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外資企業(yè)購置國產(chǎn)設(shè)備如何退稅然后進(jìn)行會計賬務(wù)處理

日前，河南省南陽市獨山水泥有限公司財務(wù)會計馬援向有關(guān)稅務(wù)單位資詢：我廠是一家生產(chǎn)制造、市場銷售各種各樣混凝土及制品外資企業(yè)，2006年7月，為提高效益，節(jié)能減排，提升環(huán)境保護(hù)，企業(yè)依次從國內(nèi)知名企業(yè)購置最先進(jìn)的新機(jī)器對當(dāng)前設(shè)備完成技術(shù)創(chuàng)新。這種國產(chǎn)設(shè)備合同款發(fā)行公司債券銀行匯款方法付給供貨方，獲得防偽稅控系統(tǒng)出具的增值稅發(fā)票，其抵扣聯(lián)經(jīng)負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)驗證相符合。所有機(jī)器設(shè)備合同款198200元、稅金33694元，價稅合計231894元。依據(jù)《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》（國稅發(fā)〔1999〕171號）和國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問題的通知》（財務(wù)〔2004〕116號）的相關(guān)規(guī)定，我公司采購的國產(chǎn)設(shè)備，可全額退款付款的增值稅。與此同時，依據(jù)國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅字〔2000〕49號）的相關(guān)規(guī)定，我公司采購國產(chǎn)設(shè)備投資的項目40%也可以從購買機(jī)器設(shè)備當(dāng)初比前一年新增加企業(yè)所得稅中稅收抵免。請問一下，選購國產(chǎn)設(shè)備退回的增值稅和稅收抵免企業(yè)所得稅怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理？

稅務(wù)黨員干部對于他的難題作出了細(xì)致解釋。國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于調(diào)整外商投資項目購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策范圍的規(guī)定》（稅務(wù)〔2006〕61號）與國家稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局、我國發(fā)展和改革委員會《關(guān)于印發(fā)〈外商投資項目采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕111號）2個文檔，均對享有國產(chǎn)設(shè)備出口退稅的公司范圍和項目范圍作出了明文規(guī)定。僅有歸屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵類和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》（之上2個文件目錄通稱鼓勵類外資企業(yè)文件目錄）的外商投資項目（通稱鼓勵類外商投資項目）所采購的國產(chǎn)設(shè)備享有增值稅退稅現(xiàn)行政策。鼓勵類外商投資項目在國內(nèi)采購的國產(chǎn)設(shè)備，凡歸屬于《外商投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》的，不推行退稅政策。因為對于外資企業(yè)購置國產(chǎn)設(shè)備前后左右施行的現(xiàn)行政策比較多，選購國產(chǎn)設(shè)備退回企業(yè)增值稅和抵免企業(yè)所得稅的前提條件也有所不同，在這里不能一一述及。一定要注意政策變化，正確認(rèn)識、全方位掌握。外資企業(yè)購置國產(chǎn)設(shè)備退回的增值稅和稅收抵免的公司所得稅的計算要遵循計稅方法，但是其賬務(wù)處理必須符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的需求。

一、購置國產(chǎn)設(shè)備退回增值稅的賬務(wù)處理

《企業(yè)會計制度》要求，外資企業(yè)因購置國產(chǎn)設(shè)備而接到稅務(wù)行政機(jī)關(guān)退回的增值稅款，抵減固資的入賬價值。但應(yīng)差別不同的情況開展賬務(wù)處理，現(xiàn)融合你公司具體材料表明如下所示：

1.在設(shè)備做到預(yù)訂可使用情況前接到退回的增值稅款，抵減機(jī)器設(shè)備成本：

借：存款　　33694

貸：在建項目　　33694

2.假如采購的國產(chǎn)設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)訂可使用情況，應(yīng)調(diào)節(jié)機(jī)器的賬目售價：

借：存款　　33694

貸：固資　　33694

假定此項機(jī)器設(shè)備預(yù)計凈殘值率10%，使用壽命10年，接到退回的增值稅時已經(jīng)計提折舊3月，則已提折舊費＝231894×（1－10%）÷10÷12×3＝5217.62（元）。需在調(diào)節(jié)機(jī)器設(shè)備賬目售價的前提下抵減多提的折舊費5217.62元：

借：固定資產(chǎn)折舊　　5217.62

貸：產(chǎn)品成本（或期間費用等）5217.62

3.假如采購的國產(chǎn)設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)訂可使用情況，但稅務(wù)行政機(jī)關(guān)以前年度退回的增值稅，則須適當(dāng)調(diào)整機(jī)器的賬目售價和已提出來的折舊費，借記“存款”學(xué)科，貸記“固資”學(xué)科；與此同時抵減多提的折舊費，借記“固定資產(chǎn)折舊”學(xué)科，貸記“以前年度損益”學(xué)科。

