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由于擴(kuò)大開(kāi)放的逐步推進(jìn)，中國(guó)企業(yè)在海外投資活動(dòng)日益經(jīng)常，中國(guó)境外經(jīng)濟(jì)發(fā)展貿(mào)易合作區(qū)(下稱“海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)”)已經(jīng)成為對(duì)外投資合作新模式和國(guó)外投資的主要著力點(diǎn)。當(dāng)我國(guó)“走向世界”公司在境外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)的投資時(shí)，眾多金錢問(wèn)題也隨之而來(lái)，在其中比較顯著的便是稅收問(wèn)題。海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)域東道國(guó)關(guān)鍵分布于東歐國(guó)家、亞洲和非洲地域，在其中大部分為發(fā)達(dá)國(guó)家，基本國(guó)情有所差異，世界各國(guó)政府部門根據(jù)我國(guó)基本國(guó)情設(shè)定的稅收優(yōu)惠政策與其說(shuō)隱性的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也各不相同。因而，掌握并掌握境外的稅收優(yōu)惠政策和稅收環(huán)境，針對(duì)到海外投資的“走向世界”企業(yè)來(lái)說(shuō)尤為重要。

一、中國(guó)境外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)域發(fā)展情況、稅收制度概述與稅收政策

(一)中國(guó)境外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)域發(fā)展情況

中國(guó)境外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)經(jīng)歷過(guò)不斷發(fā)展、由小到大、從點(diǎn)到面發(fā)展歷程。經(jīng)國(guó)家商務(wù)部考評(píng)確認(rèn)的20家世外經(jīng)外貿(mào)合作區(qū)，分布于東歐國(guó)家、亞洲和非洲的14個(gè)國(guó)家和地區(qū)，各是東歐國(guó)家的俄羅斯和奧地利，亞洲地區(qū)的馬來(lái)西亞、泰國(guó)的、緬甸、越南、越南地區(qū)、塔吉克斯坦、塞爾維亞、吉爾吉斯斯坦，非洲的印度、坦桑尼亞、尼日利亞和贊比亞。從投資區(qū)位優(yōu)勢(shì)看，海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)建設(shè)主要在亞洲地區(qū)、非洲的中等偏下收益國(guó)家和一部分低收入國(guó)家;從開(kāi)店選址部位看，依據(jù)因時(shí)制宜標(biāo)準(zhǔn)，海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)或者通過(guò)開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)本地生態(tài)資源從業(yè)特色農(nóng)業(yè)(如我國(guó)·馬來(lái)西亞聚龍?zhí)厣r(nóng)業(yè)合作區(qū))，或挨近原料產(chǎn)區(qū)和市場(chǎng)的需求從業(yè)制造業(yè)(如中俄烏蘇里斯克經(jīng)濟(jì)發(fā)展貿(mào)易合作區(qū))，或充分運(yùn)用核心區(qū)地區(qū)優(yōu)勢(shì)從業(yè)物流倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)行業(yè)(如亞太物流倉(cāng)儲(chǔ)協(xié)作產(chǎn)業(yè)園區(qū));從開(kāi)發(fā)方式看，海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)建設(shè)一般由政府部門帶頭，以國(guó)內(nèi)公司為主導(dǎo)與東道國(guó)政府部門簽訂，再吸引住世界各國(guó)企業(yè)入駐園區(qū)，逐步形成具備聚集和輻射效應(yīng)的產(chǎn)業(yè)園，是一種外商直接投資的新方式。

截止到2021年上半年度，海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)總計(jì)項(xiàng)目投資達(dá)470億美金，向東道國(guó)繳納稅費(fèi)約60億美金，為當(dāng)?shù)卦炀土?8萬(wàn)只就業(yè)機(jī)會(huì)?？偠灾?，海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)的建立落實(shí)了“共謀、共創(chuàng)、分享”的全球治理觀，合理促進(jìn)了東道國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是一項(xiàng)比較取得成功實(shí)踐探索。

