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增值稅轉(zhuǎn)型的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

增值稅轉(zhuǎn)型賬務(wù)處理舉例說明

（一）購入固資的賬務(wù)處理

公司國(guó)內(nèi)采購的固資，依照專票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)抵稅固資企業(yè)增值稅（固資進(jìn)項(xiàng)稅）”學(xué)科，依照專票上記載應(yīng)記入固定資產(chǎn)價(jià)值金額，借記“固資”等科目，依照應(yīng)對(duì)或具體付款金額，貸記“應(yīng)付款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。購入固定資產(chǎn)所發(fā)生的退換貨，作反過來的賬務(wù)處理。

公司進(jìn)口的固資，依照中國(guó)海關(guān)所提供的完稅證明上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)抵稅固資企業(yè)增值稅（固資進(jìn)項(xiàng)稅）”學(xué)科，依照專票上記載應(yīng)記入固定資產(chǎn)價(jià)值金額，借記“固資”、“工程物資”等科目，依照應(yīng)對(duì)或具體付款金額，貸記“應(yīng)付款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。

為購入固資所收取的運(yùn)輸成本，依照能夠抵扣的額度，借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)抵稅固資企業(yè)增值稅（固資進(jìn)項(xiàng)稅）”學(xué)科，依照應(yīng)記入固資、工程物資等價(jià)值金額，借記“固資”、“在建項(xiàng)目”、“工程物資”等科目，依照應(yīng)對(duì)或具體付款金額，貸記“應(yīng)付款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。

比如，公司于2007年5月5日，購買一臺(tái)生產(chǎn)制造用機(jī)器設(shè)備，增值稅發(fā)票合同款2800000元，增值稅額476000元，付款運(yùn)輸費(fèi)用200000元。固資不需要下載，且運(yùn)輸費(fèi)獲得了企業(yè)增值稅合理合法抵稅憑據(jù)，之上錢款發(fā)行公司債券存款付款。

借：固資　2986000

應(yīng)交稅金──應(yīng)抵稅固資企業(yè)增值稅（固資進(jìn)項(xiàng)稅）490000

貸：存款 3476000

注：固資的入賬價(jià)值＝2800000＋200000×93%＝2986000（元）；

固資進(jìn)項(xiàng)稅＝476000＋200000×7%＝490000（元）。

（二）用以自做固資購進(jìn)貨物或應(yīng)稅服務(wù)的賬務(wù)處理

公司購入用以自做固資貨物，依照專票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)抵稅固資企業(yè)增值稅（固資進(jìn)項(xiàng)稅）”學(xué)科，依照專票上記載應(yīng)記入工程物資成本額度，借記“工程物資”學(xué)科，依照應(yīng)對(duì)或具體付款金額，貸記“應(yīng)付款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。購買貨品所發(fā)生的退換貨，作反過來的賬務(wù)處理。

公司購買做為存貨核算的原料等，如用以自主修建固資，則應(yīng)按照該類存貨的成本，借記“在建項(xiàng)目”等科目，貸記“原料”等科目，針對(duì)與該類原料相對(duì)應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)抵稅固資企業(yè)增值稅（固資進(jìn)項(xiàng)稅）”學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅金──銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）”學(xué)科。

公司接納用以自做固資的應(yīng)稅服務(wù)，依照專票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)抵稅固資企業(yè)增值稅（固資進(jìn)項(xiàng)稅）”學(xué)科，依照專票上記載應(yīng)記入在建項(xiàng)目成本額度，借記“在建項(xiàng)目”學(xué)科，依照應(yīng)對(duì)或具體付款金額，貸記“應(yīng)付款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“存款”等科目。

比如，公司于2007年6月20日建造生產(chǎn)流水線，購買為工程項(xiàng)目精心準(zhǔn)備的各種各樣物資供應(yīng)2000000元，付款企業(yè)增值稅340000，具體申領(lǐng)工程物資（含企業(yè)增值稅）2106000元，剩余物資變?yōu)樵?。領(lǐng)原材料一批，計(jì)劃成本300000元，含有的企業(yè)增值稅為51000元，分派工程人員工資400000元，公司輔助生產(chǎn)車間為項(xiàng)目給予相關(guān)勞務(wù)公司開支50000元，購入勞務(wù)公司100000元，付款企業(yè)增值稅17000元。之上均獲得了企業(yè)增值稅合理合法抵稅憑據(jù)，錢款以存款付款，工程項(xiàng)目于9月28日投入使用。

