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　　2006年國家財政部新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，針對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提前準(zhǔn)備既保持了與國際性企業(yè)會計準(zhǔn)則的“實際性”趨同化（如存貸款規(guī)則等實際的規(guī)則），又有社會主義民主的要求（如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》）。而壞賬損失的記提雖在記提范疇上較之前企業(yè)會計制度對比擁有擴張外，更主要的是新規(guī)則同稅收法律在計算方法，記提規(guī)格，記提方式，記提占比，銷賬程序流程等層面依然存有差別，而對差別產(chǎn)生的企業(yè)所得稅財務(wù)會計解決，新規(guī)則只容許選用一種方式——負(fù)債表負(fù)債法。搞好壞賬損失的繳稅籌劃是根據(jù)財務(wù)會計為公司創(chuàng)造財富的重要途徑之一。

　　新規(guī)則講解

　　1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》，是對于“一部分長期資產(chǎn)”的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制訂的規(guī)則，并非所有長期資產(chǎn)，不適感用以在某些實際規(guī)則中規(guī)定的資產(chǎn)減值。該規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)的長期性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備視作永久資產(chǎn)減值，一經(jīng)獲取不可轉(zhuǎn)到。只有在處理有關(guān)財產(chǎn)后或財產(chǎn)離去公司時，再開展資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。

　　2.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工資的確認(rèn)和計量》運用手冊要求：針對單項工程額度重要的應(yīng)收款項，應(yīng)獨立進(jìn)行減值測試，有客觀性直接證據(jù)說明其發(fā)生了資產(chǎn)減值的，理應(yīng)依據(jù)其將來現(xiàn)金流折現(xiàn)率小于帳面價值的差值，確定資產(chǎn)減值損害，計提壞賬準(zhǔn)備提前準(zhǔn)備。壞賬損失記提后，能夠轉(zhuǎn)到。

　　該規(guī)則第六章第四十二條要求：短期內(nèi)應(yīng)收款項的預(yù)估將來現(xiàn)金流與其說折現(xiàn)率相距不大的，在明確有關(guān)資產(chǎn)減值損害時，并不對其預(yù)估將來現(xiàn)金流開展現(xiàn)值。

　　3.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》要求：企業(yè)所得稅財務(wù)會計選用負(fù)債表負(fù)債法；引進(jìn)財產(chǎn)的計稅依據(jù)，債務(wù)的計稅依據(jù)，暫時性差異等定義。暫時性差異，就是指財產(chǎn)或債務(wù)的帳面價值與其說計稅依據(jù)中間的差值。

　　4.2006年10月30日國家財政部公布的《應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理附錄》要求：一般公司壞賬損失的記提范疇是：應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收帳款，預(yù)收賬款，其他應(yīng)收款，長期應(yīng)收款等應(yīng)收款項。記提范疇較舊規(guī)則有一定的擴張。

　　5.舊規(guī)則管理體系記提八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提前準(zhǔn)備產(chǎn)生的損害各自記在不一樣的損益類科目，例如記入“期間費用”，“營業(yè)外支出”，“長期投資”學(xué)科等；新規(guī)則管理體系記提商譽減值提前準(zhǔn)備更改為12個學(xué)科，規(guī)定統(tǒng)一計入新設(shè)定的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損害”學(xué)科（屬損益類科目，并在新盈利表格中獨自列出來）。記提時，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損害”學(xué)科，貸記“壞賬損失，庫存商品降價準(zhǔn)別，低值易耗微生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提前準(zhǔn)備，擁有止期滿項目投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備類學(xué)科。財產(chǎn)使用價值回暖時，借記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備類學(xué)科，貸記“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損害”學(xué)科（見表1）。

　　新規(guī)則的轉(zhuǎn)變

　　財務(wù)會計要求：第22號規(guī)則要求：有客觀性直接證據(jù)說明應(yīng)收款項發(fā)生了資產(chǎn)減值的，確定資產(chǎn)減值損害，計提壞賬準(zhǔn)備提前準(zhǔn)備。壞賬損失記提后，能夠轉(zhuǎn)到。

　　稅收法律要求：公司產(chǎn)生的壞賬損失，一般應(yīng)按現(xiàn)實本年利潤按實扣減。但經(jīng)稅務(wù)行政機關(guān)準(zhǔn)許，也可獲取壞賬損失，獲取壞賬損失的經(jīng)營者產(chǎn)生壞賬時，應(yīng)抵減壞賬損失；具體產(chǎn)生的壞賬，超出已獲取壞賬損失的一部分，可在本期立即扣減。

　　因為稅務(wù)解決的差別，公司結(jié)轉(zhuǎn)成本的壞賬損失就產(chǎn)生了“可抵減暫時性差異”，依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》要求，應(yīng)選用負(fù)債表負(fù)債法記提或沖回記提的壞賬損失。