(二)中國(guó)境外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)域稅收制度概述

海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)東道國(guó)因國(guó)家體制、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等多種因素的差異，其稅制結(jié)構(gòu)也呈現(xiàn)很大差別，而稅收制度的差別是決定海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)創(chuàng)投企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)與可持續(xù)性發(fā)展的關(guān)鍵因素。

1.海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)東道國(guó)的稅收制度狀況。第一，海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)所屬的14個(gè)國(guó)家和地區(qū)基本上推行復(fù)合型稅收制度，并沒(méi)有選用單一稅收制度的大國(guó)。第二，14個(gè)東道國(guó)征收稅收總數(shù)廣泛比較多，均值稅收總數(shù)為11個(gè)。在其中稅收總數(shù)數(shù)最多的中國(guó)是馬來(lái)西亞和尼日利亞，兩國(guó)之間都各有15個(gè)稅收。馬來(lái)西亞征收15個(gè)稅收含有3個(gè)稅收歸屬于商品稅、5個(gè)稅收歸屬于企業(yè)所得稅、7個(gè)稅收歸屬于直接稅;尼日利亞征收15個(gè)稅收有4個(gè)稅種歸屬于商品稅、3個(gè)稅收歸屬于企業(yè)所得稅、8個(gè)稅收歸屬于直接稅。稅收總數(shù)最小的中國(guó)是泰國(guó)的，有且只有6個(gè)稅收，商品稅、企業(yè)所得稅、直接稅各自包括2個(gè)稅收。第三，存有征繳稅收總數(shù)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展成反比的現(xiàn)象，即社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)較高的東道國(guó)的稅收總數(shù)偏少，反過(guò)來(lái)說(shuō)亦創(chuàng)立。第四，海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)各東道國(guó)商品稅、企業(yè)所得稅和直接稅涉及到的稅收總數(shù)比較平衡，均值有3個(gè)稅收歸屬于商品稅、3個(gè)稅收歸屬于企業(yè)所得稅、4個(gè)稅收歸屬于直接稅。

2.海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)東道國(guó)關(guān)鍵稅收的概述。如上文上述，海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)東道國(guó)稅收總數(shù)廣泛比較多，文中主要關(guān)注與剖析企業(yè)增值稅、所得稅和進(jìn)口關(guān)稅這3個(gè)稅收的相關(guān)情況。第一，在企業(yè)增值稅層面，除塔吉克斯坦不收取企業(yè)增值稅但對(duì)銷售貨物和進(jìn)口貨物征繳消費(fèi)稅外，其它國(guó)家均征繳企業(yè)增值稅，基本稅率在5%～20%中間。塞爾維亞的增值稅率最大(征收率為20%)。尼日利亞的增值稅率最少(征收率為5%)。俄國(guó)、奧地利、馬來(lái)西亞、越南地區(qū)和印度5個(gè)國(guó)家和地區(qū)則是對(duì)特殊商品征繳別的擋位的征收率。第二，在所得稅這方面，每個(gè)國(guó)家均征繳此稅收，基本稅率在9%～35%中間。贊比亞所得稅的基本稅率最大，為35%。奧地利企業(yè)所得稅基本稅率最少，為9%。絕大多數(shù)我國(guó)根據(jù)不同領(lǐng)域(如原油、天燃?xì)狻⒚禾嫉炔删蛐袠I(yè)和煙草)或不同種類的公司(如銀行業(yè))創(chuàng)收別的檔的征收率。第三，在進(jìn)口關(guān)稅層面，每個(gè)國(guó)家均征繳進(jìn)口關(guān)稅，絕大多數(shù)我國(guó)采用從價(jià)征繳進(jìn)口關(guān)稅的形式，并就不同種類進(jìn)口產(chǎn)品建立了不同類型的進(jìn)口稅率。

