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會(huì)計(jì)舞弊個(gè)人行為包括了管理者運(yùn)用職業(yè)判斷調(diào)整賬目盈利，也包含根據(jù)結(jié)構(gòu)真正買賣來(lái)操縱收益，其結(jié)果可想而知嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息，減少資源配置效率；一切會(huì)計(jì)舞弊個(gè)人行為都有著動(dòng)因性與干涉性2個(gè)本質(zhì)特征，而且都是以信息的不對(duì)稱為必要條件。

財(cái)務(wù)信息體現(xiàn)著企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力和經(jīng)營(yíng)情況。高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息有利于大家區(qū)別好壞公司，減少相關(guān)者在管理過(guò)程中遭遇不確定性，促進(jìn)公共資源的合理流動(dòng)性，從而達(dá)到優(yōu)化配置質(zhì)量的目地。相反，通過(guò)裝飾或操作的財(cái)務(wù)信息，會(huì)歪曲企業(yè)的實(shí)際銷售業(yè)績(jī)，使相關(guān)者的合法利益危害，危害網(wǎng)絡(luò)資源的高效配備，最后危害經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定發(fā)展趨勢(shì)。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息針對(duì)資源配置效率具備深遠(yuǎn)影響。在危害會(huì)計(jì)信息的諸多要素中，會(huì)計(jì)舞弊是十分重要的一項(xiàng)。

會(huì)計(jì)舞弊就是指管理者主觀性個(gè)人行為對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響，這類危害關(guān)乎著會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)用戶的有關(guān)權(quán)益，也關(guān)乎著監(jiān)督機(jī)構(gòu)的相關(guān)政策確定，乃至決定了資本市場(chǎng)持續(xù)發(fā)展和資源的高效配備，因而一直以來(lái)一直是會(huì)計(jì)專業(yè)甚至經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中的一個(gè)重要行業(yè)。會(huì)計(jì)舞弊的研究方向十分廣泛，涉及到管理者酬勞計(jì)劃和會(huì)計(jì)舞弊、負(fù)債合同與會(huì)計(jì)舞弊、政冶成本和會(huì)計(jì)舞弊、股票定價(jià)與會(huì)計(jì)舞弊、公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)舞弊，及其會(huì)計(jì)舞弊與資源分配、市場(chǎng)對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊反應(yīng)等。

對(duì)會(huì)計(jì)舞弊個(gè)人行為進(jìn)行分析能從深層次上了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)盈利的有效性及會(huì)計(jì)行為的建立與作用機(jī)理，進(jìn)一步認(rèn)證會(huì)計(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)盈利的數(shù)據(jù)成分，進(jìn)而有利于健全監(jiān)管措施和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)，提升市場(chǎng)資源配置。

一、盈利管理的本質(zhì)

會(huì)計(jì)舞弊，說(shuō)白了，便是管理方法盈利，調(diào)整盈利。美國(guó)學(xué)者Schipper曾經(jīng)在1989年將會(huì)計(jì)舞弊界定為有終點(diǎn)干涉企業(yè)對(duì)外開放財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)過(guò)程以獲得一些私人利益的信息公開管理方法。這兒把會(huì)計(jì)舞弊界定看作是對(duì)自己所公布數(shù)據(jù)的控制。十年之后，國(guó)外會(huì)計(jì)專業(yè)家Healy&Wahlen（1999）也對(duì)盈利管理的本質(zhì)展開了擴(kuò)展，在他們看來(lái)會(huì)計(jì)舞弊出現(xiàn)于管理者應(yīng)用職業(yè)判斷編寫財(cái)務(wù)報(bào)表和根據(jù)整體規(guī)劃買賣以變動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其目的是為了欺詐以企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益為載體開展決策的過(guò)程利益關(guān)系人或是危害這些以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)為核心的經(jīng)濟(jì)發(fā)展合同不良影響。Healy&Wahlen的界定不但確定了盈利管理的目標(biāo)——危害相關(guān)者管理決策影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展合同不良影響，并且闡述了會(huì)計(jì)舞弊的2種方式，即會(huì)計(jì)舞弊既能運(yùn)用職業(yè)判斷調(diào)整賬目盈利（accrualsmanipulation），還可以通過(guò)結(jié)構(gòu)真正買賣來(lái)操縱收益（realactivitiesmanipulation）。

