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創(chuàng)刊詞：伴隨著全球經(jīng)濟一體化逐步推進發(fā)展趨勢，跨國公司中總公司與分公司中間、關聯(lián)公司間的生產(chǎn)經(jīng)營得到了稅務局和中國海關的多重關心。稅務局關心的是進口價格是不是太高，存不存在少繳所得稅問題;中國海關關心的是進口價格是不是太低，存不存在少繳進口關稅、少繳代征階段稅款難題。因為二者的關心關鍵不一，就會造成稅務局和中國海關對跨境電商關聯(lián)方交易中進口貨物成交價標價不一，這對跨國公司來講便會十分頭疼，不清楚理應按照誰評定標價交稅。鑒于此，為給海外企業(yè)減負，造就更加好的經(jīng)營環(huán)境，深圳海關、我國稅務質(zhì)監(jiān)總局深圳市稅務局于2022年5月18日聯(lián)合發(fā)文了《深圳海關 我國稅務質(zhì)監(jiān)總局深圳市稅務局有關執(zhí)行關系進口貨物轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同系統(tǒng)相關事項的通知》(深進口關稅〔2022〕62號，下稱第62號文件)，以深圳市做為示范點，創(chuàng)造性執(zhí)行關系進口貨物轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同系統(tǒng)，由稅務局和中國海關協(xié)同系統(tǒng)，最終決定統(tǒng)一的成交價。做為全國首例稅務局、中國海關轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同系統(tǒng)方案，很有可能對于其他各地稅務局、中國海關產(chǎn)生示范性、營銷推廣效用。因此，小編融合往日稅務局、中國海關對轉(zhuǎn)讓定價審批的重點對第62號文件做講解，供行業(yè)企業(yè)參照。

一、稅務局、中國海關對轉(zhuǎn)讓定價審核關鍵點

(一)稅務局、中國海關對轉(zhuǎn)讓定價審核相同之處

轉(zhuǎn)讓定價可用獨立交易原則基本上已經(jīng)變成每個國家國家和地區(qū)的的共識，我稅務局、中國海關是以獨立交易原則做為稽查的核心。單獨買賣即關聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓價格要和同類產(chǎn)品獨立企業(yè)在基本一致的環(huán)境中出讓同行業(yè)或提供類似服務的價錢基本一致。亦即就是說，稅務局、中國海關也會比較關聯(lián)公司間的成交價與單獨行為主體中間的行業(yè)成交價，假如二者之間并沒有太大的誤差，這種轉(zhuǎn)讓定價是能夠被稅務局、中國海關承認的。

(二)稅務局、中國海關對轉(zhuǎn)讓定價審核細分化

雖然稅務局、中國海關在轉(zhuǎn)讓定價的可用正常情況下達成了共識，但審批關鍵、規(guī)格掌握、制度管理上還是有一定的差別。

稅務局是承擔征繳所得稅的法律規(guī)定行政執(zhí)法部門，對跨國公司的審查重點就是公司是不是根據(jù)高報進口貨物的價錢，根據(jù)成本計算降低國內(nèi)公司存留的收益，進而造成中國稅款外流。所參考的法律規(guī)定包含：海關估價選用WTO《海關估價協(xié)議》、WCO《海關估價與轉(zhuǎn)讓定價指南》、《海關審定進出口貨物完稅價格辦法》(海關總署令第213號)等。

中國海關是承擔征繳進口關稅和進口環(huán)節(jié)代征增值稅的法律規(guī)定行政執(zhí)法部門，對跨國公司的審查重點就是公司是不是根據(jù)轉(zhuǎn)讓定價來不科學放低申請通關價錢，進而造成入境稅款外流。所參考的法律規(guī)定包含：OECD《轉(zhuǎn)讓定價指南》(2022)、《聯(lián)合國發(fā)展中國家轉(zhuǎn)讓定價實用手冊》(2021)、《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》(我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2017年第6號)等。

