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內(nèi)部控制審計是中國審計監(jiān)督管理體系不可或缺的一部分，是單位、企業(yè)加強財政局財務(wù)稽核的重要途徑。伴隨著公司類型的發(fā)展變遷，體量的日益擴張，管理幅度的增加，企業(yè)資金管理非常重要。近些年，內(nèi)部控制審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的重要性逐漸獲得認可。而會計舞弊個人行為在世界各國公司中長期存在，因為會計舞弊會影響到會計信息，攪亂市場經(jīng)濟秩序，從而出現(xiàn)社會各界人士高度關(guān)注，變成會計理論探索的關(guān)鍵課題研究。而內(nèi)部控制審計對其會計舞弊造成影響，并確保企業(yè)盈余質(zhì)量層面，也發(fā)揮其了該應(yīng)該有的功效。

一、會計舞弊動機

會計舞弊是企業(yè)管理人員應(yīng)用職業(yè)判斷編寫財務(wù)報表和根據(jù)整體規(guī)劃買賣以變動財務(wù)報表的機會主義行為，致力于欺詐這些以經(jīng)營效益為核心的管理決策個人行為或危害這些以財務(wù)報表數(shù)據(jù)為核心的合同不良影響。適當(dāng)?shù)臅嬑璞啄軌驗槠髽I(yè)獲得投資理財和經(jīng)營活動彈性空間。但很多會計舞弊徹底是一種冒險主義，特別是我國證券市場還沒比較發(fā)達，上市企業(yè)中存在廣泛會計舞弊狀況，使鼓勵性酬勞更大化、使初次及以后新股發(fā)行收入更大化、防止違背負債通信規(guī)約等都是上市企業(yè)執(zhí)行會計舞弊的重要動因。

（一）使鼓勵性酬勞更大化

公司管理者有時候為了能讓鼓勵性酬勞更大化而應(yīng)用會計舞弊技術(shù)性。當(dāng)測算鼓勵性酬勞的收益標(biāo)準(zhǔn)只是為匯報收益時，管理人員應(yīng)用會計舞弊技術(shù)性也會提高鼓勵性酬勞。在這一區(qū)域內(nèi)的會計舞弊很有可能涉及到提升或是減少盈利。管理人員會嘗試應(yīng)用會計舞弊使盈利提升到得到附加酬勞所需要的最低標(biāo)準(zhǔn)以上，卻又不超出很有可能得到鼓勵性酬勞的最高級總數(shù)。若是在開展會計舞弊以前得到的收益遠遠超過了鼓勵性酬勞所規(guī)定的最高值，盈利就有可能被降至這一最高值上。因此這種盈利就能留到之后的階段被確定，進而提升所獲得的鼓勵性酬勞總數(shù)。

（二）使初次及以后新股發(fā)行收入更大化

企業(yè)可能覺得在初次發(fā)行新股和增發(fā)股票以前開展會計舞弊以促使新股發(fā)行收益更大化也符合其權(quán)益的，并且企業(yè)的確會到發(fā)行新股以前竭盡全力將財務(wù)報告做的比較好看。只需這類會計舞弊行動是在企業(yè)會計準(zhǔn)則的界線內(nèi)，而且擁有充足和科學(xué)合理的公布，這類股票的投資人將無法受到侵害。因為人們對于新股發(fā)行以前的會計舞弊也有所預(yù)估，能夠預(yù)測分析初次發(fā)售股票價格會由于被人為因素拉高發(fā)行前銷售業(yè)績有所折扣優(yōu)惠。但是，已有的研究發(fā)現(xiàn)，起碼在增發(fā)新股的情形下，投資人也許不會將會計舞弊與新股發(fā)行聯(lián)系在一起。反過來，這種公開發(fā)行的說明在新股發(fā)行時價格也太高，而在后來的階段其銷售業(yè)績又與價錢不符合。這就意味著短期內(nèi)投資人會到新股發(fā)行中獲益，而經(jīng)常投資人往往會損傷。