(三)中國(guó)境外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)域稅收政策

為引進(jìn)外資公司投身產(chǎn)業(yè)園區(qū)，東道國(guó)政府部門一般會(huì)制訂或服務(wù)承諾一些稅收政策。文中對(duì)海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)東道國(guó)給與海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)域稅收政策提煉出如下所示。

第一，在企業(yè)增值稅層面，有關(guān)政策優(yōu)惠較多且幅度比較大，大多數(shù)征收率非常低或增值稅免稅。增值稅的政策優(yōu)惠多和產(chǎn)業(yè)園區(qū)關(guān)鍵發(fā)展產(chǎn)業(yè)掛勾，如越南西哈努克港自由貿(mào)易區(qū)為充分發(fā)揮臨港新城優(yōu)點(diǎn)而關(guān)鍵引進(jìn)機(jī)械設(shè)備、裝飾建材等產(chǎn)業(yè)，并配套設(shè)施增值稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策。

第二，在所得稅這方面，東道國(guó)給與進(jìn)園公司足夠的政策優(yōu)惠。老撾萬(wàn)象賽色塔綜合性經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)給與產(chǎn)業(yè)園區(qū)不同領(lǐng)域的公司6～10年不等的免稅政策期;我國(guó)·馬來(lái)西亞經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)對(duì)新型行業(yè)公司給與特殊的稅收優(yōu)惠政策;塞爾維亞鵬盛工業(yè)園區(qū)對(duì)于在產(chǎn)業(yè)園區(qū)投資總額在30萬(wàn)至100萬(wàn)美元的公司給與不同類型的所得稅減免，投資總額越更多就是稅收優(yōu)惠政策幅度越多;泰國(guó)的泰中羅勇工業(yè)園區(qū)對(duì)投資高效益科技行業(yè)的進(jìn)園公司免稅8年企業(yè)所得稅。

第三，在關(guān)稅政策層面，有一些海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)根據(jù)引進(jìn)外資的效果制訂進(jìn)口關(guān)稅政策優(yōu)惠，如我國(guó)·馬來(lái)西亞經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)、我國(guó)·馬來(lái)西亞聚龍?zhí)厣r(nóng)業(yè)合作區(qū)針對(duì)外資公司進(jìn)口貨物均有明確的關(guān)稅減免現(xiàn)行政策;有一些海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)對(duì)有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的科學(xué)研究領(lǐng)域給與比較大的進(jìn)口關(guān)稅特惠，如泰國(guó)的泰中羅勇工業(yè)園區(qū)對(duì)有利于提高該國(guó)競(jìng)爭(zhēng)能力設(shè)計(jì)和產(chǎn)品研發(fā)領(lǐng)域，服務(wù)承諾免去原料和設(shè)備進(jìn)口稅;有一些海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)則緊緊圍繞產(chǎn)業(yè)園區(qū)重點(diǎn)發(fā)展的企業(yè)給與進(jìn)口關(guān)稅特惠，如老撾萬(wàn)象賽色塔綜合性經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)對(duì)于制造的工業(yè)設(shè)備、建筑裝飾材料、零配件和原料等免稅進(jìn)口稅。

二、中國(guó)企業(yè)在中國(guó)境外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)所面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)剖析

東道國(guó)制訂的很多稅收政策深深吸引越來(lái)越多我國(guó)“走向世界”公司積極投資。在“走向世界”的過(guò)程當(dāng)中，公司會(huì)讓海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)東道國(guó)的政治風(fēng)險(xiǎn)、金融的風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)多多考慮到，卻常常容易忽略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性，在一定程度上為“走向世界”企業(yè)境外投資埋下稅款安全隱患。雖然我國(guó)政府專業(yè)編制了海外投資稅款具體指導(dǎo)文檔以便“走向世界”公司進(jìn)行海外投資時(shí)參照采用，但是由于對(duì)東道國(guó)稅收法律、稅收營(yíng)商環(huán)境、東西方多邊稅收協(xié)定主要內(nèi)容了解得不夠，中國(guó)對(duì)外投資公司一般欠缺全面性稅務(wù)責(zé)任意識(shí)，沒(méi)法先了解其項(xiàng)目投資是否符合本地稅收優(yōu)惠政策標(biāo)準(zhǔn)，造成“走向世界”公司沒(méi)法全方位體驗(yàn)到東道國(guó)的稅收政策，乃至可能面臨被雙重征稅的現(xiàn)象，進(jìn)而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