除此之外，稅務局一般是對于一個完整的納稅年度來總體對待公司的運營狀況，相匹配稅凈利潤繳稅，一般適用轉(zhuǎn)讓定價統(tǒng)計分析方法是相比非可控價格法、成本加成法、再市場銷售價格法、買賣純利潤法、盈利分割法等;而中國海關則是以每一批通關貨品進口的成交價獨立繳稅，一般適用定價方式則包含成交價法、同樣貨品方式、類似貨品方式、計算價格方式、翻面價錢方法等。由于這類相關法律法規(guī)及其管控方式的差別，都可能造成稅務局和中國海關在審核同一批進口貨物的轉(zhuǎn)讓定價時，造成完全不同評定結(jié)論，這一差別也在一定程度上增強了跨國公司的合規(guī)成本。

二、公司可用稅務局、中國海關協(xié)作管理流程的關注關鍵點

(一)稅務局、中國海關協(xié)作管理流程的基本原理

第62號文件所指“關系進口貨物轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同系統(tǒng)”就是指深圳海關和深圳稅務局對于企業(yè)關系進口貨物的價錢開展協(xié)同評定，稅務局、中國海關對創(chuàng)業(yè)企業(yè)擬定的進口的轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同評定并協(xié)商一致后，和企業(yè)三方協(xié)同簽定《關聯(lián)進口貨物轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同管理備忘錄》，并分別作出中國海關價錢預裁定、稅務預約定價安排，以跨部門協(xié)同管理方法的形式，減少經(jīng)營者遵循成本費，防止稅務局、中國海關對關聯(lián)公司進口貨物出讓商品定價不一致，提高遵循可預測性和管理效能。

(二)申請資格及原材料

并不是所有的跨國公司都可以申請可用稅務局、中國海關協(xié)同系統(tǒng)，對關系進口貨物轉(zhuǎn)讓定價，要同時符合下列三種標準：一是申請辦理公司的公司注冊地址一定要深圳市，即與此同時受深圳海關和深圳市稅務局管轄公司;二與具體進出口貿(mào)易主題活動相關，而且在海關注冊登記的出口貿(mào)易經(jīng)營人;三是負責人稅務行政機關向企業(yè)送到接受其談簽意向的《稅務事宜告知書》之時隸屬納稅年度前3個本年度每年度所發(fā)生的關聯(lián)方交易額度4000萬人民幣以上公司。

企業(yè)申報轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同系統(tǒng)的，需向深圳海關和深圳稅務局與此同時書面形式遞交《關聯(lián)進口貨物轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同管理申請表》、《海關預裁定申請書(價格)》、《稅務預約定價安排準備商談申請報告》及相關信息。

(三)商議、評估程序

在深圳海關和深圳稅務局審理企業(yè)申報后，便會運行啟動協(xié)同評估工作，稅務局、中國海關將根據(jù)企業(yè)進口的買賣，理清公司與其說關聯(lián)企業(yè)在研發(fā)、運送、市場銷售等各個環(huán)節(jié)分別成本與奉獻，并對于企業(yè)與其說關聯(lián)企業(yè)分別承擔的庫存商品、外匯交易、銀行信貸等方面風險性開展一同確定以后，和企業(yè)就明確關系進口價格的可用方式、財務指標分析開展多次商議。協(xié)同評定及商議期內(nèi)，深圳海關與深圳市稅務局有權要求公司填補遞交相關信息或者是對公司進行現(xiàn)場審查。

(四)協(xié)作管理流程的潛在風險點

第一、假如深圳海關和深圳稅務局通過商議，最后達成一致意見，就會和企業(yè)簽定《協(xié)同管理備忘錄》，接著，由深圳海關做出價錢預裁定，由深圳市稅務局和企業(yè)達到預約定價安排，除狀況產(chǎn)生變化外，稅務局、中國海關不會再再行對于企業(yè)進行審查。但也可能最后通過深圳海關和深圳稅務局二者商議，達不成一致意見，這時，稅務局、中國海關協(xié)作管理流程會停止運作，然后由稅務局、中國海關書面告知公司，很有可能公司安排了幾個月的時間，耗費大量的時間和精力、人力資源、物力資源最終無法得到令人滿意的結(jié)論，還能收到稅務局、中國海關的多重產(chǎn)生分歧的轉(zhuǎn)讓定價核查風險性;

