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中興和華為因違反國外所說的有關(guān)規(guī)定被美國強制性合規(guī)的經(jīng)驗教訓(xùn)十分深入，與此同時中國公司從多年前寥寥無幾到目前已總計至數(shù)家因違反世界銀行標(biāo)準(zhǔn)而依次遭受封禁。從而，在全球范圍內(nèi)經(jīng)濟一體化的大背景下，在我國一帶一路的提倡和貫徹環(huán)節(jié)中，中國公司創(chuàng)建高效的合規(guī)體系，早已刻不容緩。

一、什么叫企業(yè)合規(guī)與涉案人員企業(yè)合規(guī)第三方監(jiān)管評估機制

為了加強中央企業(yè)等在內(nèi)的不一樣等級國營企業(yè)及其民營企業(yè)對企業(yè)合規(guī)關(guān)鍵性的理解，加速國內(nèi)企業(yè)合規(guī)體系的建設(shè)，我國于2018年依次出臺了《中央企業(yè)合規(guī)管理指引(試行)》與《企業(yè)境外經(jīng)營合規(guī)管理指引》，并自2020年3月起，最高檢察院在上海浦東新區(qū)、天津、江蘇張家港、山東郯城、廣東深圳南山、深圳寶安等6家基層檢察院進行企業(yè)合規(guī)改革創(chuàng)新第一期試點。所說“企業(yè)合規(guī)改革試點”，即檢察系統(tǒng)根據(jù)對公司進行第三方監(jiān)管評定中的合規(guī)審查后，覺得公司達到合規(guī)管理規(guī)范，進而對主要負(fù)責(zé)人涉經(jīng)營方式違法犯罪，依規(guī)能不訴的不訴、能不判實刑的明確提出適用緩刑的量刑建議。2021年4月8日，最高檢察院第二期企業(yè)合規(guī)改革創(chuàng)新試點運行，進一步擴大了示范點范疇?，F(xiàn)如今，在全國各地已經(jīng)有遼寧省、江蘇省、廣東省等10個省份檢察系統(tǒng)進行涉案人員企業(yè)合規(guī)改革試點后，合規(guī)工作早已在全國范圍全方位拉開。在兩年的示范點環(huán)節(jié)中，根據(jù)實踐經(jīng)驗證明，企業(yè)合規(guī)改革創(chuàng)新，契合了中間“六穩(wěn)”、“六保”的方針政策，也是落實民企和企業(yè)家維護的主要積極探索。從理念上講，企業(yè)合規(guī)即是公司治理體系和治理能力現(xiàn)代化的一個重要標(biāo)示，也是我國治理體系和治理能力現(xiàn)代化的一個重要構(gòu)成部分。

那樣，在“企業(yè)合規(guī)改革試點”環(huán)節(jié)中涉案人員公司是不是保證合規(guī)管理，人民檢察院必須有一個相對性公正公平、技術(shù)專業(yè)的描述，以及對于解決好綜合執(zhí)法和刑事司法在合規(guī)管理之中對接難題給予法律法規(guī)提議，提高整頓的專業(yè)性、公信力、公平公正。因此，2021年6月3日，最高檢察院、司法部、國家財政部、生態(tài)環(huán)境部、國務(wù)院令國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局、國家市場監(jiān)督管理總局、我國總工會、中國國際貿(mào)易促進委員會科學(xué)研究建立了《關(guān)于建立涉案企業(yè)合規(guī)第三方監(jiān)督評估機制的指導(dǎo)意見(試行)》?！吨笇?dǎo)意見》里的“涉案人員企業(yè)合規(guī)第三方監(jiān)管評估機制”(下稱“第三方體制”)，就是指檢察院在申報涉企犯罪案時，對符合企業(yè)合規(guī)改革試點可用要求的，交給第三方監(jiān)管評估機制管理委員會選拔任用所組成的第三方監(jiān)管評定機構(gòu)，對涉案人員公司的合規(guī)管理服務(wù)承諾展開調(diào)查、評定、監(jiān)管和考察。調(diào)查結(jié)論做為檢察院依法辦理案件的關(guān)鍵參照。