二、國產(chǎn)設(shè)備項目投資稅收抵免企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理

《企業(yè)會計制度》要求，投向合乎產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的公司，其工程項目需要國產(chǎn)設(shè)備項目投資按一定比例能從公司技術(shù)改造項目機(jī)器設(shè)備購買當(dāng)初比前一年新增加企業(yè)所得稅中稅收抵免的那一部分，及其早已享有項目投資稅收抵免的國產(chǎn)設(shè)備在規(guī)定時間內(nèi)租賃、出讓應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅，均做為永久差別解決。因此，稅收抵免的部分企業(yè)所得稅無須獨立開展賬務(wù)處理。公司記提稅收抵免后應(yīng)納所得稅額時，借記“企業(yè)所得稅”學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交所得稅”學(xué)科；具體交納時，借記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交所得稅”學(xué)科，貸記“存款”學(xué)科。由于新增加企業(yè)所得稅必須要在本年度終了后才能知道，因此國產(chǎn)設(shè)備項目投資抵免企業(yè)所得稅只能在本年度終了后才能知道。需注意，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)查補(bǔ)企業(yè)所得稅額，歸屬于機(jī)器設(shè)備選購之前年度的，記入該隸屬本年度交納企業(yè)所得稅稅款數(shù)量；歸屬于機(jī)器設(shè)備選購當(dāng)初或之后年度的，不可做為可稅收抵免的新增所得稅額。

假設(shè)你企業(yè)2005年度應(yīng)交企業(yè)所得稅100萬余元，2006年度與2007年度高新企業(yè)申報未享有稅收抵免前應(yīng)交企業(yè)所得稅分別是105萬余元、120萬余元，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)查補(bǔ)2005年度、2006年度與2007年度企業(yè)所得稅額各是2萬余元、5萬余元、4萬余元。則2006年購買機(jī)器設(shè)備可抵免企業(yè)所得稅額＝19.82×40%＝7.928（萬余元），稅收抵免期為2006年~2010年。由于2006年新增加企業(yè)所得稅＝105－（100＋2）＝3（萬余元）<7.928萬余元，因此容許2006年抵繳稅標(biāo)準(zhǔn)3萬余元。2006年稅收抵免后應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（105＋5）－3＝107（萬余元）；2007年新增加企業(yè)所得稅＝120－(100＋2)＝18（萬余元）>（7.928－3）萬余元，因此容許2007年抵繳稅標(biāo)準(zhǔn)4.928萬余元，2007年稅收抵免后應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（120＋4）－4.928＝119.07（萬余元）。在其中2006年記提應(yīng)交企業(yè)所得稅時：

借：企業(yè)所得稅　　1070000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　1070000

具體交納時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　1070000

貸：存款　　1070000

購置國產(chǎn)設(shè)備申報退稅的時間也界線

該方法確立政策優(yōu)惠執(zhí)行期為2009年7月1日—2010年12月31日(以增值稅發(fā)票里的開票時間為標(biāo)準(zhǔn))，研發(fā)機(jī)構(gòu)在這段時間購置國產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)了解新施行的退稅申報期限，安排好項目投資內(nèi)機(jī)器的購入與發(fā)票的獲得，按時按照規(guī)定將稅票進(jìn)行認(rèn)證，并在獲得發(fā)票的180日內(nèi)進(jìn)行申報，防止誤期申請導(dǎo)致財產(chǎn)損失。依據(jù)該方法要求，歸屬于增值稅一般納稅人的研發(fā)機(jī)構(gòu)購入國產(chǎn)設(shè)備所取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)在規(guī)定驗證時間內(nèi)申請辦理驗證辦理手續(xù)，2009年12月31日前出具的增值稅發(fā)票驗證期為90日，2010年1月1日后出具的增值稅發(fā)票驗證期為180日。

需要注意的是，未認(rèn)證或驗證不通過的一律不得申報退稅。與此同時，研發(fā)機(jī)構(gòu)應(yīng)自選購國產(chǎn)設(shè)備所取得的增值稅發(fā)票開稅票之日起180日內(nèi)，向負(fù)責(zé)人出口退稅稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申報《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅申報審核審批表》及電子數(shù)據(jù)申報退稅，與此同時附贈購置國產(chǎn)設(shè)備合同書、增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)、付款憑證、稅務(wù)行政機(jī)關(guān)需要提供的其他資料。

外資企業(yè)購置國產(chǎn)設(shè)備如何退稅然后進(jìn)行會計賬務(wù)處理內(nèi)容，我是發(fā)實例的方式進(jìn)行分享，它從設(shè)備的每個時間段分別從稅款和帳務(wù)展開了敘述，我們明白了嗎？至少還有不明的地區(qū)，能與在線教師聯(lián)絡(luò)。