(一)稅收營(yíng)商環(huán)境層面風(fēng)險(xiǎn)

1.海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)東道國(guó)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)東道國(guó)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境差異很大，且總體水平有待加強(qiáng)。依據(jù)世行《2020年?duì)I商環(huán)境報(bào)告》，以2020年為例子，泰國(guó)的、俄羅斯和奧地利三國(guó)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境評(píng)分比較高，皆在70分以上，全球排名分別是第21名、第28名與第52名。而其他國(guó)家的經(jīng)營(yíng)環(huán)境評(píng)分均少于70分，在190個(gè)國(guó)家中已位居65名以后。尤其是緬甸和坦桑尼亞，營(yíng)商環(huán)境的評(píng)分分別是50.8分和48.0分，排行排序154位與159位。依據(jù)此報(bào)告，我國(guó)2020年經(jīng)營(yíng)環(huán)境得分成77.9分，世界排名第31位。與中國(guó)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境對(duì)比，絕大多數(shù)海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)東道國(guó)營(yíng)商環(huán)境的排行坐落于我國(guó)以后，由此可見(jiàn)海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)東道國(guó)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境并不理想，有關(guān)國(guó)家市場(chǎng)發(fā)育水平、因素誘惑力、發(fā)展前景和整體實(shí)力比較低。從而為在境外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)投資的項(xiàng)目我國(guó)“走向世界”公司增添了比較大的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)東道國(guó)的稅收營(yíng)商環(huán)境。依據(jù)世行發(fā)布的數(shù)據(jù)信息，中國(guó)境外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)各東道國(guó)的稅收營(yíng)商環(huán)境差異很大，贊比亞、俄國(guó)、塞爾維亞和奧地利的稅收營(yíng)商環(huán)境評(píng)分在70分以上，說(shuō)明這些國(guó)家的稅收營(yíng)商環(huán)境優(yōu)良;而有的國(guó)家稅收營(yíng)商環(huán)境卻不太滿意，如緬甸、塔吉克斯坦、吉爾吉斯斯坦、印度、尼日利亞和泰國(guó)的稅收營(yíng)商環(huán)境在60分下，尤其是泰國(guó)的稅收營(yíng)商環(huán)境評(píng)分僅是21分。我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境的得分成67.53，這一評(píng)分稍低于贊比亞、俄國(guó)、塞爾維亞和匈牙利等國(guó)的評(píng)分，而遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于緬甸、塔吉克斯坦、吉爾吉斯斯坦、印度、尼日利亞和菲律賓等國(guó)的評(píng)分。不難看出，海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)東道國(guó)的稅收營(yíng)商環(huán)境差異很大，尤其是稅收營(yíng)商環(huán)境較弱的大國(guó)，可能對(duì)進(jìn)園公司經(jīng)營(yíng)管理主題活動(dòng)造成負(fù)面影響。進(jìn)一步從實(shí)際指標(biāo)分析，海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)東道國(guó)存在如下所示涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第一，繳稅頻次廣泛比較多。進(jìn)園高新企業(yè)申報(bào)和繳納稅費(fèi)程序比較復(fù)雜，申報(bào)和繳納稅費(fèi)的頻率高，造成公司納稅工作效能降低。第二，繳稅時(shí)間比較長(zhǎng)。進(jìn)園公司提前準(zhǔn)備、申報(bào)和繳納稅費(fèi)所花費(fèi)的時(shí)間比較多，造成公司納稅成本提升。第三，東道國(guó)報(bào)稅后工資步驟需要時(shí)間久，進(jìn)園公司的增值稅退稅申報(bào)和到賬時(shí)間、公司所得稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)間比較長(zhǎng)，造成公司不能及時(shí)享有稅收政策。這種涉稅風(fēng)險(xiǎn)表明東道國(guó)稅務(wù)單位的稅務(wù)服務(wù)能力和稅收征管高效率比較低，也表明進(jìn)園公司納稅遵循成本費(fèi)總體較高，進(jìn)而影響公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，減少企行業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

