表，內(nèi)審人員要回答問題的最重要的問題是：財務(wù)審計顧客的流動資產(chǎn)以什么方式存有，其經(jīng)營規(guī)模工作能力、業(yè)務(wù)流程方式是不是配對。

從表現(xiàn)形態(tài)來看，財務(wù)審計顧客的流動資產(chǎn)涵蓋了貨幣資金、存款、各種擔(dān)保金、存出投資款等，流動資產(chǎn)的那些表現(xiàn)形態(tài)，都和財務(wù)審計顧客的業(yè)務(wù)流程方式息息相關(guān)。例如，針對財務(wù)審計顧客的日常交易方式包含以銀行匯票清算，那樣對應(yīng)的應(yīng)當(dāng)存有與承兌匯票經(jīng)營規(guī)模相符的擔(dān)保金；又比如，假如企業(yè)并沒有在跨省開拓市場，卻在外省設(shè)立了銀行帳戶，或是公司的經(jīng)營規(guī)模比較小，但是卻設(shè)立了很多的銀行帳戶，這種現(xiàn)象全是內(nèi)審人員要進(jìn)行關(guān)心的事宜，因此對于財務(wù)審計顧客外地設(shè)立的銀行賬號、賬戶余額長時間維持細(xì)微變化賬戶內(nèi)審人員必須深入分析其用處和控股股東。

從賬戶余額經(jīng)營規(guī)模來看，財務(wù)審計顧客的流動資產(chǎn)占流動資金的比例應(yīng)當(dāng)過高。針對賬戶余額經(jīng)營規(guī)模是否可行，能從以下幾方面下手：一是融合長短期貸款學(xué)科剖析，假如企業(yè)存有高額的短期貸款，同時也列示了高額的流動資產(chǎn)，那就需要關(guān)心，財務(wù)審計顧客的流動資產(chǎn)存不存在被質(zhì)押貸款、凍潔或是被關(guān)聯(lián)企業(yè)或是控股股東占有的情況，假如財務(wù)審計顧客列報了高額的擔(dān)保金，但財務(wù)審計顧客卻沒有對應(yīng)的銀行承兌業(yè)務(wù)流程，或者是有銀行承兌業(yè)務(wù)流程卻并沒有對應(yīng)的擔(dān)保金，也證明流動資產(chǎn)可能出現(xiàn)出現(xiàn)異常。

②編寫流動資產(chǎn)統(tǒng)計表時，可以按期初數(shù)、今天借貸方、今天借貸方、貸方余額開展列報。必須注意的是：假如財務(wù)審計顧客有外匯新項目，需對本期換算費率開展核查。換算全過程必須表現(xiàn)在統(tǒng)計表的底稿中，并且在財務(wù)審計表明中紀(jì)錄期終換算費率的信息來源。

在真實情況中，被審計公司所使用的換算費率一般是負(fù)債表日的費率，這一費率能通過國家外匯局的官網(wǎng)查詢，還可以到中行的外匯查詢查詢查詢（http://www.boc.cn/sourcedb/whpj/）。此外，在一些大型集團(tuán)公司中，集團(tuán)公司財務(wù)部門一般會對換算費率以內(nèi)部文件的方式統(tǒng)一下達(dá)，在財務(wù)審計時可以直接向公司掌握，如有明確的文檔，理應(yīng)獲得該文檔并對涉及所規(guī)定的換算費率開展核查。

③編寫流動資產(chǎn)統(tǒng)計表時，對個人存款的詳細(xì)新項目，必須獲得被審計公司的稅務(wù)登記證及《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》。將稅務(wù)登記證和銀行開戶明細(xì)里的信息內(nèi)容與企業(yè)存款進(jìn)行確認(rèn)。

《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》必須公司帶上銀行開戶登陸密碼去基本賬戶金融機構(gòu)打印出，加蓋銀行公章。銀行開戶密碼是公司在設(shè)立基本賬戶時金融機構(gòu)給出的一張紙，上面寫“存戶名字”和“存戶登陸密碼”。