《指導(dǎo)意見》的實施，是中國公司刑事合規(guī)免訴組織建設(shè)的重大進展與進度，既為不斷完善涉案人員企業(yè)合規(guī)第三方監(jiān)管評估機制指明了方向，也給了涉案人員公司糾正錯誤、涅磐重生的機遇，讓涉案人員公司通過合規(guī)管理整頓后，不僅能夠最大程度填補先前帶來的損失，更為重要可以有效地防止未來再度犯錯誤，可以全局性地提高企業(yè)整治水準(zhǔn)?！吨笇?dǎo)意見》讓涉案人員企業(yè)對法律法規(guī)保持敬畏的前提下，也體會到法律法規(guī)懲前毖后、治病救人的人性關(guān)懷，體會到法律保護經(jīng)濟發(fā)展持續(xù)發(fā)展，維護保養(yǎng)社會公平正義的發(fā)展理念。

二、稅務(wù)師在涉案人員企業(yè)合規(guī)建設(shè)發(fā)展發(fā)揮的作用和存在的不足

01、稅務(wù)師在合規(guī)管理中的重要性

伴隨著改革創(chuàng)新“企業(yè)合規(guī)改革試點”的工作深層次，案件類型也逐漸多元化，早期合規(guī)管理案子主要包括涉稅犯罪、污染環(huán)境罪、重要責(zé)任事故罪、職務(wù)侵占、非國家工作員行賄罪、非法經(jīng)營等罪行，在其中涉稅犯罪，我國一共有14個稅收罪行，先后在刑訴法201至210條，在14個罪行里，除開偷稅、騙退稅、抗稅有4個罪行外，其他10個罪行都是基于發(fā)票管理辦法指定，由此可見國家對于發(fā)票管理辦法的重視度，最著名的虛開增值稅票類案子僅占全部違法犯罪總量的三分之一。涉稅案件的不斷增長，一方面是中國加強對稅收違法的查處力度，特別是近些年一些重點產(chǎn)業(yè)和公共性群體存在重大逃稅、虛開增值稅票事情，導(dǎo)致較大的不良影響，使國家對于高收入群體的稅收監(jiān)管在大力加強;另一方面體現(xiàn)了在我國經(jīng)營者，尤其是民企繳稅遵循度還有很大差別，一些納稅人稅收知識欠缺，繳稅意識薄弱，造成逃稅、虛開增值稅票狀況廣泛。

怎樣可在增加打擊力度的前提下，提升納稅人繳稅遵循度，各個人民檢察院應(yīng)用最高檢下達的《關(guān)于開展企業(yè)合規(guī)改革試點工作方案》及其《關(guān)于建立涉案企業(yè)合規(guī)第三方監(jiān)督評價機制的指導(dǎo)意見(試行)》2個規(guī)章制度，在實施企業(yè)合規(guī)改革試點工作上，將稅務(wù)師列入第三方機構(gòu)，是一個針對性強、成效顯著的舉措。稅務(wù)師做為稅務(wù)專業(yè)化服務(wù)人群，成為了促進在我國市場經(jīng)濟體制持續(xù)發(fā)展和稅收現(xiàn)代化的中堅力量，稅務(wù)師應(yīng)用技能特長，為經(jīng)營者給予稅務(wù)代理商、稅收審查和資詢等工作，對涉稅信息開展公證，在優(yōu)化納稅服務(wù)、提升稅收征管效率、預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險和提升社會監(jiān)督等多個方面發(fā)揮了不可缺少的功效。

但是，針對稅收涉案人員公司，開展稅務(wù)合規(guī)管理整改的監(jiān)管評定，不管人民檢察院、大家稅務(wù)師權(quán)威專家、或是涉案人員公司，都面臨許多考驗。例如：什么案子可用合規(guī)管理整頓?擁有制度匯編，是否就等同于實現(xiàn)了合規(guī)體系基本建設(shè)?擁有規(guī)章制度，如何去實行及持續(xù)改善?合規(guī)管理觀察期，多久適合?稅務(wù)師做為第三方機構(gòu)，評定涉案人員公司合規(guī)建設(shè)實效性標(biāo)準(zhǔn)是什么?

