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【來源于】昌堯講稅

企業(yè)運(yùn)營全過程中，除開生產(chǎn)運(yùn)營外，財(cái)務(wù)會計(jì)至關(guān)重要。日常生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)的開支一部分，什么能夠開所得稅專用型發(fā)票抵扣，什么不可以，一定要清楚掌握。該抵的不抵稅，造成 企業(yè)稅收開支提升，盈利減少;另外不應(yīng)該抵稅的干了抵稅，則會被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依法查處并擔(dān)負(fù)相對應(yīng)的不良影響。下列是15種進(jìn)項(xiàng)稅不可抵稅的情況及其有關(guān)的操作實(shí)務(wù)實(shí)例。

1.經(jīng)營者獲得的所得稅繳稅憑據(jù)不符法律法規(guī)、行政規(guī)章或是我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局相關(guān)要求的

經(jīng)營者憑完稅憑證抵稅進(jìn)項(xiàng)稅的，理應(yīng)具有書面形式合同書、付款證明和海外企業(yè)的銀行對賬單或是稅票。材料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅不可從銷項(xiàng)稅中抵稅。

例：A公司為所得稅一般納稅人，2016年6月海外B公司向其給予服務(wù)咨詢，A公司在負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)為B公司代收代繳所得稅6000元，但A公司不能夠給予與該業(yè)務(wù)流程有關(guān)的海外企業(yè)的銀行對賬單或是稅票。 故此筆進(jìn)項(xiàng)稅不可抵稅。

2.用以簡易計(jì)稅方式記稅新項(xiàng)目的

簡易計(jì)稅方式就是指一般納稅人產(chǎn)生國家財(cái)政部和我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局要求的特殊應(yīng)納稅額個(gè)人行為，能夠挑選可用簡易計(jì)稅方式記稅，可用簡易計(jì)稅方式記稅的一般納稅人，其獲得的用以簡易計(jì)稅方式記稅新項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不可抵稅。如：房產(chǎn)開發(fā)公司一般納稅人市場銷售自主開發(fā)設(shè)計(jì)的房地產(chǎn)業(yè)老新項(xiàng)目、一般納稅人為工程建筑老新項(xiàng)目給予的建筑服務(wù)等。

例：某建筑施工企業(yè)為所得稅一般納稅人，2016年6月選購原材料，獲得所得稅增值稅專票標(biāo)明額度10000零元，進(jìn)項(xiàng)稅17000元，該批原材料用以可用簡易計(jì)稅方式的工程建筑老新項(xiàng)目，此筆進(jìn)項(xiàng)稅不可抵稅，應(yīng)立即記入成本費(fèi)。

3.用以增值稅免稅新項(xiàng)目的

增值稅免稅就是指國家財(cái)政部及我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局要求的增值稅免稅的新項(xiàng)目。如：養(yǎng)老院給予的社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)、婚介交友服務(wù)項(xiàng)目、從業(yè)學(xué)歷提升的院校給予的教育服務(wù)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者市場銷售的自產(chǎn)自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等。

4.用以團(tuán)體福利的

團(tuán)體福利就是指經(jīng)營者為內(nèi)部員工給予的各種各樣下設(shè)福利單位所產(chǎn)生的機(jī)器設(shè)備、設(shè)備等花費(fèi)。包含員工食堂、員工淋浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、幼兒園、養(yǎng)老院等團(tuán)體福利單位的機(jī)器設(shè)備、設(shè)備及維護(hù)保養(yǎng)花費(fèi)。

5.用以消費(fèi)的

消費(fèi)就是指經(jīng)營者內(nèi)部員工消費(fèi)的貨品、勞務(wù)公司及服務(wù)項(xiàng)目等所產(chǎn)生的花費(fèi)。如：經(jīng)營者的人際交往交際消費(fèi)歸屬于消費(fèi)。