(二)多邊稅收協(xié)定層面風(fēng)險(xiǎn)

1.中國(guó)與海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)東道國(guó)稅收協(xié)定談簽與升級(jí)層面存有的風(fēng)險(xiǎn)性。截止到2021年年末，中國(guó)與14個(gè)海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)東道國(guó)均簽訂多邊稅收協(xié)定，且都已起效。多邊稅收協(xié)定的簽署為企業(yè)提供了較好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，防止公司在兩國(guó)之間被重復(fù)征稅，大大的緩解了公司負(fù)稅，進(jìn)一步推動(dòng)中國(guó)公司“走向世界”久久為功。

從稅收協(xié)定的簽定年代看，協(xié)約簽署周期時(shí)間比較大，在其中2000年前簽署的多邊稅收協(xié)定總數(shù)為8個(gè)，簽署時(shí)長(zhǎng)中國(guó)最早的是1986年10月中國(guó)與泰國(guó)的簽署的《中泰稅收協(xié)定》，2000年以后簽署的多邊稅收協(xié)定總數(shù)為6個(gè)，簽署時(shí)長(zhǎng)最遲是指2016年10月中國(guó)與越南簽署的《中柬稅收協(xié)定》。

從簽定到時(shí)間生效時(shí)間期限看，跨期在1年以內(nèi)的協(xié)約有6份(中國(guó)與緬甸、泰國(guó)的、塔吉克斯坦、吉爾吉斯斯坦、塞爾維亞、贊比亞簽署的稅收協(xié)定)，跨期在1年至2年間的協(xié)約有4份(中國(guó)與越南、馬來(lái)西亞、越南地區(qū)、印度簽署的稅收協(xié)定)，跨期在2年以上協(xié)約有4份(中國(guó)與俄羅斯、奧地利、坦桑尼亞、尼日利亞簽署的稅收協(xié)定)?？缙谠骄?，東道國(guó)的稅收制度和征稅方式越有可能會(huì)在這段時(shí)間產(chǎn)生變化，越容易造成繳納稅費(fèi)不確定性風(fēng)險(xiǎn)性。

從稅收協(xié)定的更新日期看，14份多邊稅收協(xié)定中僅中巴車、中烏與立俄3份協(xié)約在簽定后展開(kāi)了再次簽署，表明中國(guó)與其它國(guó)家簽署的多邊稅收協(xié)定存有未不斷更新的現(xiàn)象，從而埋下跨境投資稅務(wù)糾紛的安全隱患。如2007年，我國(guó)對(duì)里外資公司所得稅率展開(kāi)了統(tǒng)一，但這一調(diào)節(jié)并沒(méi)有與此同時(shí)表現(xiàn)在同一年簽署的多邊稅收協(xié)定中科數(shù)控。又如，2021年我國(guó)的外商直接投資總流量達(dá)到1 451.9億美金，是世界第二大對(duì)外開(kāi)放投資國(guó)。在如此的大環(huán)境下，若稅收協(xié)定升級(jí)遲緩，則難以適應(yīng)中國(guó)對(duì)外發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃必須，更難以確保中國(guó)作為資產(chǎn)出口國(guó)的稅收利益。