　　「例1」某公司2007年應(yīng)收款項賬戶余額200萬余元，當(dāng)初計提壞賬準(zhǔn)備提前準(zhǔn)備10萬余元。2008年產(chǎn)生壞賬損失12萬余元，取回早期已銷賬的壞賬損失3萬余元，2008年末應(yīng)收賬款賬戶余額220萬余元，計提壞賬準(zhǔn)備提前準(zhǔn)備5.5萬余元。2009年產(chǎn)生壞賬損失15萬余元，2009年末應(yīng)收賬款賬戶余額260萬余元，計提壞賬準(zhǔn)備提前準(zhǔn)備13萬余元。假定公司年底計提壞賬準(zhǔn)備提前準(zhǔn)備，其產(chǎn)生的壞賬全通過稅務(wù)單位審核；公司所得稅率為30%，每一年營業(yè)利潤為500萬余元，無別的調(diào)節(jié)新項目，稅收法律容許的計提壞賬準(zhǔn)備預(yù)備的占比為5%.預(yù)估在未來三年內(nèi)有充足的應(yīng)繳稅收入額能夠抵稅。

　　1. 2007年

　?。?）年底計提壞賬準(zhǔn)備提前準(zhǔn)備

　　借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損害10萬余元
　　　貸：壞賬損失10萬余元

　　（2）年底測算企業(yè)所得稅

　　壞賬損失的帳面價值=10（萬余元）

　　壞賬損失的計稅依據(jù)=200*0.5% =1（萬余元）

　　總計可抵稅的暫時性差異=10-1=9（萬余元）

　　期終遞延所得稅財產(chǎn)=9*30%=2.7（萬余元）

　　應(yīng)交所得稅=（500 10-1）*30%=152.7（萬余元）

　　借：本年利潤150萬余元
　　　遞延所得稅財產(chǎn)2.7萬余元
　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅152.7萬余元

　　2. 2008年

　?。?）產(chǎn)生壞賬損失及取回已核銷的壞賬損失

　　借：壞賬損失12萬余元
　　　貸：應(yīng)收帳款12萬余元

　　（2）年底計提壞賬準(zhǔn)備提前準(zhǔn)備

　　借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損害5.5萬余元
　　　貸：壞賬損失5.5萬余元

　?。?）年底測算企業(yè)所得稅

　　壞賬損失的帳面價值=10-12 3 5.5=6.5（萬余元）

　　壞賬損失的計稅依據(jù)=220*0.5% =1.1（萬余元）

　　總計可抵稅的暫時性差異=6.5-1.1=5.4（萬余元）

　　期終遞延所得稅財產(chǎn)=5.4*30%=1.62（萬余元）

　　應(yīng)轉(zhuǎn)到遞延所得稅財產(chǎn)=2.7-1.62=1.08（萬余元）

　　應(yīng)交所得稅=[500 3-12 5.5-（220-200）*0.5%]*30%=148.92萬余元

　　借：本年利潤150萬余元
　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅148.92萬余元
　　　遞延所得稅財產(chǎn)1.08萬余元

　　3.2009年

　?。?）產(chǎn)生壞賬損失

　　借：壞賬損失15萬余元
　　　貸：應(yīng)收帳款15萬余元

　?。?）年底計提壞賬準(zhǔn)備提前準(zhǔn)備

　　借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損害13萬余元
　　　貸：壞賬損失13萬余元

　?。?）期終測算企業(yè)所得稅

　　壞賬損失的帳面價值=6.5-15 13=4.5（萬余元）

　　壞賬損失的計稅依據(jù)=260*0.5% =1.3（萬余元）

　　總計可抵稅的暫時性差異=4.5-1.3=3.2（萬余元）

　　期終遞延所得稅財產(chǎn)=3.2*30%=0.96（萬余元）

　　應(yīng)轉(zhuǎn)到遞延所得稅財產(chǎn)=1.62-0.96=0.66（萬余元）

　　應(yīng)交所得稅=[500-15 13-（260-220）*0.5%]*30%=149.34萬余元

　　借：本年利潤150萬余元
　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅149.34萬余元
　　　遞延所得稅財產(chǎn)0.66萬余元

　　「例2」2007年末某公司相關(guān)企業(yè)所得稅會計賬簿如表2：

　　1）相關(guān)新項目的初期，期終數(shù)據(jù)信息如表2所顯示：

　　2）公司在財務(wù)期末考試時，依照新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》的要求計提壞賬準(zhǔn)備提前準(zhǔn)備，壞賬損失的記提方式為應(yīng)收帳款賬戶余額百分?jǐn)?shù)法，記提基數(shù)為10%