二、盈利管理的特征

過(guò)去面的定義能夠得知，會(huì)計(jì)舞弊有兩種本質(zhì)特征，一切會(huì)計(jì)舞弊個(gè)人行為都有著這倆本質(zhì)特征。

第一，動(dòng)因性，即管理者需有動(dòng)因來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。最先，在管理者心目中的一定要存在一個(gè)較為理想會(huì)計(jì)的結(jié)論，這一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)果顯示管理者期待實(shí)現(xiàn)的總體目標(biāo)。必須注意的是理想化會(huì)計(jì)的結(jié)論并不等于管理者心目中的只存在于一個(gè)比較滿意的結(jié)論，一般來(lái)說(shuō)還是存在一個(gè)滿意的盈利區(qū)段，只要能使盈利做到這一區(qū)段就可以。比如：對(duì)于大多數(shù)虧損企業(yè)而言，扭虧增盈、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)大于零便是短時(shí)間較為理想目標(biāo)區(qū)段；對(duì)于需要配資或是股票增發(fā)的中國(guó)企業(yè)而言，超出并購(gòu)重組要求里的ROE限度便是較為理想目標(biāo)區(qū)段。次之，只有在公司操縱前具體銷售業(yè)績(jī)無(wú)法達(dá)到理想化結(jié)論時(shí)，管理者才可能開展會(huì)計(jì)舞弊去調(diào)整盈利，不然會(huì)計(jì)舞弊就沒(méi)有一點(diǎn)存有的必需。需注意，就算具體效果與目標(biāo)和理想差距很大也并不等于管理者就一定有動(dòng)因來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，由于會(huì)計(jì)舞弊個(gè)人行為也遵照成本費(fèi)——盈利標(biāo)準(zhǔn)。僅有管理者通過(guò)具體分析，覺(jué)得調(diào)整盈利的盈利超過(guò)其成本費(fèi)時(shí)，這類盈利之間的差別才可以轉(zhuǎn)換變成會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)機(jī)。

因而，動(dòng)機(jī)的產(chǎn)生是來(lái)自于兩個(gè)方面：一方面，具體結(jié)論要和目標(biāo)和理想中間有所差異；另一方面，管理方法盈利清除差別個(gè)人行為的盈利遠(yuǎn)大于其相對(duì)應(yīng)成本。因?yàn)楦鲊?guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、法律規(guī)范等方面差別，世界各國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊成本與收益層面很有可能存在一定的差異，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)因有一定差別。

第二，干涉性，是指具備會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)機(jī)的管理者根據(jù)選用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方式或是分配買賣等作法去具體干涉財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程的個(gè)人行為客觀事實(shí)。這類干涉包括了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則容許范圍之內(nèi)適當(dāng)裝飾表格，也包含違背企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、比較嚴(yán)重歪曲數(shù)據(jù)的惡變干涉。

干涉特征取決于干涉的可行性分析與干涉的存在性。干涉必須憑借職業(yè)判斷與買賣分配等方式開展，僅有這種方式可以幫助管理者達(dá)到目標(biāo)盈利而且使用起來(lái)行之有效，干涉才可能開展，由此可見(jiàn)，可行性分析是干涉的前提；在存有可行性分析以后，僅有管理者對(duì)公司的盈利真真正正實(shí)行了操縱，存在干涉?zhèn)€人行為這一事實(shí)，才算是具有干涉特征。因而，存在性是干涉最后的標(biāo)示。

三、會(huì)計(jì)舞弊的前提條件

會(huì)計(jì)舞弊的出現(xiàn)還要一個(gè)前提條件——不對(duì)稱信息，即只會(huì)在信息的不對(duì)稱的情形下，公司的內(nèi)部員工才有可能對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)開展干涉；不然，假如相關(guān)者能夠很方便地獲得信息內(nèi)容，了解干涉前真正盈利的情況，那樣會(huì)計(jì)舞弊個(gè)人行為就失去了存有的很有可能。東西方公司現(xiàn)有會(huì)計(jì)舞弊里的信息的不對(duì)稱包括一些類型：管理者與公司股東間的信息的不對(duì)稱、控股股東和小公司股東間的信息的不對(duì)稱、企業(yè)內(nèi)部員工與債務(wù)人、經(jīng)銷商、政府部門等外界相關(guān)者間的信息的不對(duì)稱這些。正是這種不同種類的信息的不對(duì)稱的出現(xiàn)，才可能造成具備不一樣動(dòng)機(jī)的會(huì)計(jì)舞弊。

管理者與公司股東間的信息的不對(duì)稱促使管理者能調(diào)高回報(bào)以致拉漲股票價(jià)格，進(jìn)而獲得更多本人盈利；控股股東和小公司股東間的信息的不對(duì)稱促使控股股東能通過(guò)管理者來(lái)操縱企業(yè)的盈利，獲得并購(gòu)重組資質(zhì)并順利完成并購(gòu)重組，以后然后通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易等方式將企業(yè)資本向大公司股東遷移；企業(yè)內(nèi)部與外界間的信息的不對(duì)稱促使公司股東和管理者能通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊獲得債務(wù)、減少負(fù)債合同管束、獲得豐厚的商業(yè)服務(wù)交易條件，或是減少政冶成本費(fèi)、獲得國(guó)家補(bǔ)貼等。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)舞弊的出現(xiàn)一定是以信息的不對(duì)稱為原則的。