2.中國(guó)與海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)東道國(guó)稅收協(xié)定中關(guān)于項(xiàng)目投資所得的條文存有的風(fēng)險(xiǎn)性。在我國(guó)與國(guó)外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)東道國(guó)所簽署的多邊稅收協(xié)定中，除關(guān)于人的范疇及其外交代表和領(lǐng)事館高官這2項(xiàng)條文基本上無(wú)差異外，其他25項(xiàng)條文在文字表述或?qū)嶋H條文內(nèi)容和形式均有所差異。項(xiàng)目投資所得的是進(jìn)園企業(yè)融資收入關(guān)鍵由來(lái)，在稅收協(xié)定上主要表現(xiàn)在股利分配、貸款利息及其特許權(quán)使用費(fèi)3個(gè)單獨(dú)條文上。因而文中密切關(guān)注與企業(yè)對(duì)外投資息息相關(guān)的股利分配、利息和特許權(quán)使用費(fèi)3項(xiàng)項(xiàng)目投資所得的條文。相關(guān)條款的差別所導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)該是公司進(jìn)行跨境投資時(shí)需關(guān)鍵考量的具體內(nèi)容。

在我國(guó)與東道國(guó)所簽署的大部分多邊稅收協(xié)定中，有關(guān)以上3項(xiàng)項(xiàng)目投資所獲得的條款中都有限定最大繳稅占比基本上不得超過(guò)10%的相關(guān)規(guī)定，卻也存有不同的情況。當(dāng)在股利分配條款中，中國(guó)與俄羅斯、緬甸、印度、尼日利亞要求限制最大繳稅比例不超過(guò)10%，而該項(xiàng)條文在我國(guó)與泰國(guó)的簽署的多邊稅收協(xié)定中則高過(guò)10%。在特許權(quán)使用費(fèi)條款中，中國(guó)與俄羅斯、印度、尼日利亞所規(guī)定的最大比例小于10%，而和泰國(guó)的、塔吉克斯坦簽署的協(xié)約條文則高過(guò)10%。協(xié)約中條款的差別在地區(qū)分布上具有一定的周期性：歐洲國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高而稅收制度設(shè)計(jì)方案相對(duì)性健全，非洲稅收制度設(shè)計(jì)方案比較簡(jiǎn)單，因而中國(guó)在與這些國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中，涉及到對(duì)投資所得的繳稅比例通常小于10%;東南亞地區(qū)、東亞國(guó)家發(fā)展相對(duì)性落伍、稅收制度設(shè)計(jì)方案比較復(fù)雜，因而我國(guó)與此簽訂的相關(guān)條款通常要求占比高過(guò)10%。

總的來(lái)說(shuō)，中國(guó)與海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)東道國(guó)的多邊稅收協(xié)定存有簽定日期到起效日期跨期很長(zhǎng)、協(xié)約具體內(nèi)容升級(jí)遲緩、股利分配貸款利息及特許權(quán)使用費(fèi)等條文差別顯著等涉稅風(fēng)險(xiǎn)難題，均會(huì)影響到進(jìn)園創(chuàng)投企業(yè)權(quán)益。

三、中國(guó)企業(yè)在中國(guó)境外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)所面臨的稅款風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

做為“一帶一路”的建設(shè)關(guān)鍵媒介，海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)在中國(guó)外經(jīng)外貿(mào)合作中飾演日益重要的地位。相對(duì)較低的涉稅風(fēng)險(xiǎn)良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境是吸引住“走向世界”公司到海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)投資辦廠的關(guān)鍵因素，怎樣掌控、防止、解決和應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。因此，本文從中國(guó)稅務(wù)部門和“走向世界”公司兩個(gè)方面明確提出解決海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的意見(jiàn)。