①購買為工程項(xiàng)目精心準(zhǔn)備的物資供應(yīng)

借：工程物資 2000000

應(yīng)交稅金──應(yīng)抵稅固資企業(yè)增值稅（固資進(jìn)項(xiàng)稅） 340000

貸：存款 2340000

②工程項(xiàng)目申領(lǐng)物資供應(yīng)及剩余物資變?yōu)樵?/p>

借：在建項(xiàng)目 1800000

原料 200000

應(yīng)交稅金──銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 34000

貸：工程物資 2000000

應(yīng)交稅金──應(yīng)抵稅固資企業(yè)增值稅（固資進(jìn)項(xiàng)稅） 34000

注：工程項(xiàng)目具體申領(lǐng)物資供應(yīng)＝1800000＋1800000×17%＝2106000（元），剩余物資變?yōu)樵系倪M(jìn)項(xiàng)稅200000×17%＝34000（元）不可以抵稅。

③工程項(xiàng)目領(lǐng)用原材料

借：在建項(xiàng)目 300000

應(yīng)交稅金──應(yīng)抵稅固資企業(yè)增值稅（固資進(jìn)項(xiàng)稅） 51000

貸：原料 300000

應(yīng)交稅金──銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 51000

④分派工程人員工資

借：在建項(xiàng)目 400000

貸：應(yīng)對(duì)員工薪酬 400000

⑤分派輔助生產(chǎn)車間所提供的勞務(wù)公司開支

借：在建項(xiàng)目 50000

貸：產(chǎn)品成本──輔助生產(chǎn)成本 50000

⑥付款購入勞務(wù)報(bào)酬

借：在建項(xiàng)目 100000

應(yīng)交稅金──應(yīng)抵稅固資企業(yè)增值稅（固資進(jìn)項(xiàng)稅）17000

貸：存款 117000

⑦投入使用時(shí)

借：固資 2650000

貸：在建項(xiàng)目　　2650000

（三）視同銷售固資的賬務(wù)處理

納稅人以下個(gè)人行為，視同銷售固資：

（1）將制作或委托加工物資的固資專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

（2）將制作或委托加工物資的固資專門用于免稅項(xiàng)目；

（3）將自做、委托加工物資或購入的固資做為項(xiàng)目投資，發(fā)放給其他部門或個(gè)體工商戶；

（4）將自做、委托加工物資或購入的固資分給公司股東或投資人；

（5）將自做、委托加工物資的固資專門用于團(tuán)體福利或消費(fèi)；

（6）將自做、委托加工物資或購入的固資無償贈(zèng)送別人。

經(jīng)營(yíng)者有以上視同銷售貨物個(gè)人行為而未作售賣的，以視同銷售固資的基金凈值為銷售額。

公司購入固定資產(chǎn)時(shí)已按照規(guī)定將企業(yè)增值稅項(xiàng)稅款記入“應(yīng)交稅金──應(yīng)抵稅固資企業(yè)增值稅（固資進(jìn)項(xiàng)稅）”科目的，假如有關(guān)固資專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或?qū)ｉT用于免稅項(xiàng)目和專用于團(tuán)體福利和消費(fèi)，及其將固資發(fā)放給未列入《規(guī)定》應(yīng)用領(lǐng)域的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)用等，應(yīng)先原已記入“應(yīng)交稅金──應(yīng)抵稅固資企業(yè)增值稅（固資進(jìn)項(xiàng)稅）”科目的額度給予轉(zhuǎn)走，借記相關(guān)學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)抵稅固資企業(yè)增值稅（固資進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）”學(xué)科。

公司企業(yè)購入的固資，其不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)記入固資成本，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定開展賬務(wù)處理。