　　3）本期壞賬損失確定狀況如下所示：

　?。?）公司和稅務(wù)行政機關(guān)都確定為應(yīng)收賬款的額度為15萬余元；

　?。?）公司確定為壞賬損失而稅務(wù)行政機關(guān)不予以確定為應(yīng)收賬款的額度為8萬余元；

　　（3）稅務(wù)行政機關(guān)依據(jù)公司提報的原材料確定為壞賬損失，而公司未確認(rèn)為應(yīng)收賬款的額度為5萬余元。

　　4）早期已銷賬的壞賬損失，而在本期又取回的癥狀如下所示：

　　（1）公司和稅務(wù)行政機關(guān)早已確定銷賬，而在本期取回的額度為2萬余元；

　　（2）公司已確定銷賬，稅務(wù)行政機關(guān)因公司不可以（那時候以及之后都不可以）給予合理直接證據(jù)未作準(zhǔn)許銷賬的壞賬損失，而在本期取回的額度為3萬余元；

　　（3）稅務(wù)行政機關(guān)依據(jù)公司獲取的原材料準(zhǔn)許銷賬的壞賬損失，公司覺得該應(yīng)收款項之后取回的可能巨大未作銷賬，而在本期取回的額度為6萬余元。

　　5）公司應(yīng)納稅額獲益200萬余元，除獲取壞賬損失之外無別的納稅調(diào)整新項目，該公司可用所得稅率為33%.

　　所得稅財務(wù)會計解決如下所示：

　　（1）明確當(dāng)期財務(wù)會計應(yīng)獲取的壞賬損失提前準(zhǔn)備金額

　　獲取壞賬損失額度＝（400 120）*10% （15-2） （8-3）-（300 100）*10%＝30（萬余元）

　?。?）明確當(dāng)期稅務(wù)應(yīng)獲取的壞賬損失金額‰＝12.1（萬余元）

　?。?）壞賬損失今年初的帳面價值＝40（萬余元）

　　壞賬損失今年初的計稅依據(jù)＝2（萬余元）

　　可抵稅的暫時性差異為38萬余元

　　壞賬損失年底的帳面價值＝52（萬余元）

　　壞賬損失今年初的計稅依據(jù)＝2.1（萬余元）

　　可抵稅的暫時性差異為49.9萬余元

　?。?）應(yīng)繳稅收入額的測算

　　納稅調(diào)整增加數(shù)=30-12.1=17.9（萬余元）

　　應(yīng)繳稅收入額=200 17.9=217.9（萬余元）

　?。?）遞延所得稅財產(chǎn)應(yīng)提升（49.9-38）*33%=3.927（萬余元）

　?。?）企業(yè)所得稅財務(wù)會計的賬務(wù)處理

　　借：企業(yè)所得稅679800元
　　　遞延所得稅財產(chǎn)39270元
　　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅[（200 17.9）×33%]=71907元

　　「例3」某公司壞賬損失選用賬齡分析法，假定每一年的息稅前利潤為10萬余元，無別的納稅調(diào)整事宜，企業(yè)所得稅選用負(fù)債表負(fù)債法。相關(guān)數(shù)據(jù)如表3：

　?。?）2007年末測算企業(yè)所得稅

　　壞賬損失的帳面價值（相當(dāng)于記提數(shù)）=3（萬余元）

　　壞賬損失的計稅依據(jù)=0.5（萬余元）

　　總計可抵稅的暫時性差異=3-0.5=2.5（萬余元）

　　期終遞延所得稅財產(chǎn)=2.5*33%=0.825（萬余元）

　　應(yīng)交所得稅=（10 2.5）*33%=4.125（萬余元）

　　借：本年利潤33000
　　　遞延所得稅財產(chǎn)8250
　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅41250

　?。?）2008年末測算企業(yè)所得稅

　　產(chǎn)生壞賬損失：

　　借：壞賬損失15000
　　　貸：應(yīng)收帳款15000

　?。?）2008年末計提壞賬準(zhǔn)備提前準(zhǔn)備為0

　　壞賬損失的帳面價值=1.5（萬余元）

　　壞賬損失的計稅依據(jù)=0.3（萬余元）

　　總計可抵稅的暫時性差異=1.5-0.3=1.2（萬余元）

　　期終遞延所得稅財產(chǎn)=1.2*25%=0.3（萬余元）

　　遞延所得稅財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)沖回=0.825-0.3=0.525（萬余元）

　　稅收法律容許具體產(chǎn)生的壞賬損失超出記提提前準(zhǔn)備的一部分，在稅前立即扣減。本期發(fā)生壞賬損失1.5萬余元，上本年度已按0.5%扣減了0.5萬余元的壞賬，2008年則容許扣減的損害額度為1萬余元（1.5-0.5），2008年稅收法律上容許扣減的損害為0.3萬余元。