(一)稅務(wù)單位解決“走向世界”公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)解決措施

最先，加強(qiáng)對(duì)外稅收服務(wù)。一是實(shí)現(xiàn)“走向世界”企業(yè)信息庫(kù)，便捷稅務(wù)單位即時(shí)把握企業(yè)境外投資動(dòng)態(tài)的狀況，從根本上健全稅收服務(wù)并及早發(fā)現(xiàn)“走向世界”公司所面臨的稅款難點(diǎn)，由此創(chuàng)建有目的性的稅務(wù)服務(wù)管理體系，確保“走向世界”公司的稅款利益。二是給予所在國(guó)變的稅收優(yōu)惠政策具體指導(dǎo)，強(qiáng)化對(duì)中國(guó)境外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)東道國(guó)相關(guān)法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策等相關(guān)信息的收集剖析，建立和完善的發(fā)布信息平臺(tái)，讓“走向世界”公司可以省時(shí)省力了解到東道國(guó)的稅收政策、多邊稅收協(xié)定、項(xiàng)目投資稅款手冊(cè)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)手冊(cè)等相關(guān)信息。三是逐漸創(chuàng)建海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)稅收業(yè)務(wù)流程服務(wù)咨詢體制，將更專業(yè)的涉稅服務(wù)組織列入服務(wù)咨詢精英團(tuán)隊(duì)，為“走向世界”公司提供海外稅收法律、多邊稅收協(xié)定、反避稅條款及其投資活動(dòng)所涉及稅收、征收率和計(jì)稅方式等方面具體指導(dǎo)，讓企業(yè)了解并了解海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)域稅收優(yōu)惠政策和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，充足享有本地稅收政策。

次之，完善稅收協(xié)定管理體系。一是根據(jù)實(shí)際情況健全協(xié)約具體內(nèi)容。伴隨著“一帶一路”的建設(shè)推動(dòng)，境外投資行業(yè)從工程類專業(yè)拓展到勞務(wù)公司給予、網(wǎng)絡(luò)資源采掘等行業(yè)，稅務(wù)單位還可以在多邊稅收協(xié)定重啟動(dòng)里加入大量獨(dú)特領(lǐng)域內(nèi)的判定標(biāo)準(zhǔn)，以維護(hù)“走向世界”公司的稅收利益。與此同時(shí)可以稍微放開(kāi)辦事機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)，給與“走向世界”公司在交易項(xiàng)目分析上更多的獨(dú)立室內(nèi)空間。二是與東道國(guó)稅務(wù)單位商議適時(shí)調(diào)整股利分配、貸款利息、特許權(quán)使用費(fèi)等消沉所得的限定征收率，適度轉(zhuǎn)讓稅收管轄權(quán)，以維護(hù)來(lái)源地的稅收利益。三是積極與東道國(guó)稅款饒讓條文層面深度合作(中國(guó)目前僅與巴基斯坦和坦桑尼亞存有稅款饒讓協(xié)作)，擴(kuò)張稅款饒讓范疇，如針對(duì)存有關(guān)鍵項(xiàng)目合作的海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)東道國(guó)，選擇在一定的時(shí)間內(nèi)將對(duì)方我國(guó)賦予的稅收優(yōu)惠政策列入我國(guó)消費(fèi)型增值稅范疇。

最終，推進(jìn)對(duì)外稅款協(xié)作。一是在稅收信息搜集、分析與科學(xué)研究層面積極與東道國(guó)政府稅務(wù)協(xié)作，擴(kuò)張《國(guó)別投資稅收指南》的數(shù)據(jù)量和涉及面，提高美觀性可執(zhí)行性，減少“走向世界”企業(yè)對(duì)外投資稅收信息的搜集難度系數(shù)，降低其稅收遵從成本費(fèi)，提高公司解決涉稅風(fēng)險(xiǎn)的自信。二是積極與東道國(guó)稅務(wù)單位提升業(yè)務(wù)交流，并逐漸保證常態(tài)業(yè)務(wù)交流。與東道國(guó)稅務(wù)干部的交流座談，與東道國(guó)共享我國(guó)的分稅制改革工作經(jīng)驗(yàn)，協(xié)助東道國(guó)進(jìn)一步完善該國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境、提升該國(guó)稅制改革，搭建中國(guó)與東道國(guó)提高友善型稅收環(huán)境。