（三）防止違背負債通信規(guī)約

違背負債通信規(guī)約可能會致使被馬上規(guī)定償還欠款、提升貸款利息、規(guī)定借貸者提升質(zhì)押以及其它不利不良影響。會計舞弊促使防止因違反銀行信貸合同中的會計通信規(guī)約而造成的不好不良影響得以實現(xiàn)，借款者將會因防止違背通信規(guī)約而獲益。這時，只需所使用的會計舞弊技術(shù)性在大家的預(yù)估以內(nèi)而且被負債或銀行信貸協(xié)議書所容許，債務(wù)人也就不會受到侵害。但應(yīng)用既不會被銀行信貸協(xié)議書所容許又未向債務(wù)人公布的會計舞弊技術(shù)性往往會讓銀行信貸者以債權(quán)人損害為前提而獲益。如美國安然公司，根據(jù)對不納入合并報表范圍的特別處理目的實體線開展不具備經(jīng)濟實質(zhì)的對沖交易和售賣復(fù)購等關(guān)聯(lián)方交易，做到夸大其詞盈利、瞞報虧錢的目地；開展表外融資，做到瞞報債務(wù)、提升信譽等級的效果。

二、內(nèi)部控制審計對會計舞弊產(chǎn)生的影響

國際性內(nèi)審師研究會（IIA）將內(nèi)部控制審計界定為是一項單獨、客觀確保和咨詢服務(wù)主題活動，其目的是為了增加價值和優(yōu)化機構(gòu)的運營。主要是通過專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化的方式，評估和改善風(fēng)險管控，控制與管理的過程效果，協(xié)助機構(gòu)完成其總體目標(biāo)。該界定成功將“增加價值”納入了公司治理結(jié)構(gòu)領(lǐng)域里內(nèi)部控制審計的概念，把審計的職責(zé)提高到組織總體水平上，使之變成機構(gòu)取得成功的重要因素之一，使內(nèi)部控制審計與風(fēng)險管控、整治全過程聯(lián)系到一起，為機構(gòu)增加價值服務(wù)項目。研究發(fā)現(xiàn)，開設(shè)內(nèi)審部門的企業(yè)會比未開設(shè)內(nèi)審部門的企業(yè)遭受更加嚴格嚴格監(jiān)管，更可以有效地抑止管理人員的會計舞弊。

（一）審計委員會與會計舞弊

在我國《上市公司治理準(zhǔn)則》明確提出上市公司董事會能夠開設(shè)審計委員會，在其中獨董應(yīng)居多并任召集人。審計委員會的工作職責(zé)是：建議聘用更換新審計工作組織；監(jiān)管企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)及其實施；負責(zé)管理內(nèi)部控制審計與審計工作之間的交流；審批公司財務(wù)信息內(nèi)容以及公布；核查企業(yè)的內(nèi)控制度。2004年施行并執(zhí)行的《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》規(guī)定國有控股公司和國有獨資企業(yè)在股東會下開設(shè)單獨的審計委員會。審計委員會須經(jīng)了解公司財務(wù)、會計和審計等多個方面專業(yè)技能并具有相對應(yīng)業(yè)務(wù)水平的執(zhí)行董事構(gòu)成，在其中主委應(yīng)當(dāng)由外部董事出任。研究發(fā)現(xiàn)審計委員會的建設(shè)在一定程度上有益于改進財務(wù)報告品質(zhì)，減輕企業(yè)會計舞弊水準(zhǔn)。Jean Bedald（2004）等研究表明審計委員會中專家占比越大，越可以有效地抑止會計舞弊，審計委員會中的一員完全就是獨董時，會計舞弊的概率最少。吳清華、劉宏心（2006）根據(jù)對2003年滬深兩市1192家公司的實證分析發(fā)覺，會計獨董和兼管管控財務(wù)報表品質(zhì)的審計委員會，可以幫助我國上市公司更好地減少會計舞弊動因和水平，審計委員會和獨立董事制度均發(fā)揮了重要作用。

