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委托貸款業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險有哪些？

答：1.根據(jù)稅法規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其營業(yè)額。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)項目公司之間通過銀行進行委托貸款時，如果與銀行同期同類貸款利率存在較大差異，可能會給借貸雙方帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險。

2.企業(yè)所得稅《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立繳易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！睋?jù)此，對于借貸雙方而言，若貸款利率與銀行同期同類貸款利率嚴(yán)重背離，則存在稅務(wù)風(fēng)險。

3.《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第七條第三款規(guī)定：與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本之和的5％以內(nèi)計算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本之和的10％以內(nèi)計算扣除。

由此可以看出，如果項目公司之間的委托貸款利率超過商業(yè)銀行同類同期貸款利率的部分，在計算土地增值稅時不得扣除，因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在委托貸款安排時，要商定合理的貸款利率，避免增加稅負(fù)。

經(jīng)營范圍中沒有貸款業(yè)務(wù)時委托方應(yīng)如何開具利息發(fā)票？

納稅人的經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨多元化，在主營范圍以外也會發(fā)生其他屬于增值稅應(yīng)稅范圍的經(jīng)營活動。所以納稅人自行開具增值稅發(fā)票或向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票時，不受其營業(yè)執(zhí)照中的營業(yè)范圍限制，只要發(fā)生真實的應(yīng)稅業(yè)務(wù)均可開具增值稅發(fā)票。

如果委托方為一般納稅人，委托方可通過增值稅發(fā)票新系統(tǒng)向借款人開具增值稅普通發(fā)票。如果委托方為小規(guī)模納稅人，利息收入與其經(jīng)營范圍中業(yè)務(wù)所適用的征收率一致的，建議向主管稅務(wù)機關(guān)說明情況后，增加相應(yīng)征收品目，自行開具發(fā)票；利息收入與經(jīng)營范圍中業(yè)務(wù)適用的征收率不一致時，建議向主管稅務(wù)機關(guān)說明情況，由主管稅務(wù)機關(guān)增加相應(yīng)的征收品目及征收率后，自行開具。

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