(二)我國(guó)“走向世界”公司解決涉稅風(fēng)險(xiǎn)解決措施

最先，充分調(diào)研，做好稅務(wù)整體規(guī)劃。一是靈活運(yùn)用我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局、國(guó)家商務(wù)部網(wǎng)站及其《“走出去”稅收指引》《國(guó)別投資稅收指南》等信息渠道，充分了解東道國(guó)稅款制度與政策，關(guān)心稅收制度改變和稅收政策的及時(shí)性，為決策提供數(shù)據(jù)具體指導(dǎo)。二是提高全面性稅務(wù)責(zé)任意識(shí)，充分考慮經(jīng)營(yíng)環(huán)境可能帶來(lái)的各種各樣危害，特別是要統(tǒng)籌考慮稅收營(yíng)商環(huán)境很有可能給公司所帶來(lái)的納稅成本和潛在性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性，做好項(xiàng)目投資前稅務(wù)規(guī)劃工作。

次之，積極資詢，構(gòu)建溝通平臺(tái)。一是進(jìn)園項(xiàng)目投資過(guò)程中遇到稅收優(yōu)惠政策申請(qǐng)辦理、稅務(wù)申報(bào)、稅款異議等稅收問(wèn)題的時(shí)候，應(yīng)積極向東道國(guó)稅務(wù)單位資詢，根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)糾正稅收規(guī)劃計(jì)劃方案，節(jié)省稅收成本。二是積極與在東道國(guó)的中國(guó)企業(yè)商會(huì)、已進(jìn)園中國(guó)企業(yè)溝通，向參考解決涉稅風(fēng)險(xiǎn)積累的經(jīng)驗(yàn)，并快速融入東道國(guó)的稅收營(yíng)商環(huán)境，避開(kāi)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。三是維持與外派稅務(wù)機(jī)構(gòu)聯(lián)系溝通，及時(shí)掌握多邊稅收協(xié)定的刷新與實(shí)施情況，向外派稅務(wù)工作人員了解有關(guān)稅收問(wèn)題和稅收優(yōu)惠政策，立即提升公司稅收機(jī)制和對(duì)策。

最終，建立機(jī)制，預(yù)防涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一是實(shí)現(xiàn)稅款風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估機(jī)制，根據(jù)搜集整理海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策、信息內(nèi)容和資料及其進(jìn)園企業(yè)納稅情況，創(chuàng)建稅款風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，搭建稅款鑒別與評(píng)估的實(shí)體模型，對(duì)海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)域涉稅風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展精準(zhǔn)鑒別與評(píng)估。二是創(chuàng)建涉稅風(fēng)險(xiǎn)操縱體制，運(yùn)用稅款風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估模型，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展分類管理，制訂稅款風(fēng)險(xiǎn)管控計(jì)劃方案，以問(wèn)題為導(dǎo)向地解決涉稅風(fēng)險(xiǎn)。三是創(chuàng)建涉稅風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制，健全對(duì)海外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)項(xiàng)目經(jīng)理的日?？己撕涂?jī)效評(píng)估，把它個(gè)人得失與潛在性涉稅風(fēng)險(xiǎn)相掛勾，促其在境外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)工作期間能全方位細(xì)致地收集數(shù)據(jù)分析風(fēng)險(xiǎn)性，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)計(jì)劃方案精心安排，減輕企業(yè)“走向世界”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

創(chuàng)作者：

方志斌(廈門市國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教研中心)

薛偉(廈門市國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教研中心)

劉海洋(廈門市國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教研中心)

(文中為選節(jié)，全文刊登于《稅務(wù)科學(xué)研究》2022年第8期。)

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方志斌，薛偉，劉海洋.“走向世界”公司在中國(guó)境外經(jīng)貿(mào)關(guān)系區(qū)域涉稅風(fēng)險(xiǎn)剖析[J].稅務(wù)科學(xué)研究，2022(8)：88-93.