（二）審計委員會與內(nèi)部控制審計審計委員會

主要是由獨董構(gòu)成，是通過外界人組的非常設(shè)單位。審計委員會的專家學(xué)者雖具有履行監(jiān)督責(zé)任能力，而缺乏履行責(zé)任所需要的時長。她們只能依靠按時審查財務(wù)報表、舉辦按時會議和臨時會議、征求有關(guān)報告的形式做好工作。在這樣的體系中，欠缺內(nèi)部人員參與其中，一年幾次的大會不能與公司規(guī)模與業(yè)務(wù)復(fù)雜性相符合，也不能將審計委員會的業(yè)務(wù)模塊滲入企業(yè)的管理中，最后也會導(dǎo)致審計委員會做為公司治理結(jié)構(gòu)原素之一，沒法為股東會執(zhí)行控制與監(jiān)管的功效，形式化。如全球通訊公司審計委員會名存實亡，對財務(wù)狀況完全不了解。對內(nèi)部控制審計欠缺應(yīng)該有的督查，既沒有限制內(nèi)部審計報告內(nèi)部審計方案，都沒有與內(nèi)部控制審計創(chuàng)建正規(guī)的溝通的方式。內(nèi)部結(jié)構(gòu)審計處并沒有制訂全方位的年度審計計劃，并沒有選用系統(tǒng)方法評價和明確內(nèi)部控制審計的核心部門及重點區(qū)域，工作中隨機性比較突顯。

內(nèi)部控制審計是審計委員會作用完成的重要途徑、關(guān)鍵網(wǎng)絡(luò)資源。IIA在2003年注重：在很多方面，內(nèi)部控制審計是兩個最主要的整治主題活動：監(jiān)管風(fēng)險與保證操縱合理的一線行動者，是公司治理結(jié)構(gòu)中審計委員會的“特情人員”；內(nèi)部控制審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的重要性包含監(jiān)管評估和剖析組織風(fēng)險與各類操縱；核查并確認信息內(nèi)容靠譜且符合有關(guān)政策、流程和法律法規(guī)；幫助管理人員向股東會、審計委員會及其實行監(jiān)督機構(gòu)給予風(fēng)險防控及其治理有效的保障；對有利于機構(gòu)提升的一切層面提出建議以健全全過程、政策與程序流程。

（三）內(nèi)部控制審計對會計舞弊產(chǎn)生的影響

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》強調(diào)，內(nèi)審工作基本內(nèi)容：本公司及所在單位的財政收入、財務(wù)公開以及相關(guān)的經(jīng)濟行為，預(yù)算金以內(nèi)、預(yù)算外資金的監(jiān)管和應(yīng)用情況，內(nèi)設(shè)機構(gòu)及所在單位領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期保密責(zé)任，固定投資新項目，內(nèi)控制度的健全性和實效性及其風(fēng)險管控，經(jīng)濟與管理和經(jīng)濟效益狀況，法律法規(guī)、法規(guī)規(guī)定與本企業(yè)負責(zé)人或是權(quán)力機關(guān)規(guī)定進行辦理其他事宜。盡管內(nèi)部控制審計是對里服務(wù)項目，但企業(yè)若想穩(wěn)定發(fā)展，長期存活，就應(yīng)當(dāng)高度重視內(nèi)部控制審計，充分發(fā)揮內(nèi)部控制審計的職責(zé)。

