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授權(quán)委托軟件開發(fā)費用能夠加計嗎

委托研發(fā)情況下，充分考慮涉及到商業(yè)機密等因素，稅務〔

2015

〕

119

號要求，除受托方與受托人存有關聯(lián)性狀況外，委托人加計時無需再給予研發(fā)項目費用支出明細狀況。我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示

2015

年第

97

號進一步明確，受托人產(chǎn)生費用，應按規(guī)定全額的抵扣，加計時依照受托人產(chǎn)生費用

80%

測算加計。與此同時著重強調(diào)，授權(quán)委托本人研制的，應憑本人出示發(fā)票等合法有效憑據(jù)測算稅前加計扣除。

為推進公司科技進步，激勵世界各國行業(yè)交流，《關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（稅務〔

2018

〕

64

號）更改原來要求，確立授權(quán)委托海外開展研發(fā)項目存在的花費，可以按照花費具體本年利潤的

80%

記入受托人委托海外研發(fā)支出。因為激勵公司進行產(chǎn)品研發(fā)跟多選購境內(nèi)研發(fā)服務，政策規(guī)定授權(quán)委托海外研發(fā)支出不得超過地區(qū)對符合條件的研發(fā)支出三分之二的一部分，還可以按照規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。另外還確立授權(quán)委托海外開展研發(fā)項目不包含授權(quán)委托境外個人所進行的研發(fā)項目。

例

1

：

A

公司（非科技型中小企業(yè)）

2018

年授權(quán)委托非關系海外

B

企業(yè)研發(fā)，假定該產(chǎn)品研發(fā)合乎研發(fā)費用加計扣減的法定條件。

A

企業(yè)支付給

B

公司

110

萬余元；

A

公司地區(qū)對符合條件的產(chǎn)品研發(fā)費

120

萬余元。

A

公司授權(quán)委托海外研發(fā)支出

=110

×

80%=88

萬余元

A

公司地區(qū)對符合條件的研發(fā)支出三分之二一部分：

120

×

2

÷

3=80

萬余元

A

公司可加計委托海外研發(fā)支出為

80

萬余元（受托海外研發(fā)支出不得超過地區(qū)對符合條件的研發(fā)支出三分之二的一部分）

2018

年，

A

公司加計的研發(fā)支出額度：（

120 80

）×

75%=150

萬余元。

委托研發(fā)具體產(chǎn)生花費加計特別注意

“五事宜”

為激勵和正確引導公司增加產(chǎn)品研發(fā)，我國頒布了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新開發(fā)技術(shù)性、新品、新技術(shù)存在的價格在測算應納稅所得額時給予加計的稅收優(yōu)惠政策。

2008

年，我國稅務質(zhì)監(jiān)總局建立了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔

2008

〕

116

號），從研發(fā)項目、科學研究活動費用和提交的原材料等多個方面公司研究開發(fā)費用的抵扣進行了明文規(guī)定?！秶邑斦?、我國稅務質(zhì)監(jiān)總局、國家科技部有關健全研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》

(

稅務〔

2015

〕

119

號

)

和《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局關于公司研究開發(fā)費用稅前加計扣除現(xiàn)行政策相關問題的通知》

(

我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示

2015

年第

97

號

)

對于企業(yè)授權(quán)委托外界組織或者個人進行研發(fā)項目產(chǎn)生費用加計有關問題確立，而《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關研發(fā)支出稅前加計扣除核算范疇相關問題的通知》（我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示〔

2017

〕

40

號）則是對授權(quán)委托研發(fā)加計扣除規(guī)格開展進一步明確。現(xiàn)將相關常見問題提醒如下所示：

加計扣除比例由

100%

降至

80%

《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局關于做好〈公司研究開發(fā)費用抵扣管理條例（實施）〉工作的通知》（國稅發(fā)〔

2008

〕

116

號）要求委托研發(fā)花費

100%

加計。

119

號文件廢除了以上現(xiàn)行政策具體內(nèi)容。該文檔第二條第一款規(guī)定，公司授權(quán)委托外界組織或者個人開展研發(fā)項目存在的花費，根據(jù)花費具體本年利潤的

80%

記入受托人研發(fā)支出并測算加計，受托方不得開展加計。授權(quán)委托外界研究開發(fā)費用具體本年利潤應當按照獨立交易原則明確（這主要是參考《國家科技部國家財政部 我國稅務質(zhì)監(jiān)總局關于做好

<

高新技術(shù)企業(yè)認定管理方面引導

>

工作的通知》中的處理方式，將受托人具體付款研發(fā)支出數(shù)額的

80

％做為加計的數(shù)量加計

50%

扣減）。

97

號公告嚴格執(zhí)行，公司授權(quán)委托外界組織或者個人進行研發(fā)項目產(chǎn)生費用，應按規(guī)定抵扣；加計時依照研發(fā)項目產(chǎn)生費用