第二、稅務局、中國海關通過溝通后，定價標準可以定下來是指價錢明確的辦法，并不是一個具體實際價格標值，即關聯(lián)方交易產(chǎn)品的進口價格應根據(jù)合乎獨立交易原則的四分位區(qū)段法進一步測算得到，稅務局、中國海關會主要以某一個年度的具體財務指標分析是否滿足正當競爭函數(shù)值域的四分位區(qū)段值實行;

第三、稅務局、中國海關、公司三方協(xié)同簽定《協(xié)同管理備忘錄》也是有時效性限制，如果公司未能協(xié)同系統(tǒng)記事本》到期之日前90日內(nèi)明確提出續(xù)期申請辦理，協(xié)同系統(tǒng)記事本》則遭遇實行期滿后全自動無效風險;

第四、公司需要在執(zhí)行期間每一個本年度終了后6個月，向深圳市稅務局、深圳市中國海關各自申報轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同系統(tǒng)實施情況的紙質(zhì)版和電子檔年報，表明報告期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營情況及其實行協(xié)同系統(tǒng)的現(xiàn)象，并是不是遵循相關條款和要求、是不是體現(xiàn)公司的實際經(jīng)營狀況、假設條件是不是仍合理等內(nèi)容進行敘述。如果公司未按照《協(xié)同管理備忘錄》實行，稅務局、中國海關有權利停止協(xié)同系統(tǒng)。

三、協(xié)作管理流程對公司的危害

公司關系進口貨物的價錢在稅務局、中國海關難以達到標價統(tǒng)一的難題在世界上來說都是經(jīng)常出現(xiàn)的，世界海關組織、經(jīng)濟合作與發(fā)展機構(gòu)都曾經(jīng)進行專題研討會，并發(fā)布過相對應文檔引導，例如WCO于2015年出版《海關估價與轉(zhuǎn)讓定價指南》等，遺憾并沒有在世界范圍內(nèi)產(chǎn)生完善的可可用解決方案。在中國，因為稅務局、中國海關所屬不同類型的單位，分別都是有獨立體系管理，一直都存有信息壁壘和機制桎梏，此次在北京的“通水”，是我國首次試著將稅務局、中國海關的“預約定價安排”機制和“預裁定”規(guī)章制度緊密結(jié)合，并且在程序流程上引進部門協(xié)作的協(xié)作管理流程，推動企業(yè)關系進口的買賣貨品價錢一同審批、結(jié)論雙邊協(xié)定得到的結(jié)果。包含2022年8月1日，我國稅務質(zhì)監(jiān)總局發(fā)布有關《實施稅收協(xié)定相關措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》對國內(nèi)起效并對部分稅收協(xié)定逐漸可用的公告，這對公司都是十分明顯信號，相繼的出臺政策代表著稅務局、中國海關對于企業(yè)關系進口貨物的轉(zhuǎn)讓定價的監(jiān)督力度可能進一步加強，倒逼企業(yè)積極對自身關聯(lián)方交易的相關情況、潛在風險事前搞好事先評定，除達到稅務局、中國海關分別監(jiān)管政策以外，還需要與此同時充分考慮兩部門協(xié)同管理方法的需求，及時搞好解決稅務稅務稽查解決工作和中國海關核查解決工作中。

四、公司轉(zhuǎn)讓定價的應對策略

(一)稅務局稅務稽查轉(zhuǎn)讓定價的應對策略

第一、應當對于關聯(lián)企業(yè)的交易開展詳細分析、評定，關鍵整理每一個買賣連接點中企業(yè)與其說關聯(lián)企業(yè)分別行為主體執(zhí)行職責、資產(chǎn)的情況及其承擔風險，參考同業(yè)競爭同時期盈利水準對比，由此和企業(yè)的收益信息進行配對。一旦發(fā)現(xiàn)風險與盈利不一致，公司需及時查明原因，與此同時收集同業(yè)競爭同期的發(fā)展情況、盈利狀況、危害因素，針對缺乏明顯緣故風險盈利背馳，提議公司適度對關聯(lián)方交易的定價政策做出適時調(diào)整。