比如，公司于2007年7月1日購買機(jī)械設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)2000000元，增值稅額340000元，賬款發(fā)行公司債券存款付款，機(jī)器設(shè)備不需要下載，之上開支均獲得企業(yè)增值稅合理合法抵稅憑據(jù)。2007年10月10日，公司將這個(gè)機(jī)械設(shè)備根據(jù)本地紅十字協(xié)會(huì)捐贈(zèng)給遭災(zāi)公司，該機(jī)械設(shè)備已提折舊費(fèi)200000元，捐獻(xiàn)時(shí)付款清除費(fèi)5000元。

①借：固定資產(chǎn)清理 1800000

固定資產(chǎn)折舊 200000

貸：固資 2000000

②借：固定資產(chǎn)清理 311000

貸：存款 5000

應(yīng)交稅金──銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅） 306000

③借：固定資產(chǎn)清理 340000

貸： 應(yīng)交稅金──應(yīng)抵稅固資企業(yè)增值稅（固資進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 340000

④借：營(yíng)業(yè)外收入──捐贈(zèng)支出　2451000

貸：固定資產(chǎn)清理 2451000

（四）銷售自己用過的固資的賬務(wù)處理

經(jīng)營(yíng)者銷售自己用過的固資，其所取得的銷售額依稅率繳稅，并按下列方式抵稅固資進(jìn)項(xiàng)稅：

①如此項(xiàng)固資進(jìn)項(xiàng)稅已記入待抵稅固資進(jìn)項(xiàng)稅的，有所增加固資銷項(xiàng)稅的前提下，相等降低待抵稅固資進(jìn)項(xiàng)稅的額度并轉(zhuǎn)到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如待抵稅固資進(jìn)項(xiàng)稅額賬戶余額低于固資銷項(xiàng)稅的，可將賬戶余額所有轉(zhuǎn)到當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵稅；

②如此項(xiàng)固資未抵稅或者未記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列計(jì)算公式應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

應(yīng)抵稅用過固資進(jìn)項(xiàng)稅＝固定資產(chǎn)凈值×稅率

應(yīng)抵稅用過固資進(jìn)項(xiàng)稅可以直接記入本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

公司銷售已用過的固資，如此項(xiàng)固資原獲得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已記入“應(yīng)交稅金──應(yīng)抵稅固資企業(yè)增值稅（固資進(jìn)項(xiàng)稅）”科目的，市場(chǎng)銷售時(shí)測(cè)算確立的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅金──銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅）”學(xué)科。

公司銷售已用過的固資，如此項(xiàng)固資原獲得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未記入“應(yīng)交稅金──應(yīng)抵稅固資企業(yè)增值稅（固資進(jìn)項(xiàng)稅）”科目的，但按計(jì)稅方法在銷售時(shí)容許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)抵稅固資企業(yè)增值稅（固資進(jìn)項(xiàng)稅）”，貸記“固定資產(chǎn)清理”學(xué)科；市場(chǎng)銷售時(shí)測(cè)算確立的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)繳企業(yè)增值稅（銷項(xiàng)稅）”學(xué)科。

比如，公司于2007年7月10日出讓5月購買生產(chǎn)用固資，原值1000000元，已提折舊費(fèi)50000元，該固資市場(chǎng)價(jià)900000元，該固資含有企業(yè)增值稅170000元已全部記入待抵稅固資進(jìn)項(xiàng)稅且未轉(zhuǎn)走。

①借：固定資產(chǎn)清理 950000

固定資產(chǎn)折舊 50000

貸：固資 1000000

②借：存款 900000

貸：固定資產(chǎn)清理 900000

③借：固定資產(chǎn)清理 153000

貸：應(yīng)交稅金──銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅） 153000

④借：應(yīng)交稅金──銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 153000

貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)抵稅固資企業(yè)增值稅（固資進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）153000

（注：待抵稅固資進(jìn)項(xiàng)稅額賬戶余額170000元>固資銷項(xiàng)稅153000元，因而將相等的固資進(jìn)項(xiàng)稅153000元轉(zhuǎn)到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。）