一方面，內(nèi)部控制審計應(yīng)充分運用監(jiān)督職責(zé)。公司治理結(jié)構(gòu)可以解決信息的不對稱問題制度體系，而內(nèi)部控制審計可以解決信息的不對稱的舉措之一。內(nèi)部控制審計根據(jù)財務(wù)審計方式向上級或為其提供真正信息內(nèi)容，對降低會計舞弊狀況擁有直接地危害。內(nèi)審師對財務(wù)報表開展相對獨立性的財務(wù)審計，可以對管理人員的財務(wù)信息填報權(quán)利和充足公布開展管束，減輕高管與投資人間的信息的不對稱。如世界通信公司在1993年創(chuàng)立內(nèi)審部門，其職責(zé)、經(jīng)營規(guī)模范疇伴隨著企業(yè)發(fā)展不斷發(fā)展，企業(yè)雇傭了全職的的專業(yè)人士。內(nèi)審工作具體內(nèi)容致力于運營財務(wù)審計，非常少從事會計有關(guān)的財務(wù)審計（審計的功能業(yè)務(wù)外包給安達信）。之后內(nèi)部審計人員將內(nèi)部控制審計的范疇由運營經(jīng)濟效益審計隱秘擴大至審計，最后看到了世通公司的會計欺詐。假如世通公司重視內(nèi)部結(jié)構(gòu)審計，很有可能還不至于發(fā)生嚴重后果。

另一方面，內(nèi)部控制審計應(yīng)充分運用點評服務(wù)功能。內(nèi)部治理的關(guān)鍵在于風(fēng)險管控和內(nèi)控制度。內(nèi)部控制審計應(yīng)通過組織審計工作、內(nèi)控審計、績效審計等系列活動，評估和改善風(fēng)險管控、控制與管理的過程效果，這能夠減少會計舞弊狀況。如進行企業(yè)高層管理人員任職期審計工作，設(shè)定科學(xué)合理的評價指標(biāo)體系，不可以僅設(shè)定定性指標(biāo)，也應(yīng)當(dāng)與此同時考慮到定性的指標(biāo)值，從而減少為了完成定性指標(biāo)而產(chǎn)生的會計舞弊。亦如，薪酬監(jiān)督是企業(yè)人力資源規(guī)劃中的一個重要層面，企業(yè)的各種各樣薪酬規(guī)章制度是不是融入企業(yè)的營銷戰(zhàn)略，業(yè)績考核規(guī)范、激勵機制合不合適等都對會計舞弊造成影響。

三、內(nèi)部控制審計充分發(fā)揮解決措施

根據(jù)企業(yè)普遍存有會計舞弊的機會主義行為，及其內(nèi)部控制審計對會計舞弊產(chǎn)生的影響，怎么讓內(nèi)部控制審計在會計舞弊中實現(xiàn)積極意義，小編有如下提議：

（一）提升內(nèi)部控制審計的自覺性

自覺性是內(nèi)部控制審計有別于公司內(nèi)部別的工作部門的主要標(biāo)示，要充分發(fā)揮內(nèi)部控制審計的功效，就需要確保內(nèi)部控制審計的自覺性。內(nèi)部審計機構(gòu)的自覺性就是指內(nèi)審部門周圍的環(huán)境規(guī)定。機構(gòu)自覺性是內(nèi)審人員客觀性表達意見制度確保。IIA則在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中再三強調(diào)內(nèi)部控制審計的自覺性，如內(nèi)部控制審計主題活動應(yīng)當(dāng)單獨；內(nèi)部控制審計執(zhí)行主管在機構(gòu)內(nèi)要向能使內(nèi)部控制審計主題活動完成其職責(zé)的階級匯報等。內(nèi)部控制審計在公司治理結(jié)構(gòu)中充分發(fā)揮前提條件是，想要進入公司股東、股東會跟高管層這一層級的受托責(zé)任關(guān)聯(lián)。假如內(nèi)部控制審計只能在比較低層次的受托責(zé)任關(guān)系里充分發(fā)揮，也不歸屬于公司治理結(jié)構(gòu)的范疇，內(nèi)部控制審計也不能在整治中充分發(fā)揮。假如是向股東會以及所屬審計委員會或CEO承擔(dān)并向匯報，內(nèi)部控制審計就能在整治中充分發(fā)揮。

