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個(gè)稅籌劃方法?

答：

以利益結(jié)算員工持股計(jì)劃

只需企業(yè)確定其員工持股計(jì)劃采用以利益結(jié)算方法，不管授予是個(gè)股或是股指期貨，其繳稅要求都是一致的。

以利益結(jié)算員工持股計(jì)劃包含個(gè)股期權(quán)、員工持股計(jì)劃、業(yè)績股票等。

《關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（稅務(wù)〔2009〕5號(hào)）應(yīng)該是員工持股計(jì)劃、業(yè)績股票與個(gè)股期權(quán)在個(gè)稅層面的相關(guān)規(guī)定的統(tǒng)一。

在開展具體設(shè)計(jì)方案時(shí)，繳稅籌劃點(diǎn)又能夠表現(xiàn)在以下幾種環(huán)節(jié)：獲得個(gè)股時(shí)依據(jù)稅務(wù)〔2005〕35號(hào)要求，員工接納執(zhí)行股票期權(quán)計(jì)劃公司授予個(gè)股期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外（如股指期貨本身在授于時(shí)即承諾能夠公布買賣），一般不當(dāng)作應(yīng)稅所得繳稅。換句話說，在授于個(gè)股期權(quán)時(shí)，一般是不造成納稅時(shí)間的。

不論是授于個(gè)股期權(quán)還是直接授于個(gè)股，其納稅時(shí)間都是發(fā)生在真真正正獲得個(gè)股時(shí)。

即若立即授于個(gè)股，納稅時(shí)間立刻產(chǎn)生；若授于個(gè)股期權(quán)，員工在參加執(zhí)行股票期權(quán)計(jì)劃時(shí)，避免納稅時(shí)間，當(dāng)員工行權(quán)時(shí)候產(chǎn)生納稅時(shí)間。

依據(jù)稅務(wù)〔2009〕5號(hào)和稅務(wù)〔2005〕35號(hào)要求，員工從企業(yè)獲得個(gè)股的具體購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）小于選購日公平公正市價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)格，相同）的差值，應(yīng)按照“薪水、薪金所得”適用要求測(cè)算繳納個(gè)稅。

由上述規(guī)定能夠得知，個(gè)股的市場(chǎng)價(jià)與激勵(lì)對(duì)象收取的溢價(jià)增資間的差值越多，激勵(lì)對(duì)象的稅賦越大。

故在開展繳稅籌劃時(shí)，企業(yè)能通過挑選有益的“行權(quán)日”、“行權(quán)日股票市價(jià)”和“授于價(jià)”，減少個(gè)股期權(quán)的應(yīng)納稅額；但對(duì)于立即授于員工持股計(jì)劃或業(yè)績股票的現(xiàn)象，企業(yè)可以不用采用無償贈(zèng)送的形式，而由激勵(lì)對(duì)象付款一定的溢價(jià)增資，乃至選用激勵(lì)對(duì)象自主注資買到的方法，使應(yīng)納稅額做到最少。

對(duì)于股指期貨交個(gè)稅操作過程 中存在的問題，國家財(cái)政部與國家稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局于2009年5月4日又施行的《關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（稅務(wù)〔2009〕40號(hào)）明文規(guī)定：對(duì)于上市公司董事、公司監(jiān)事、高管人員等（下稱上市公司高管工作人員）遭受《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國證券法》對(duì)出讓本股票在限期和數(shù)量占比里的一定限定，導(dǎo)致其股票期權(quán)行權(quán)時(shí)無全額資產(chǎn)立即納稅問題，經(jīng)負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)審批，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不得超過6個(gè)月時(shí)間內(nèi)分期付款繳納個(gè)稅。

稅務(wù)〔2009〕40號(hào)中6月的期限分期付款交納要求，不但一定程度上減輕了存有繳稅艱難的高管的經(jīng)濟(jì)壓力，更為繳稅籌劃擴(kuò)展了方式。

年底分紅時(shí)依據(jù)目前稅收法律的相關(guān)規(guī)定，員工因有著股份而參加公司稅前利潤分派所取得的所得的，應(yīng)當(dāng)按照“貸款利息、股利分配、紅利所得”適用要求測(cè)算繳納個(gè)稅。即當(dāng)公司分紅時(shí)，激勵(lì)對(duì)象確定紅利所得的完成，按20%的征收率由公司代收代繳個(gè)稅。

依據(jù)《國家財(cái)政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局?有關(guān)股息紅利個(gè)稅相關(guān)政策的通知》（稅務(wù)總局〔2005〕102號(hào)），自2005年6月13日起，對(duì)投資者從上市企業(yè)所取得的股息紅利所得，暫減按50％記入本人應(yīng)納稅額，按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅方法計(jì)稅個(gè)稅。但對(duì)于非上市公司，一般沒有有關(guān)的稅收政策，假如高管持股比較多或者公司員工持股計(jì)劃的規(guī)模較大，可以選擇選用私募基金方法進(jìn)行合理節(jié)稅。

