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無償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)解決如何做

一、公司間無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)一般性稅務(wù)解決

(一)劃到方

1.視同銷售，計(jì)繳所得稅

依照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條要求，“公司產(chǎn)生非貨幣性資產(chǎn)互換，和將貨品、資產(chǎn)、勞務(wù)工用以捐助、償還債務(wù)、冠名贊助、集資款、廣告宣傳、試品、員工福利或是分配利潤等用途，理應(yīng)視同銷售貨物、出售資產(chǎn)或是勞務(wù)，但國務(wù)院辦公廳財(cái)政局、稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)另有規(guī)定的除外?！?/p>

因而，公司間無償劃轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)，如果沒有獨(dú)特所規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定，視同銷售確認(rèn)收入，計(jì)繳所得稅。

2.資產(chǎn)所有權(quán)屬在方式和實(shí)際上都不發(fā)生變化，不視同銷售確認(rèn)收入

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(下稱“國稅發(fā)[2008]828號文”)要求，公司處置資產(chǎn)，歸屬于下列資產(chǎn)所有權(quán)屬在方式和實(shí)際上都不發(fā)生變化的情況，除將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移至海外之外，可以作為內(nèi)部結(jié)構(gòu)處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，有關(guān)資產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)持續(xù)測算。

(1)將資金用以生產(chǎn)制造、生產(chǎn)制造、生產(chǎn)加工另一商品;

(2)更改財(cái)產(chǎn)樣子、結(jié)構(gòu)構(gòu)件特性;

(3)更改財(cái)產(chǎn)主要用途(如，建造商住樓變?yōu)樽再徎蜻\(yùn)營);

(4)將資金在總機(jī)構(gòu)以及子公司中間遷移;

(5)以上二種或兩類之上情況的混和;

(6)別的沒有改變資產(chǎn)所有權(quán)屬種主要用途。

(二)劃歸方

《企業(yè)所得稅法》第六條要求，接納捐贈收入列入收入總額?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條進(jìn)一步明確，接納捐贈收入，主要是指接納的來源于其他公司、機(jī)構(gòu)或個(gè)人免費(fèi)賦予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接納捐贈收入，按實(shí)際接到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的達(dá)到。

因而，公司間無償劃轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)，如沒有獨(dú)特要求，劃歸中應(yīng)按上述要求，確定接納捐贈收入，計(jì)繳所得稅。

二、集團(tuán)公司公司內(nèi)部無償劃轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)，合乎有關(guān)規(guī)定的，可以選擇獨(dú)特性稅務(wù)解決

在《國家財(cái)政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)改制相關(guān)所得稅解決問題的通知》(下稱“稅務(wù)[2014]109號文”)起效實(shí)行以前，集團(tuán)公司公司內(nèi)部的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的重新組合買賣，如果需要申請辦理可用獨(dú)特性稅務(wù)處理，此項(xiàng)重新組合買賣理應(yīng)合乎《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(下稱“稅務(wù)[2009]59號文”)中有關(guān)被收購的股權(quán)或資產(chǎn)占比、股權(quán)支付方法、被收購股權(quán)嚴(yán)禁轉(zhuǎn)讓限期等方面苛刻標(biāo)準(zhǔn)。

稅務(wù)[2014]109號文自2014年1月1日起起效實(shí)行以后，集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)能直接按照稅務(wù)[2014]109號文第三條的相關(guān)規(guī)定，劃撥股份或資產(chǎn)公司中間合乎下列條件的，能選可用所得稅特殊性稅務(wù)解決：

1.股份或資產(chǎn)出讓方和購買方是雙方之間有100%立即控制關(guān)系的法人企業(yè)，或者受同一或同樣好幾家法人企業(yè)100%完全控制的法人企業(yè);

2.股份或資產(chǎn)劃撥應(yīng)具有合理商業(yè)目的，不因降低、避免或延遲繳納稅費(fèi)為主要目標(biāo);

3.股份或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后接連12個(gè)月沒有改變被劃撥股份或財(cái)產(chǎn)原先的實(shí)際性生產(chǎn)經(jīng)營;

4.出讓方和購買方都未在財(cái)務(wù)會計(jì)上確定損益表。

劃撥股份或資產(chǎn)法人企業(yè)中間達(dá)到以上要求的，能選可用稅務(wù)[2014]109號文第三條要求企業(yè)所得稅獨(dú)特性稅務(wù)處理方法：

1.出讓方和購買方都不確定所得的;

2.購買方獲得被劃撥股份或資產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)以被劃撥股份或資產(chǎn)原賬面凈值明確;

3.購買方獲得被劃撥財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按照其原賬面凈值測算折舊費(fèi)扣減。

國營企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)股份賬務(wù)處理

現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,尚未看到對國營企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)股份的明文規(guī)定。在日常檢查工作上,我發(fā)覺公司具體采用這兩種處理方法,各是記入損益表的贈予方式及記入權(quán)利的增、減資方法。

(一)記入損益表的贈送形式

這類處理方法,股份劃到方將免費(fèi)劃到股份視作對股份劃歸方一種捐助,作為一項(xiàng)損害記入營業(yè)外收入,賬務(wù)處理為:

借:營業(yè)外收入

貸:長期股權(quán)投資等

股份劃歸方則把免費(fèi)受讓股權(quán)視作該公司的一項(xiàng)凈收益記入其他業(yè)務(wù)收入,賬務(wù)處理為:

借:長期股權(quán)投資等

貸:其他業(yè)務(wù)收入

(二)記入權(quán)利的增、減資方法

在這樣的處理方法下,股份劃到方將無償轉(zhuǎn)讓股份視作國有制公司股東取回對公司的一部分項(xiàng)目投資,賬務(wù)處理為:

借:資本公積(資本公積金)等

貸:長期股權(quán)投資等

股份劃歸方則把免費(fèi)受讓股權(quán)視作國有制公司股東提高對公司的項(xiàng)目投資,賬務(wù)處理為:

借:長期股權(quán)投資等

貸:資本公積(資本公積金)等

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