80%

做為加計數(shù)量。

例

1

：甲、乙均是境內(nèi)居民公司。甲企業(yè)

2017

年授權(quán)委托乙非關聯(lián)公司產(chǎn)品研發(fā)，假定該產(chǎn)品研發(fā)合乎研發(fā)費用加計扣減的法定條件。甲企業(yè)付給乙公司

200

萬余元。則甲企業(yè)可加計的總金額

80

萬余元（

200

×

80%

×

50%

）?？萍夹椭行∑髽I(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策實施期為

2017

年

1

月

1

日至

2019

年

12

月

31

日。如果甲公司是對符合條件的科技型中小高科技企業(yè)，以上具體本年利潤的

75%

在稅前加計扣除。

無論是否關系加計規(guī)格同樣

國稅發(fā)〔

2008

〕

116

號文件第六條要求，對委托開發(fā)項目，受托方需向受托人給予該研發(fā)項目費用支出明細狀況，不然，該委托開發(fā)工程項目的支出不可推行加計。但委托研發(fā)新項目存有彼此歸屬于關聯(lián)企業(yè)和非關聯(lián)方這兩種情況。如受托人和關聯(lián)企業(yè)屬非關聯(lián)方交易，盡管其委托研發(fā)的成交價比較公允價值，但受托人獲得受托方的具體支出明細比較艱難（因涉及技術(shù)以及商業(yè)機密，受托方很有可能不肯給予其真正支出）；如彼此屬關聯(lián)方交易，盡管研制的具體支出明細很容易獲得，但很容易引起成交價不公允，導致多計加計額度，少繳所得稅。

充分考慮涉及到商業(yè)機密等因素，

119

號政策規(guī)定，委托研發(fā)情況下，除受托方與受托人存有關聯(lián)性狀況外，委托人加計時無需再給予研發(fā)項目費用支出明細狀況。但受托人與受托方存有關聯(lián)性的，受托方仍需向受托人給予研發(fā)項目花費支出明細狀況。

按照現(xiàn)行政策原意，給予產(chǎn)品研發(fā)支出明細狀況的目的在于分辨關聯(lián)交易是否滿足獨立交易原則。具體執(zhí)行過程中通?？商峁┭邪l(fā)費用支出清單狀況解讀為授權(quán)委托關聯(lián)企業(yè)研制的需實行不同類型的加計扣除政策，造成全國各地認知和實行不一。

為防止分歧，

40

號公告在確保授權(quán)委托研發(fā)加計扣除的規(guī)格不會改變前提下，對

97

號公告的解釋展開了表述，即：

97

號公告第三條公司授權(quán)委托外界組織或者個人進行研發(fā)項目產(chǎn)生費用，應按規(guī)定抵扣；加計時依照研發(fā)項目產(chǎn)生費用

80%

做為加計數(shù)量中，所指“研發(fā)項目產(chǎn)生花費”指的是受托人具體付給受托方費用。即授權(quán)委托關聯(lián)企業(yè)和授權(quán)委托非關聯(lián)方進行研發(fā)項目，其加計的規(guī)格是一致的。在綜合考慮研發(fā)費用支出清單狀況的目標和受托方的落實費用等要素后，

40

號公告將研發(fā)費用支出清單狀況確立為受托方所發(fā)生的花費狀況。

例

2

：丙、丁均是境內(nèi)居民公司，丙公司

2017

年授權(quán)委托其

B

關聯(lián)公司產(chǎn)品研發(fā)，假定該產(chǎn)品研發(fā)合乎研發(fā)費用加計扣減的法定條件。丙企業(yè)支付給丁公司

200

萬余元。丁公司具體產(chǎn)生花費

180

萬余元（在其中按可加計規(guī)格核算費用為

160

萬余元），盈利

20

萬余元。

2017

年，丙公司可加計的總金額

80

萬余元（

200

×

80%

×

50%

）。這兒加計數(shù)量既非丁公司具體產(chǎn)生花費

180

萬余元，并不是按可加計規(guī)格核算費用

160

萬余元，反而是按丙公司具體付給丁公司的

200

萬余元測算扣減。

值得關注的是，盡管授權(quán)委托非關聯(lián)方不會再給予研發(fā)項目花費支出明細狀況，但委托研發(fā)花費具體本年利潤必須符合獨立交易原則。受托人授權(quán)委托關聯(lián)企業(yè)進行研發(fā)項目的，受托方應向委托人給予研究過程中所發(fā)生的研發(fā)項目花費支出明細狀況。在例