⑤借：營(yíng)業(yè)外收入──處理非流動(dòng)資產(chǎn)損害 203000

貸：固定資產(chǎn)清理 203000

（五）固資抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

經(jīng)營(yíng)者當(dāng)初準(zhǔn)許抵扣的固資進(jìn)項(xiàng)稅不能超過當(dāng)初新增加企業(yè)增值稅稅款，當(dāng)初并沒有新增加企業(yè)增值稅稅款或新增加增值稅額不夠抵扣的，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留到來年抵稅。經(jīng)營(yíng)者有欠交增值稅的，先要抵扣欠稅款。

當(dāng)初新增加企業(yè)增值稅稅款就是指當(dāng)初完成銷項(xiàng)稅超出上一年度銷項(xiàng)稅一部分。

為了確保年度內(nèi)繳稅的效率性，選用逐期測(cè)算新增加企業(yè)增值稅稅款，分月抵稅，年末結(jié)算的方法。

按規(guī)定，將應(yīng)抵扣的固資進(jìn)項(xiàng)稅抵扣未交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金──銷項(xiàng)稅（未交增值稅）”學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)抵稅固資企業(yè)增值稅（已抵稅固資進(jìn)項(xiàng)稅）”學(xué)科。

比如，公司2007年的未交增值稅為300000元，2007年總計(jì)的待抵稅固資進(jìn)項(xiàng)稅為200000元，那樣按規(guī)定2007年應(yīng)抵扣的固資進(jìn)項(xiàng)稅抵扣未交增值稅200000元。

借：應(yīng)交稅金──銷項(xiàng)稅（未交增值稅） 200000

貸： 應(yīng)交稅金──應(yīng)抵稅固資企業(yè)增值稅（已抵稅固資進(jìn)項(xiàng)稅）200000

期終，企業(yè)以本期新增加企業(yè)增值稅稅款抵稅固資進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金──銷項(xiàng)稅（新增加企業(yè)增值稅稅款抵稅固資進(jìn)項(xiàng)稅）”學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)抵稅固資企業(yè)增值稅（已抵稅固資進(jìn)項(xiàng)稅）”學(xué)科。

比如，公司2007年的應(yīng)交增值稅為6000000元，2006年的應(yīng)交增值稅為5500000元，2007年總計(jì)的待抵稅固資進(jìn)項(xiàng)稅為600000元，那樣按規(guī)定2007年能夠抵扣的固資進(jìn)項(xiàng)稅為500000元。余下的100000元只有留在2008年再次抵稅。

借：應(yīng)交稅金──銷項(xiàng)稅（新增加企業(yè)增值稅稅款抵稅固資進(jìn)項(xiàng)稅） 500000

貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)抵稅固資企業(yè)增值稅（已抵稅固資進(jìn)項(xiàng)稅） 500000

會(huì)計(jì)科目設(shè)置以及表明

（1）企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”學(xué)科下加設(shè)“應(yīng)抵稅固資企業(yè)增值稅”明細(xì)科目，并在本明細(xì)科目下加設(shè)“固資進(jìn)項(xiàng)稅”、“固資進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”、“已抵稅固資進(jìn)項(xiàng)稅”等欄目。

“固資進(jìn)項(xiàng)稅”欄目，紀(jì)錄公司購入固定資產(chǎn)而收取的、準(zhǔn)許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。公司購入固定資產(chǎn)收取的進(jìn)項(xiàng)稅，用藍(lán)色字體備案；退還所買固資應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅，用紅色字體備案。

“固資進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”欄目，紀(jì)錄公司購買的固資因某種原因而無法抵稅，按照規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。

“已抵稅固資進(jìn)項(xiàng)稅”欄目，紀(jì)錄公司已抵扣的固資增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金──銷項(xiàng)稅”學(xué)科下加設(shè)“新增加增值稅額抵稅固資進(jìn)項(xiàng)稅”欄目，該欄目用以紀(jì)錄企業(yè)以當(dāng)初新增加增值稅額抵扣的固資進(jìn)項(xiàng)稅。

增值稅轉(zhuǎn)型的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理前文講了五種狀況，像固資抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理，及其銷售自己所使用的固資解決這些，前文都是有簡(jiǎn)單內(nèi)容介紹，想要了解更多關(guān)于這一具體內(nèi)容的許多疑惑，熱烈歡迎點(diǎn)一下對(duì)話框咨詢?cè)诰€教師答疑解惑！

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