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房地產(chǎn)企業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅的賬務(wù)處理

適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

案例：A公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，A公司在主管國(guó)稅機(jī)關(guān)登記為一般納稅人，并且將其房地產(chǎn)老項(xiàng)目備案為按簡(jiǎn)易計(jì)稅方式征稅。2016年5月銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目樓盤(pán)一套，銷售合同中注明含稅價(jià)105萬(wàn)元，當(dāng)月收到預(yù)收房款42萬(wàn)元，8月收到剩余房款63萬(wàn)元，并向客戶全額開(kāi)具發(fā)票。（以下涉及單位均為“萬(wàn)元”）

問(wèn)：做出A公司2016年5月—9月相關(guān)會(huì)計(jì)分錄？

案例解析：

2016年5月收到預(yù)收款：

借：銀行存款 42

貸：預(yù)收賬款 42

2016年6月預(yù)繳稅款：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—— —未交增值稅1.2

貸：銀行存款 1.2

預(yù)繳稅款=[42÷(1+5%)]×3%=1.2

房地產(chǎn)老項(xiàng)目簡(jiǎn)易征收的會(huì)計(jì)分錄及財(cái)稅處理

預(yù)售階段的賬務(wù)和稅務(wù)處理

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

據(jù)此，在預(yù)售階段收到購(gòu)房款時(shí)：

借：銀行存款\現(xiàn)金

貸：預(yù)收賬款

預(yù)繳增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅

貸：銀行存款

在交房后結(jié)轉(zhuǎn)收入的賬務(wù)和稅務(wù)處理

按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

據(jù)此，在交房后結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和5%的征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)并繳納了上述增值稅后，甲公司應(yīng)作如下分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

貸：銀行存款

期末，應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅期末余額為0。

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