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工程分包部分增值稅的帳務(wù)處理

答：總分包工程增值稅賬務(wù)處理

從增值稅的角度看，勞務(wù)分包實(shí)際上屬于建筑服務(wù)，這種服務(wù)主要是以清包工的方式提供的，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號文的規(guī)定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，適用3%的征收率。因此，勞務(wù)分工程的分包款可以在增值稅差額計(jì)算時(shí)扣除。

哪些分包工程可以差額計(jì)稅?

一般納稅人選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的和小規(guī)模納稅人，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。因此，只有適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的納稅人的分包工程才可以扣除分包款。

案例：

案例：某甲公司承包了一個(gè)合同值為1000萬元的工程項(xiàng)目,并把其中300萬元的部分項(xiàng)目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司,工程完工后,該工程項(xiàng)目最終結(jié)算值為1000萬元。假設(shè)該項(xiàng)目屬于老項(xiàng)目,甲乙公司均采取簡易計(jì)稅。甲公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本500萬元。

按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號),建筑業(yè)采用簡易計(jì)稅,可扣除分包差額計(jì)稅。

本案例中，甲公司納稅=(1000-300)/1.03*0.03=20.39元，分包公司乙公司納稅=300/1.03*0.03=8.74元。

甲公司采用簡易計(jì)稅方法時(shí),發(fā)票開具采用差額計(jì)稅但全額開票,稅額=1000÷(1+3%)×3%=29.13(萬元);金額=1000-29.13=970.87(萬元)。發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))及項(xiàng)目名稱。

賬務(wù)處理：甲方收到工程款：借：銀行存款 1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 970.87

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅- 29.13

收到乙方開具的發(fā)票：借：主營業(yè)務(wù)成本 291.26

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-營改增抵減的銷項(xiàng)稅額 8.74

貸：應(yīng)付賬款-乙公司 300

在申報(bào)增值稅時(shí)稅額=29.13-8.74=20.39元，與前面甲方應(yīng)納增值稅金額一致。

什么是增值稅

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中50%為中央財(cái)政收入，50%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。

2019年3月15日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)在北京人民大會堂十三屆全國人大二次會議表示，4月1日減增值稅，5月1日降社保費(fèi)率

本文詳細(xì)介紹了工程分包部分增值稅的賬務(wù)處理如何進(jìn)行，也介紹了什么是增值稅。作為一名有工程分包業(yè)務(wù)的企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)，一定要非常清楚，工程分包部分增值稅的賬務(wù)處理，應(yīng)該按照本文所示進(jìn)行處理。如果你不太明白，那么咨詢一下在線老師吧。