但是，各個(gè)國(guó)家由于受到經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)布局、法律法規(guī)、公司治理結(jié)構(gòu)等各個(gè)方面條件的限制，不同種類的信息的不對(duì)稱的水平很有可能存在很大區(qū)別。例如，在德國(guó)和日本，因?yàn)樯虡I(yè)銀行比較繁榮，企業(yè)內(nèi)部員工與外界以金融機(jī)構(gòu)為主體的債務(wù)人間的信息的不對(duì)稱水平要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于別的國(guó)家地區(qū)，信息的不對(duì)稱水平的大幅度降低進(jìn)而導(dǎo)致了管理者在德國(guó)和日本對(duì)于債務(wù)人管理方法盈利的概率的降低。

在信息的不對(duì)稱層面，在我國(guó)存在一些比較特殊狀況。今日中國(guó)資本市場(chǎng)里的許多上市企業(yè)便是當(dāng)時(shí)國(guó)企為解決資金不足不足而將高品質(zhì)重大資產(chǎn)重組以后創(chuàng)立股份有限公司改制上市所產(chǎn)生的，那么今天做為發(fā)售公司大股東的控股企業(yè)便是當(dāng)時(shí)國(guó)企提取出來(lái)的非上市一部分所產(chǎn)生的。上市企業(yè)與控股企業(yè)中間這類純天然的雙生關(guān)聯(lián)促使二者之間信息的不對(duì)稱的水平大幅度降低，控股企業(yè)針對(duì)上市企業(yè)運(yùn)營(yíng)運(yùn)行狀況一般會(huì)有一個(gè)比較清晰的認(rèn)識(shí)。在股權(quán)控制層面，在我國(guó)絕大部分上市公司控股企業(yè)廣泛擁有比較高比例的股權(quán)，進(jìn)而變成相對(duì)控股或控股權(quán)的大股東，產(chǎn)生“一股獨(dú)大”的局勢(shì)，因而大股東經(jīng)常操控著上市公司實(shí)體經(jīng)營(yíng)運(yùn)行，針對(duì)上市企業(yè)具有很高的管控權(quán)。在企業(yè)內(nèi)部控制層面，“一股獨(dú)大”的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)又導(dǎo)致了公司治理結(jié)構(gòu)的畸型，有許多上市公司高層管理人員本來(lái)就是由控股企業(yè)的管理者擔(dān)任的，哪怕是在控股股東并沒(méi)有擔(dān)任上市公司高管工作人員，上市公司管理者一般也一般是由大股東以行政規(guī)章方法任職的，而非根據(jù)市場(chǎng)招聘方式所產(chǎn)生的，那樣上市公司管理者與大股東存在一種更加密切的聯(lián)系，這類密切聯(lián)系有利于減少大股東與管理者間的信息的不對(duì)稱水平。

因而，在中國(guó)，上市公司管理者廣泛遭受極少數(shù)控股股東控制，二者之間的不對(duì)稱信息難題并不十分比較嚴(yán)重，一般能夠進(jìn)行合理的信息交流，但上市公司管理者和小公司股東中間、發(fā)售公司大股東和小公司股東中間及其企業(yè)的管理人員及債務(wù)人、經(jīng)銷商、政府部門等外界相關(guān)者中間或是存在較嚴(yán)重的信息的不對(duì)稱。從而造成我國(guó)上市公司目前的會(huì)計(jì)舞弊并不是管理者對(duì)于控股股東所進(jìn)行的，反而是管理者——大多數(shù)情況下，要在控股股東配合下——對(duì)于小股東或公司外界人所進(jìn)行的。

四、結(jié)果

通過(guò)以上剖析探討，得到下列結(jié)果：會(huì)計(jì)舞弊個(gè)人行為，包括了管理者運(yùn)用職業(yè)判斷調(diào)整賬目盈利，也包含根據(jù)結(jié)構(gòu)真正買賣來(lái)操縱收益，其結(jié)果可想而知嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息，減少資源配置效率；一切會(huì)計(jì)舞弊個(gè)人行為都有著動(dòng)因性與干涉性2個(gè)本質(zhì)特征，而且都是以信息的不對(duì)稱為必要條件。這種結(jié)果能幫助會(huì)計(jì)研究工作人員及其從業(yè)人員更加深刻地了解會(huì)計(jì)舞弊個(gè)人行為。