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　　新規(guī)則中相關(guān)非貨幣性互換的財務(wù)會計解決不但與舊規(guī)則和企業(yè)會計制度不一樣，并且與現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅法要求也存有差別，公司應(yīng)剖析有關(guān)稅務(wù)解決差別，恰當(dāng)開展納稅調(diào)整。

　　一，企業(yè)會計準(zhǔn)則中非貸幣性互換解決要求

　　新修訂的《非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)則要求，當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)互換與此同時達(dá)到互換具備商業(yè)實質(zhì)和換入財產(chǎn)或掉換財產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)可以可靠計量檢定這兩項確定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)以掉換財產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)和應(yīng)付款的有關(guān)稅金做為換入財產(chǎn)成本費，投資性房地產(chǎn)與掉換財產(chǎn)入賬價值的稅金記入損益類。涉及到補價時，公司在按投資性房地產(chǎn)和應(yīng)付款的有關(guān)稅金做為換入財產(chǎn)價格的情形下，若付款補價，將換入財產(chǎn)成本費與掉換財產(chǎn)帳面價值加付款的補價，應(yīng)付款的有關(guān)稅金之和的差值，記入損益類；若接到補價，將換入財產(chǎn)成本費加接到的補價之和與掉換財產(chǎn)帳面價值加應(yīng)付款的有關(guān)稅金之和的差值，記入損益類。未同時達(dá)到以上二項標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性互換，則以掉換財產(chǎn)的帳面價值和應(yīng)付款的有關(guān)稅金做為換入財產(chǎn)成本費，不確定損益表。此外，依照《所得稅》規(guī)則要求，財務(wù)會計解決應(yīng)選用負(fù)債法計算。

　　二，稅收法律中非貸幣性互換解決要求及稅務(wù)差異分析

　　稅收法律要求，非貨幣性互換業(yè)務(wù)流程應(yīng)溶解為出讓擁有的非貨幣性資產(chǎn)和購買新非貨幣性資產(chǎn)二項業(yè)務(wù)流程開展稅務(wù)解決，各自測算對應(yīng)的稅收制度和企業(yè)所得稅。實行新標(biāo)準(zhǔn)后，財務(wù)會計和稅收法律對非貸幣性互換的差別主要是對于買賣是不是具備商業(yè)實質(zhì)而發(fā)生的記稅成本費與財務(wù)會計入賬價值的差別。實際來講，互換達(dá)到以上二項確定標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)解決一致。若不符合以上標(biāo)準(zhǔn)則會發(fā)生差別：其一，財務(wù)會計上不確定損益表，而稅收法律視同銷售，依照掉換財產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)與帳面價值中間的差值，確定股權(quán)出讓損益表，記入應(yīng)納稅額所得的；其二，財務(wù)會計上換入財產(chǎn)入賬價值的計量檢定很有可能與稅收法律確定的記稅成本費不一樣，從而，很有可能造成可抵稅暫時性差異。因此，在繳稅本期和之后期內(nèi)解決換入財產(chǎn)開展折舊費，攤銷費或在出讓時開展對應(yīng)的納稅調(diào)整。

　　三，非貸幣性互換賬務(wù)處理及納稅調(diào)整

　　（一）不涉及到補價

　　例1：2007年12月，A公司以帳面價值l8500元的產(chǎn)成品鐵皮文件柜換入乙公司產(chǎn)成品電腦上一臺，電腦上帳面價值35000元。A公司將換入的電腦上做為固資，乙公司將換入的鐵皮文件柜做為產(chǎn)成品。鐵皮文件柜和電腦上的投資性房地產(chǎn)都為60000元，且與購買價相同。一年后，乙公司將該鐵皮文件柜按價稅合計70200元賣出。假定甲，乙公司每一年營業(yè)利潤均為1000000元，增值稅率17%，所得稅率33%，假定以上標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到新規(guī)則二項標(biāo)準(zhǔn)要求，財務(wù)會計內(nèi)以投資性房地產(chǎn)為計量檢定基本，稅收法律上則視同銷售，二者解決一致，不涉及到納稅調(diào)整。如不符合以上二項標(biāo)準(zhǔn)的，作如下所示解決：

　　1．財務(wù)會計解決

　　（1）A公司（換入電腦上入賬價值為18500＋60000×17%＝28700）：

　　借：固資——電腦上 28700
　　貸：產(chǎn)成品——鐵皮文件柜 18500
　　應(yīng)交稅金——銷項稅（銷項稅額） 10200

　?。?）乙公司（換入鐵皮文件柜的入賬價值為35000＋60000×17%－60000×17%＝35000元）：

　　借：產(chǎn)成品——鐵皮文件柜 35000
　　應(yīng)交稅金——銷項稅（增值稅抵扣）10200
　　貸：產(chǎn)成品——電腦上 35000
　　應(yīng)交稅金——銷項稅（銷項稅額） 10200

　　第二年售賣鐵皮文件柜時：

　　借：存款 70200
　　貸：主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)收益 60000
　　應(yīng)交稅金——銷項稅（銷項稅額） 10200

　　借：主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)成本費 35000
　　貸：產(chǎn)成品——鐵皮文件柜 35000

　　2．納稅調(diào)整。A公司互換時，財務(wù)會計上不確定損益表，稅收法律則視同銷售，確定股權(quán)出售所得的（60000－18500）＝41500元，調(diào)增應(yīng)納稅額所得的41500元；乙企業(yè)互換時，財務(wù)會計上不確定損益表，稅收法律則視同銷售確定股權(quán)出售所得的（60000－35000）＝25000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅額所得的25000元。第二年售賣時，財務(wù)會計上確定盈利25000元，稅收法律確認(rèn)收入和記稅成本費60000元，應(yīng)納稅額所得的為0，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅額所得的25000元。