　　?? ?交企業(yè)所得稅=（10-1-0.3）*25%=2.175（萬余元）

　　借：本年利潤27000
　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅21750
　　　遞延所得稅財產(chǎn)5250

　　（3）2009年取回壞賬損失的財務(wù)會計解決，不危害當(dāng)初的營業(yè)利潤，但稅收法律上規(guī)定調(diào)增應(yīng)繳稅收入額。

　　借：存款15000
　　　貸：應(yīng)收帳款15000

　　借：應(yīng)收帳款15000
　　　貸：壞賬損失15000

　　調(diào)節(jié)壞賬損失賬戶余額為0（提升了當(dāng)初的營業(yè)利潤3萬余元）

　　借：壞賬損失30000
　　　貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損害30000

　　壞賬損失的帳面價值為0

　　壞賬損失的計稅依據(jù)為0

　　總計可抵稅的暫時性差異為0

　　遞延所得稅資金賬戶余額0.3萬余元應(yīng)當(dāng)所有沖回

　　應(yīng)交所得稅=[10-（3-0.3-1.5）]*25%=22000（元）

　　借：本年利潤25000
　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅22000
　　　遞延所得稅財產(chǎn)3000

　　繳稅籌劃經(jīng)典案例

　　之上我從財務(wù)會計解決工藝層面對壞賬損失的計算方法開展了論述。而從財務(wù)會計的方面講，新規(guī)則的產(chǎn)生為公司新一輪的創(chuàng)新管理給予了突破口，應(yīng)用新規(guī)則的不確定性要素，使其與公司的財務(wù)會計相輔相成，完成公司的使用價值利潤最大化是會計管理層們要解決的難題。搞好壞賬損失的繳稅籌劃是根據(jù)財務(wù)會計為公司創(chuàng)造財富的重要途徑之一。

　　1.運用資產(chǎn)資金時間價值開展稅款籌劃

　　繳稅籌劃，除依規(guī)應(yīng)用各種各樣方式緩解公司的稅收負(fù)擔(dān)外，還能夠根據(jù)如獲得資產(chǎn)資金時間價值等方式完成繳稅籌劃的目地。因為資產(chǎn)具備資金時間價值，因而公司的稅款籌劃就沒有對稅收負(fù)擔(dān)的簡易較為，由于一個能減少當(dāng)今稅收負(fù)擔(dān)的繳稅計劃方案將會提高公司將來的稅收負(fù)擔(dān)。這就規(guī)定經(jīng)營者在點評繳稅計劃方案時要引入資產(chǎn)時間價值觀，把不一樣繳稅計劃方案，同一繳稅規(guī)劃中不一樣時期的稅收負(fù)擔(dān)換算成折現(xiàn)率來進(jìn)行較為。

　　比如，壞賬損失是《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2000]24號），也是現(xiàn)階段稅收法律中確立的惟一容許抵扣的風(fēng)險準(zhǔn)備金。針對獲取壞賬損失，企業(yè)會計準(zhǔn)則只選用備抵法，《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第四十五條要求：經(jīng)營者產(chǎn)生的壞賬，正常情況下應(yīng)按現(xiàn)實本年利潤按實扣減，但也要求在沒有超出年底應(yīng)收賬款賬戶余額的5‰內(nèi)記提的壞賬損失可在抵扣。這在一定的程度上面有延遲繳稅的功效，將要應(yīng)繳稅金推遲交納，進(jìn)而得到資產(chǎn)的資金時間價值。

　　「例4」某有限責(zé)任公司2006年末應(yīng)收款項借方余額為6000萬余元，與此同時在2006年3月產(chǎn)生壞賬5萬余元，經(jīng)相關(guān)稅務(wù)行政機關(guān)核準(zhǔn)允許銷賬；2006年10月取回已確定的壞賬2萬余元。假定所得稅稅率為33%，無別的納稅調(diào)整事宜。

　　企業(yè)財務(wù)上能夠依據(jù)自己的情況有效地明確壞賬損失的記提方式，就可以按應(yīng)收賬款賬戶余額的百分?jǐn)?shù)記提，也可選用賬齡分析法，還能夠采用賣貨百分?jǐn)?shù)法。公司計提壞賬準(zhǔn)備預(yù)備的方式由公司自主明確，為提升財務(wù)信息的品質(zhì)，提升財務(wù)會計的真實有效，一般針對歷史時間借款較重要的公司宜選用應(yīng)收帳款賬戶余額百分?jǐn)?shù)法，而針對本期銷售總額較多的公司則選用賣貨百分?jǐn)?shù)法更好。