注：以上第二至五種情況在其中涉及到的固資、無形資產(chǎn)攤銷、房產(chǎn)，只指專用型于以上新項(xiàng)目的固資、無形資產(chǎn)攤銷(不包括別的利益性無形資產(chǎn)攤銷)、房產(chǎn)。若經(jīng)營者獲得的進(jìn)項(xiàng)稅另外用以一切正常交納所得稅新項(xiàng)目和簡易計(jì)稅方式記稅新項(xiàng)目、增值稅免稅新項(xiàng)目、團(tuán)體福利或是消費(fèi)的，則進(jìn)項(xiàng)稅能夠抵稅。

6.非正常損失相匹配的進(jìn)項(xiàng)稅

1.非正常損失的購入貨品，及其有關(guān)的生產(chǎn)加工維修機(jī)電維修勞務(wù)公司和道路運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目。2.非正常損失的在商品、庫存商品所損耗的購入貨品、生產(chǎn)加工維修機(jī)電維修勞務(wù)公司和道路運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目。3.非正常損失的房產(chǎn)，及其該房產(chǎn)所損耗的購入貨品、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。4.非正常損失的房產(chǎn)在建項(xiàng)目所損耗的購入貨品、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

非正常損失就是指因管理方法不當(dāng)導(dǎo)致貨品失竊、遺失、發(fā)霉霉變，及其因違背相關(guān)法律法規(guī)導(dǎo)致貨品或是房產(chǎn)被依規(guī)收走、消毀、拆卸的情況。

例：某公司為所得稅一般納稅人，2016年6月因管理方法不當(dāng)發(fā)霉霉變原材料一批，該批原材料選購時(shí)，獲得所得稅增值稅專票標(biāo)明額度10000零元，進(jìn)項(xiàng)稅17000元，此筆進(jìn)項(xiàng)稅已抵稅。假定無有關(guān)責(zé)任者賠付，則該批原材料的進(jìn)項(xiàng)稅如何處理?非正常損失的購入貨品，其獲得的進(jìn)項(xiàng)稅不可抵稅，故此筆進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出解決。

7.購入的游客物流運(yùn)輸

游客物流運(yùn)輸就是指貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，包含根據(jù)路運(yùn)運(yùn)送，公路運(yùn)輸，航空貨運(yùn)為游客本人給予的貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目。經(jīng)營者獲得的游客物流運(yùn)輸?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅不可抵稅。

例：某公司為所得稅一般納稅人，2016年6月，員工報(bào)銷差旅費(fèi)，在其中費(fèi)用報(bào)銷交通出行花費(fèi)(機(jī)票)1110零元，獲得所得稅增值稅專票標(biāo)明額度10000元，進(jìn)項(xiàng)稅1100元。則，此筆游客運(yùn)送相匹配的進(jìn)項(xiàng)稅如何處理?經(jīng)營者購入的游客物流運(yùn)輸，相匹配的進(jìn)項(xiàng)稅不可抵稅，先驗(yàn)證抵稅再做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，記入有關(guān)損益類科目，不可抵稅。

8.購入的貸款業(yè)務(wù)

貸款業(yè)務(wù)就是指將資產(chǎn)貸與別人應(yīng)用而獲得利息費(fèi)用的業(yè)務(wù)流程主題活動(dòng)。如：金融機(jī)構(gòu)給予的貸款業(yè)務(wù)、金融商品擁有期內(nèi)利息費(fèi)用、信用卡消費(fèi)利息費(fèi)用、買入返售金融商品利息費(fèi)用、股票融資扣除的利息費(fèi)用，及其股權(quán)融資性售后回租、押匯、逾期利息、票據(jù)貼現(xiàn)、過橋貸款等業(yè)務(wù)流程獲得的貸款利息及貸款利息特性的收益。經(jīng)營者獲得的貸款業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅不可抵稅。

9.購入的餐飲經(jīng)營

餐飲經(jīng)營就是指根據(jù)另外給予飲食搭配和飲食搭配場地的方法為顧客給予飲食搭配消費(fèi)服務(wù)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程主題活動(dòng)，經(jīng)營者獲得的餐飲經(jīng)營的進(jìn)項(xiàng)稅不可抵稅。

10.購入的住戶日常服務(wù)