2

中，丁公司需向丙公司提供具體產(chǎn)生花費

180

萬元清單狀況，而非丙公司具體付給丁公司的

200

萬余元，并不是可加計規(guī)格核算費用

160

萬余元。假如丁公司未提供研發(fā)項目花費支出明細狀況，丙公司該委托開發(fā)工程項目的支出不可推行加計。

受托海外研發(fā)支出不可加計

國稅發(fā)〔

2008

〕

116

號文件針對授權(quán)委托海外產(chǎn)品研發(fā)并沒有強制性規(guī)定， 因此一般認為公司授權(quán)委托海外研制的花費還可以加計。為有益于激勵國內(nèi)企業(yè)提升自主創(chuàng)新能力和水平，

119

號政策規(guī)定，公司授權(quán)委托境外機構(gòu)或者個人開展研發(fā)項目存在的花費，不可加計。

97

號公告進一步對委托研制的境外機構(gòu)及個人的范疇進行了表述。確定公司授權(quán)委托海外產(chǎn)品研發(fā)存在的花費不可加計，在其中委托研制的境外機構(gòu)就是指按照其他國家或地區(qū)

(

含港澳臺地區(qū)

)

法律法規(guī)設立的企業(yè)及別的獲得收入機構(gòu)。委托研制的境外個人就是指外國籍

(

含港澳臺地區(qū)

)

本人。

授權(quán)委托本人研發(fā)支出能夠加計

國稅發(fā)〔

2008

〕

116

號文件第六條要求，對于企業(yè)交由外部門進行研發(fā)的研發(fā)支出，凡同時符合要求的，由受托人按規(guī)定測算加計，受托方不得開展加計。只要求“公司交由外部門進行開發(fā)設計”，并沒談及本人，因此先前，全國各地要求公司授權(quán)委托本人產(chǎn)品研發(fā)不可以加計。

119

號文件第二條第一款規(guī)定，公司授權(quán)委托本人研制的花費還可以加計，合乎現(xiàn)階段激勵科技人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的政策利好。需注意，

97

號公告第三條著重強調(diào)，授權(quán)委托本人研制的，應憑本人出示發(fā)票等合法有效憑據(jù)測算稅前加計扣除。即公司授權(quán)委托本人產(chǎn)品研發(fā)，應取得稅票才可以做為具體產(chǎn)生費用計算稅前加計扣除。

具體來說，研發(fā)費用加計扣減中授權(quán)委托本人產(chǎn)品研發(fā)需要注意下列

3

點規(guī)定： （

1

）公司授權(quán)委托本人開展研發(fā)項目存在的花費，根據(jù)花費具體本年利潤的

80%

記入受托人研發(fā)支出并測算加計，授權(quán)委托研究開發(fā)費用具體本年利潤應當按照獨立交易原則明確。（

2

）公司授權(quán)委托境外個人開展研發(fā)項目存在的花費，不可加計，境外個人乃是指外國籍（含港澳臺地區(qū)）本人。（

3

）授權(quán)委托本人研制的，應憑本人出示發(fā)票等合法有效憑據(jù)在稅前加計扣除。

受托方任何時刻都不得享受政策

119

號文件確立委托研發(fā)所發(fā)生的費由受托人加計，受托方不可加計。其為授權(quán)委托研發(fā)加計扣除的基本原則，無論委托人是不是享受政策，受托方都不得享受政策。

40

號公告對于此事規(guī)格展開了確立，不管受托人是不是享有研發(fā)支出稅前加計扣除現(xiàn)行政策，受托方都不得加計。即受托人享有加計實惠的利益不可遷移給受托方。

但需要注意與合作研發(fā)現(xiàn)行政策區(qū)別，

119

號政策規(guī)定公司一起聯(lián)合開發(fā)項目，由協(xié)作多方就自己具體承擔研發(fā)支出各自測算加計。

97

號公告確立，合作研發(fā)就是指項目立項公司通過合同的方式與其他公司一同對工程的某一主要行業(yè)各自投入資金、技術(shù)性、人力資源，共同努力造成智力成果的作品主題活動，互相配合研發(fā)項目；必須在研發(fā)項目準許項目立項后依照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項目計劃書》和《技術(shù)開發(fā)（合作）合同》等相關文檔設定本帳本，并留存?zhèn)洳?；協(xié)作研發(fā)項目“研發(fā)費用”輔助賬理應按照科學研究開發(fā)規(guī)劃，各自“費用化支出”“資本化支出”開展明細核算。

有關

“授權(quán)委托軟件開發(fā)費用能夠加計嗎”問題就敘述到這兒，我還給大家闡述了委托研發(fā)具體產(chǎn)生花費加計特別注意“五事宜” ，我友情提醒，授權(quán)委托本人研制的，應憑本人出示發(fā)票等合法有效憑據(jù)測算稅前加計扣除。