出讓個(gè)股時(shí)依據(jù)稅務(wù)〔2009〕5號(hào)及其稅務(wù)〔2005〕35號(hào)要求，員工將行權(quán)后個(gè)股再出讓時(shí)所獲得的高過選購日公平公正市價(jià)的差值，是因個(gè)人在證劵二級(jí)市場(chǎng)上出讓個(gè)股等商業(yè)票據(jù)而得到的所得的，應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用征免要求測(cè)算繳納個(gè)稅。

即假如授于人把要持有的股票商品流通轉(zhuǎn)現(xiàn)，即在快速變現(xiàn)當(dāng)日確定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，目前我國對(duì)于個(gè)人交易地區(qū)上市公司股票的價(jià)差收益暫免繳納個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓海外上市公司個(gè)股而所取得的所得的及其出讓非上市公司的股權(quán)，并沒有有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)按照稅收法律的相關(guān)規(guī)定測(cè)算應(yīng)納稅額和應(yīng)納稅所得額，依規(guī)繳納稅費(fèi)。

以支付現(xiàn)金的員工持股計(jì)劃

把全年度一次性獎(jiǎng)金除于12之后再明確適用征收率，能大大的降低稅負(fù)。

以支付現(xiàn)金的員工持股計(jì)劃包含股票增值權(quán)、虛擬股票、銷售業(yè)績企業(yè)等。

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人個(gè)股期權(quán)所得的繳納個(gè)稅相關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔2006〕902號(hào)）要求，員工在行權(quán)日不切實(shí)際股票買賣，而按行權(quán)日個(gè)股期權(quán)所特定個(gè)股的市價(jià)與施權(quán)價(jià)間的差值，直接在受權(quán)公司獲得差價(jià)收 益的，此項(xiàng)差價(jià)盈利應(yīng)作為員工所取得的個(gè)股期權(quán)方式的勞務(wù)報(bào)酬所得，依照稅務(wù)〔2005〕35號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定測(cè)算繳納個(gè)稅。而稅務(wù)〔2009〕5號(hào)也確定了股票增值權(quán)也參考之上規(guī)定執(zhí)行。換句話說，當(dāng)員工持股計(jì)劃采用以現(xiàn)金方式結(jié)算時(shí)，在清算的當(dāng)天確定“工資薪金所得”所獲得的完成。

依據(jù)《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）中常論述，經(jīng)營者獲得全年度一次性獎(jiǎng)金，獨(dú)立做為1個(gè)月工資、薪金所得測(cè)算繳稅；本月內(nèi)所取得的全年度一次性獎(jiǎng)金，除12月，按照其商數(shù)明確稅率和速算扣除數(shù)。因?yàn)楣べY薪金所得使用的是超額累進(jìn)稅率，把全年度一次性獎(jiǎng)金除于12之后再明確適用征收率，能大大的降低稅負(fù)。

以上全年度一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法每一年可以用一次，實(shí)務(wù)中能把股票增值權(quán)、業(yè)績股票企業(yè)等以現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)方案表述成具備年收入或年終獎(jiǎng)的多重特性，進(jìn)而應(yīng)用國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)規(guī)范，這樣既能并沒有提升企業(yè)成本，也使激勵(lì)對(duì)象得到相對(duì)性有競(jìng)爭(zhēng)力的稅后收入。

個(gè)人所得稅別的所得的指的是什么？

答：

除了上述應(yīng)稅項(xiàng)目之外，別的所得的應(yīng)明確繳稅的，由國務(wù)院行政機(jī)關(guān)明確。國務(wù)院令行政機(jī)關(guān)，就是指國家財(cái)政部與國家稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局。截至1997年4月30日，國家財(cái)政部與國家稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局明確繳稅的許多所得的項(xiàng)目有：

（一）本人獲得“蔡冠深中國科學(xué)院院士殊榮慈善基金會(huì)”授予的中國科學(xué)院院士殊榮獎(jiǎng)勵(lì)金。

（二）本人獲得由銀行部門以超出國家規(guī)定的利率和升值補(bǔ)貼率收取的攬存獎(jiǎng)勵(lì)金。

（三）自己因就職企業(yè)交納相關(guān)保費(fèi)而所取得的免費(fèi)款優(yōu)惠待遇收益。

（四）對(duì)車險(xiǎn)公司按投保金額，以金融機(jī)構(gòu)同時(shí)期活期存款年利率付給在保期限內(nèi)未保險(xiǎn)理賠的中國人壽保險(xiǎn)戶的貸款利息（或者以別的為名收取的類似收益）。

（五）投資者本人因證劵公司拉攏大戶人家投資者在我們公司開戶交易，從所取得的交易費(fèi)用中付款一部分額度給大戶人家投資者而所取得的采購回扣收益或買賣手續(xù)費(fèi)返還收益。

（六）本人獲得一部分單位及部門在年度總結(jié)、各種各樣慶典活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)往來及其它過程中，給其他單位及單位的相關(guān)人員派發(fā)現(xiàn)錢、實(shí)體或商業(yè)票據(jù)。

（七）離職風(fēng)險(xiǎn)金。

（八）本人為基準(zhǔn)或者他人提供擔(dān)保得到酬勞。

本人所取得的所得的，假如無法定界是哪一項(xiàng)應(yīng)稅所得新項(xiàng)目，由負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)核查明確。

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