住戶日常服務(wù)就是指關(guān)鍵為達(dá)到居民個(gè)人以及家中日常日常生活要求給予的服務(wù)項(xiàng)目，包含市容市貌園林管理、家政服務(wù)、婚禮、養(yǎng)老服務(wù)、殯儀、照顧和醫(yī)護(hù)、援助救助、美容美體、推拿、桑拿浴、森林氧吧、足浴、淋浴、洗染、拍攝擴(kuò)印等服務(wù)項(xiàng)目。經(jīng)營者獲得的住戶日常服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅不可抵稅。

11.購入的游戲娛樂服務(wù)項(xiàng)目

游戲娛樂服務(wù)項(xiàng)目就是指為休閑活動(dòng)另外給予場地和服務(wù)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程。實(shí)際包含：舞廳、歌廳、商務(wù)ktv、夜店、桌球、高爾夫、羽毛球、游樂(包含槍擊、捕獵、上山、街機(jī)游戲機(jī)、蹦極跳、卡丁車、氣球、動(dòng)力傘、阿膠、飛刀)。經(jīng)營者獲得的游戲娛樂服務(wù)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不可抵稅。

12.無法控制稅票

認(rèn)證管理系統(tǒng)發(fā)覺的“驗(yàn)證時(shí)無法控制稅票”和“驗(yàn)證后無法控制稅票”經(jīng)查驗(yàn)確屬無法控制稅票的，不可做為所得稅繳稅憑據(jù)。說白了“無法控制稅票”，說白了就是指喪失操縱的稅票。依照相關(guān)要求，未準(zhǔn)時(shí)抄稅的公司，經(jīng)稅務(wù)單位電話聯(lián)系、現(xiàn)場搜索而無降落的，其本月所出具和未出具的稅控盤增值稅專票所有匯報(bào)為“無法控制稅票”。

公司如何防范“無法控制稅票”：

(一)要留意調(diào)查顧客，掌握其生產(chǎn)經(jīng)營情況和誠實(shí)守信情況。(二)留意發(fā)票驗(yàn)證，尤其是貨品所在城市和稅票所在城市務(wù)必要一致。(三)操縱支付時(shí)間，能夠采用分期還款，但不能用現(xiàn)金結(jié)算，避免上當(dāng)受騙，導(dǎo)致?lián)p害。(四)要多和稅務(wù)行政機(jī)關(guān)溝通交流和消除心存僥幸，防止多余的不便。

歸屬于銷售方已申請并交納稅金的，可由銷售方負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)出示書面形式證實(shí)，并根據(jù)核實(shí)系統(tǒng)軟件回應(yīng)購方負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)，該無法控制稅票可做為購方抵稅所得稅進(jìn)項(xiàng)稅的憑據(jù)。

13.未能要求期內(nèi)申請辦理驗(yàn)證或申請辦理核查核對

所得稅一般納稅人獲得的所得稅增值稅專票、機(jī)動(dòng)車輛市場銷售統(tǒng)一發(fā)票及其海關(guān)繳款書，未在要求期內(nèi)到稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請辦理驗(yàn)證、申請抵稅或是申請辦理核查核對的，不可做為合理合法的所得稅繳稅憑據(jù)，不可測算進(jìn)項(xiàng)稅抵稅。

防范措施：對所得稅一般納稅人產(chǎn)生真正買賣但因?yàn)榭陀^因素導(dǎo)致所得稅繳稅憑據(jù)貸款逾期的，經(jīng)負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)審批、逐步匯報(bào)，由我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局驗(yàn)證、核查核對后，比照對相符合的所得稅繳稅憑據(jù)，容許經(jīng)營者再次抵稅其進(jìn)項(xiàng)稅。客觀因素包含以下種類：(一)因洪澇災(zāi)害、社會發(fā)展緊急事件等不可抗拒要素導(dǎo)致所得稅繳稅憑據(jù)貸款逾期;(二)所得稅繳稅憑據(jù)失竊、搶，或是因郵遞遺失、誤遞造成 貸款逾期;(三)相關(guān)司法部門、行政單位在申請辦理業(yè)務(wù)流程或是查驗(yàn)中，扣留所得稅繳稅憑據(jù)，經(jīng)營者不可以一切正常執(zhí)行申請責(zé)任，或是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)信息管理系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)問題，無法妥善處理經(jīng)營者網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)信息等造成 所得稅繳稅憑據(jù)貸款逾期;(四)交易雙方因債務(wù)糾紛，無法立即傳送所得稅繳稅憑據(jù)，或是經(jīng)營者變動(dòng)繳稅地址，銷戶舊戶和再次申請辦理稅務(wù)備案的時(shí)間太長，造成 所得稅繳稅憑據(jù)貸款逾期;(五)因?yàn)楣景殡S傷亡、突發(fā)性危重癥病癥或是自動(dòng)離職，無法申請辦理工作交接辦理手續(xù)，造成 所得稅繳稅憑據(jù)貸款逾期;(六)我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局要求的別的情況。所得稅一般納稅人因客觀因素導(dǎo)致所得稅繳稅憑據(jù)貸款逾期的，按我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年50號配件《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的要求，申辦貸款逾期抵稅辦理手續(xù)。