現(xiàn)階段內(nèi)部控制審計的管理機制有四種：一是歸屬于負責(zé)人公司的財務(wù)副總；二是歸屬于經(jīng)理；三是歸屬于股東會或?qū)徲嬑瘑T會；四是歸屬于職工監(jiān)事。從理論上來說第三種方式能最大程度地確保內(nèi)部控制審計的自覺性，充分發(fā)揮內(nèi)部控制審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的重要性。針對我國上市公司而言，在股東會內(nèi)設(shè)審計委員會，領(lǐng)導(dǎo)干部內(nèi)審工作，還是比較最理想的挑選。審計委員會做為財務(wù)審計活動領(lǐng)導(dǎo)成員，務(wù)必保證內(nèi)部審計機構(gòu)可以沒有限制地和股東會、高管及職工監(jiān)事開展交流和溝通，并向匯報工作結(jié)果；并且應(yīng)保證內(nèi)部審計機構(gòu)可以獲得其所需要的材料、資金等。

（二）健全審計委員會和獨立董事制度

首先應(yīng)該提升審計委員會的自覺性。假如審計委員會欠缺自覺性，即便內(nèi)審部門看到了管理人員的難題，審計委員會也會把這些數(shù)據(jù)進行瞞報。第二應(yīng)健全審計委員會會議制度。審計委員會大會政策是委員會成員交流和溝通的途徑，是充分運用監(jiān)督的作用的形式。再度，建立適宜的激勵制度，以保證審計委員會充分發(fā)揮應(yīng)該有的功效。還可以在《公司法》、《證券法》中加入相對應(yīng)相關(guān)條款，完成審計委員會體制的法治化，明文規(guī)定全部上市企業(yè)都應(yīng)該創(chuàng)建審計委員會，內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)由審計委員會領(lǐng)導(dǎo)干部等。除此之外，還應(yīng)當(dāng)更改現(xiàn)階段由股東或股東會、職工監(jiān)事強烈推薦的形式，采用由監(jiān)督機構(gòu)與上市企業(yè)一同挑選獨董的形式；塑造一部分專業(yè)化的獨董，創(chuàng)建類似獨董人才儲備機構(gòu)；明文規(guī)定獨董的工作任務(wù)、工作流程、逃避事宜，創(chuàng)建過后問責(zé)制度。

（三）提升內(nèi)部審計人員水平

與IIA對內(nèi)部審計人員專業(yè)能力的需求對比，國家對內(nèi)部審計人員現(xiàn)代企業(yè)管理專業(yè)知識、具體專業(yè)技能并沒有限制，因而，應(yīng)是內(nèi)部審計人員設(shè)計方案專業(yè)能力架構(gòu)，如專業(yè)技能管理體系、職業(yè)道德規(guī)范體系等。內(nèi)部審計人員理論知識一般包括會計與財務(wù)、行為科學(xué)理論、社會經(jīng)濟學(xué)、經(jīng)濟法規(guī)、定性分析法、電子計算機操作過程等，應(yīng)把握基本知識包含網(wǎng)絡(luò)營銷、人力資源、質(zhì)量管理等。企業(yè)可以通過組織多元化的繼續(xù)再教育方法來提升內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力，并加強考核。也可以從內(nèi)部結(jié)構(gòu)或外部招聘合適的人參與到內(nèi)部控制審計隊伍中。

與此同時，需在企業(yè)內(nèi)部逐漸建立一個健全、高效率的審計信息化系統(tǒng)及財務(wù)審計實際操作方式，逐步推進審計過程的三個轉(zhuǎn)變，也就是從靜態(tài)數(shù)據(jù)財務(wù)審計轉(zhuǎn)變成靜態(tài)數(shù)據(jù)財務(wù)審計與動態(tài)性財務(wù)審計緊密結(jié)合；從事后審計轉(zhuǎn)變成事后審計與事中財務(wù)審計、事先財務(wù)審計緊密結(jié)合；從現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變成現(xiàn)場審計與遠程控制財務(wù)審計、非現(xiàn)場審計緊密結(jié)合。在審計的方法與技術(shù)上都需向以借助計算機和互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)為主導(dǎo)方向變化，提升內(nèi)控審計效率和質(zhì)量。