　　（1）A公司：

　　互換時：

　　借：本年利潤 330000
　　遞延所得稅財產(chǎn) 13695
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 343695

　　假定電腦上預(yù)估可運用5年，不考慮到折舊，每一年財務(wù)會計折舊費5740元，稅收法律要求按記稅成本費600000元提折舊費，每一年稅收法律折舊費12000元，每一年轉(zhuǎn)到差別12000－5740＝6260元。

　　互換后每一年折舊費時：

　　借：本年利潤 330000
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 327934．2
　　遞延所得稅財產(chǎn) 2065．8

　?。?）乙公司：

　　互換時：

　　借：本年利潤 330000
　　遞延所得稅財產(chǎn) 8250
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 338250

　　售賣時：

　　借：本年利潤 330000
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 321750
　　遞延所得稅財產(chǎn) 8250

　?。ǘ┥婕暗窖a價

　　例2：A公司以其專利與乙企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備互換。A公司專利帳面價值為400萬余元，投資性房地產(chǎn)和購買價均為450萬余元，營業(yè)稅稅率5%；乙企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備賬目售價為500萬余元，已提折舊費50萬余元（與稅收法律折舊方法一致），投資性房地產(chǎn)為420萬余元，在傳遞中產(chǎn)生運輸費1．2萬余元，乙企業(yè)另付款補價30萬余元。

　　第一種狀況：涉及到補價且合乎新規(guī)則二項標(biāo)準(zhǔn)時。

　　1．財務(wù)會計解決

　?。?）A公司：換別人機器設(shè)備人賬使用價值為450×（1＋5%）＝472．5萬余元，應(yīng)確定盈利為（472．5＋30）－（400＋22．5）＝80萬余元。

　　借：固資——機器設(shè)備 472．5
　　存款 30
　　貸：無形資產(chǎn)攤銷 400
　　應(yīng)交稅金-一應(yīng)繳增值稅22．5
　　營業(yè)外支出 80

　　（2）乙企業(yè)：換入專利的入賬價值為420＋1．2＝421．2萬余元，應(yīng)確定損害為500－50＋1．2＋30＝－60萬余元。

　　借：固資清除 450
　　固定資產(chǎn)折舊 50
　　貸：固資 500

　　借：固資清除 31．2
　　貸：存款 31．2

　　借：無形資產(chǎn)攤銷 421．2
　　營業(yè)外支出 60
　　貸：固資清除 481．2

　　2．納稅調(diào)整。A公司互換時，會計確認(rèn)盈利80萬余元，稅收法律則視同銷售，確定股權(quán)出售所得的450－400－22．5＝27．5萬余元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅額所得的52．5萬余元；乙企業(yè)互換時，財務(wù)會計上確定損害60萬余元，稅收法律則視同銷售，確定股權(quán)出讓損害420－450－1．2=31．2萬余元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅額收入額60－31．2＝28．8萬余元；買賣后財務(wù)會計上換入無形資產(chǎn)攤銷按421．2萬余元進(jìn)賬，在未來期內(nèi)攤銷費，稅收法律換入無形資產(chǎn)攤銷按450萬余元開展攤銷費，高過會計成本28．8萬余元。應(yīng)在攤銷費期內(nèi)調(diào)增應(yīng)納稅額所得的。

　?。?）A公司：

　　互換時：

　　借：本年利潤 330000
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 156750
　　遞延所得稅財產(chǎn) 173250

　　若機器設(shè)備預(yù)估可使用年限為10年，不考慮到折舊，財務(wù)會計每一年折舊費47．25萬余元，稅收法律每一年折舊費42萬余元，轉(zhuǎn)到暫時性差異47．25－42＝5．25萬余元。

　　互換后每一年折舊費時：

　　借：本年利潤 330000
　　遞延所得稅財產(chǎn) 17325
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 347325

　　（2）乙企業(yè)：

　　互換時：

　　借：本年利潤 330000
　　遞延所得稅財產(chǎn) 95040
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 425040

　　互換后專利按l0年攤銷費時：

　　借：本年利潤 330000
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 320496
　　遞延所得稅財產(chǎn) 9504

　　第二種狀況：涉及到補價但適用于新規(guī)則二項標(biāo)準(zhǔn)時，不確定財務(wù)會計損益表。

　　1．財務(wù)會計解決

　?。?）A公司財務(wù)會計解決（換入機器設(shè)備的入賬價值為400＋22．5－30＝392．5萬余元）。

　　借：固資——機器設(shè)備 392．5
　　存款 30
　　貸：無形資產(chǎn)攤銷 400
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅 22．5

　?。?）乙企業(yè)財務(wù)會計解決（換入專利的入賬價值為500－50＋1.2＋30＝481.2萬余元）。

　　借：固資 450
　　固定資產(chǎn)折舊 50
　　貸：固資 500

　　借：固資清除 31．2
　　貸：存款 31．2

　　借：無形資產(chǎn)攤銷 481．2
　　貸：固資清除 481．2

　　2.納稅調(diào)整。A公司互換時，財務(wù)會計上不確定損益表，稅務(wù)解決同第一種狀況，互換后財務(wù)會計上換入機器設(shè)備按392．5萬余元計提折舊；乙企業(yè)互換時，財務(wù)會計上不確定損益表。稅務(wù)解決同第一種狀況?；Q后財務(wù)會計上換入無形資產(chǎn)攤銷按481．2萬余元開展攤銷費，稅務(wù)解決同第一種狀況。