14.未按時(shí)申請抵稅所得稅進(jìn)項(xiàng)稅

所得稅一般納稅人獲得的所得稅繳稅憑據(jù),應(yīng)在驗(yàn)證根據(jù)或核查核對根據(jù)的下月申請期限內(nèi)，向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請抵稅進(jìn)項(xiàng)稅,貸款逾期不可抵稅。

防范措施：歸屬于產(chǎn)生真正買賣且合乎以下客觀因素的，經(jīng)負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)審批，容許經(jīng)營者再次申請抵稅其進(jìn)項(xiàng)稅，客觀因素包含以下種類：(一)因洪澇災(zāi)害、社會發(fā)展緊急事件等不可抗拒緣故導(dǎo)致所得稅繳稅憑據(jù)未按時(shí)申請抵稅;(二)相關(guān)司法部門、行政單位在申請辦理業(yè)務(wù)流程或是查驗(yàn)中，扣留、保存經(jīng)營者帳本材料，造成 經(jīng)營者無法按時(shí)申請辦理申請辦理手續(xù);(三)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)信息管理系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)問題，造成 經(jīng)營者無法立即獲得驗(yàn)證結(jié)果通知單或核查結(jié)果通知單，無法立即申請辦理申請抵稅;(四)因?yàn)楣景殡S傷亡、突發(fā)性危重癥病癥或是自動(dòng)離職，無法申請辦理工作交接辦理手續(xù)，造成 無法按時(shí)申請抵稅;(五)我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局要求的別的情況。所得稅一般納稅人產(chǎn)生符合我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年78號要求未按時(shí)申請抵稅的所得稅繳稅憑據(jù)，可依照公示配件的《未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的要求，申辦抵稅辦理手續(xù)。

15.經(jīng)營者獲得的出現(xiàn)異常憑據(jù)暫不允許抵稅

所得稅一般納稅人獲得出現(xiàn)異常憑據(jù)，并未申請抵稅的暫不允許抵稅；早已申請抵稅的，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。經(jīng)核查，合乎現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅進(jìn)項(xiàng)稅抵稅要求的，公司可再次申請抵稅。

走逃(失去聯(lián)系)公司(指不執(zhí)行稅款責(zé)任并擺脫稅務(wù)行政機(jī)關(guān)管控的公司)續(xù)存運(yùn)營期內(nèi)產(chǎn)生以下情況之一的，所相匹配屬期出具的所得稅增值稅專票納入出現(xiàn)異常所得稅繳稅憑據(jù)(下稱“出現(xiàn)異常憑據(jù)”)范疇：1.商貿(mào)企業(yè)購入、市場銷售貨品名字比較嚴(yán)重背馳的;制造業(yè)企業(yè)無具體生產(chǎn)制造生產(chǎn)能力且無委托加工物資，或生產(chǎn)制造耗能與市場銷售比較嚴(yán)重不符合，或購入貨品并不可以立即生產(chǎn)制造其市場銷售的貨品且無委托加工物資的。2.立即走逃下落不明不稅務(wù)申報(bào)，或盡管申請但根據(jù)填列所得稅所得稅申報(bào)表有關(guān)欄次，避開稅務(wù)行政機(jī)關(guān)審批核對，開展虛報(bào)申請的。