第二、除開匯報年度內(nèi)并沒有與關聯(lián)企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟往來，但不合乎國別報告申報要求的公司無需向稅務局申報《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》以外，推行核定征收的法人企業(yè)和中國境內(nèi)開設組織、場地并按實申請繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務行政機關申報年所得稅所得稅申報表時，都應該就與關聯(lián)企業(yè)間的經(jīng)濟往來開展關聯(lián)申報。

第三、在實踐中，隨著中國稅務稅務稽查的幅度不斷加大，稅警中國銀聯(lián)和進行案件線索篩選，根據(jù)交易額、利潤指標等指標有疑問公司后，會運行風險防范或立案查處程序流程。如果公司接到稅務局下達的《稅務事宜告知書》，理應對于此事從容應對，依照通知單里的需要對關聯(lián)方交易不規(guī)范區(qū)域進行調(diào)節(jié)，假如確實有這般定價的原因，能夠梳理并提前準備被質(zhì)疑買賣有關的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，例如定價依據(jù)、同業(yè)競爭同時期銷售市場各個方面數(shù)據(jù)信息等可以清除稅務局質(zhì)疑的有效表述素材內(nèi)容，盡量根據(jù)自糾自查的形式將解決問題。如果公司采用輕視或是抵抗的思路，稅務局會按規(guī)定程序流程持續(xù)開展進一步轉(zhuǎn)讓定價調(diào)研，這時，稅務局的調(diào)查比照公司的自糾自查范疇會更廣泛、難題會更深入，企業(yè)稅收調(diào)節(jié)風險性更高。

(二)中國海關審查轉(zhuǎn)讓定價的應對策略

第一、針對關聯(lián)公司在境外來講，國內(nèi)公司理應與其說關聯(lián)公司搞好充足商議，最好是產(chǎn)生一份完備的能有效表述關系進口貨物的標價明確規(guī)范，并能夠提供相關成本費、花費、收益等財務指標分析配件原材料，這樣一份內(nèi)容詳實、合乎法律法規(guī)和國際性民商事買賣國際慣例文件，會使企業(yè)在參加中國海關核查轉(zhuǎn)讓定價時，消除中國海關的顧慮，認同公司的轉(zhuǎn)讓定價。

第二、企業(yè)應密切關注關聯(lián)方交易中中國海關對存不存在特殊關系的認定，由于公司在核查轉(zhuǎn)讓定價時，主要是根據(jù)交易雙方存不存在特殊關系，但這種特殊關系對成交價影響的去進行判定的。此外，中國海關極有可能會在這幾方面對關系進口貨品價格方面提出異議：公司進口貨物價錢較業(yè)界其他公司稍低;進口貨物在市場變化中價錢卻長期性保持一致;進口價格短時間劇烈波動。

第三、中國海關運行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查程序后，大多數(shù)情況下，是中國海關早已評定交易雙方存有特殊關系了，這時，公司應對的發(fā)力點應具體放到特殊關系是不是危害成交價這兒。這時，公司難以證實價錢的合理化，但能根據(jù)給予公司定價政策文檔、關聯(lián)公司狀況、買賣狀況、進口的狀況，包含貨品產(chǎn)品名、規(guī)格型號、價錢、經(jīng)銷商等文件材料，試著證實成交價合乎一般民商事買賣國際慣例的視角下手，如果需要，還可以提交項目投資、經(jīng)營合同、規(guī)章及可行性研究報告、年度會計報表、財務審計報告開展協(xié)助做證，假如能證明公司申報價格早已包含完備的研發(fā)經(jīng)費、產(chǎn)品成本、盈利等價錢因素，而且該申報價格的收益早已同同業(yè)競爭同期的盈利水準保持一致，是有比較大概率消除中國海關顧慮的。