中匯江蘇省稅務(wù)師公司最近在南京江北新區(qū)涉案人員企業(yè)合規(guī)第三方組織選拔任用下，參加了南京江北新區(qū)檢察院的倆件涉稅案件的企業(yè)合規(guī)工作中，在此項工作上積極貢獻稅務(wù)師專業(yè)知識的與此同時，學(xué)習(xí)培訓(xùn)新鮮事物的一個過程也是收獲頗多。最先，企業(yè)合規(guī)整改意見就是為了催促涉案人員公司做出合規(guī)管理服務(wù)承諾并主動整改措施，推動企業(yè)合規(guī)守法經(jīng)營，降低和預(yù)防企業(yè)犯罪，而非企業(yè)犯罪的避難所。稅務(wù)師做為第三方監(jiān)管評估機制的參加者在作業(yè)時需要樹立責(zé)任意識，反映責(zé)任與擔(dān)當(dāng)，在積極踐行公司合規(guī)建設(shè)指導(dǎo)的與此同時，公正公平地觀查剖析，鑒別“千山萬壑”，鑒別各種各樣假合規(guī)管理，便于合規(guī)管理改革創(chuàng)新評估的公信力，因而，要找準(zhǔn)稅務(wù)師的自我定位，不缺位、不越位。次之，稅務(wù)師應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)的組織紀(jì)律，自覺的接受監(jiān)督，履行職責(zé)期內(nèi)，拒絕接受涉案人員公司、個人和別的有利益關(guān)系的部門、工作人員的業(yè)務(wù)，不營私舞弊。最終，對于我們來說稅務(wù)師做為第三方監(jiān)管評估機制的參加者，還可以在合規(guī)工作中發(fā)揮下列重要意義：

1.為合規(guī)管理專業(yè)委員會給予稅收建議。合規(guī)工作是一個再次探尋且要持續(xù)吸取經(jīng)驗的一個過程，稅務(wù)師能夠為制度的健全充分發(fā)揮;

2.審批涉案人員公司的稅務(wù)合規(guī)管理服務(wù)承諾是否具備可行性分析。從操作過程角度考慮，對于企業(yè)內(nèi)部治理存在的不足展開分析，根據(jù)實際情況幫助涉案人員公司制訂會計和稅務(wù)合規(guī)管理方案，助力企業(yè)針對性地改錯;

3.對涉案人員公司執(zhí)行稅務(wù)合規(guī)管理服務(wù)承諾展開調(diào)查。定時與經(jīng)常性對涉案人員企業(yè)合規(guī)服務(wù)承諾實施情況展開調(diào)查、抽樣檢查，監(jiān)管涉案人員公司執(zhí)行依規(guī)納稅時間，促其兌付合規(guī)管理服務(wù)承諾;

4.對涉案人員公司執(zhí)行稅務(wù)合規(guī)管理承諾的結(jié)論進行評價。對比合規(guī)管理服務(wù)承諾，對涉案人員公司在稅務(wù)合規(guī)的本質(zhì)和的方式進行剖析，以評定涉案人員公司納稅的合規(guī)。

5.對合規(guī)管理工程驗收后公司不是一放了之。將于檢察系統(tǒng)的支持下再次對正規(guī)公司的經(jīng)營和發(fā)展的合規(guī)進行監(jiān)管。

02、存在的不足

1.行業(yè)亂象驅(qū)使合規(guī)建設(shè)艱難

在合規(guī)管理環(huán)節(jié)中，檢察系統(tǒng)發(fā)覺企業(yè)合規(guī)存在一定的領(lǐng)域艱難，一時間解決不了，卻也務(wù)必處理。比如，檢察系統(tǒng)發(fā)覺涉案人員公司虛開增值稅專用發(fā)票案中，受票方接納虛開發(fā)票有之特殊行業(yè)背景，其系無法取得對應(yīng)的進項發(fā)票而造成企業(yè)管理者挑選去面對虛開發(fā)票。針對單獨公司的合規(guī)管理，雖然第三方機構(gòu)明確規(guī)定其向上下游企業(yè)索要進項票，但遭遇上下游企業(yè)均系普通合伙人或一般納稅人的情形下，根本沒辦法給予增值稅專用發(fā)票。面對這些狀況，第三方機構(gòu)也難以奢求公司在面對因難的情形下，平白無故獲得進項票以達到“合規(guī)管理”規(guī)范。因此，遭遇領(lǐng)域困難時，怎樣合規(guī)合法地幫助和助力企業(yè)開展合規(guī)建設(shè)，是實務(wù)操作中遭遇的一大艱難。

2.合規(guī)管理督察員是不是徹底“保持中立”

合規(guī)管理調(diào)查環(huán)節(jié)中，公司的一些創(chuàng)新想法明確提出后，合規(guī)管理督察員能不能結(jié)合自己的工作背景、研究內(nèi)容給公司提出一些意見和建議?合規(guī)管理督察員這樣的角色是不是徹底保持中立，僅僅是一個審查者、調(diào)查員的人物角色?提議，在不違反涉案人員公司第三方監(jiān)管組織有關(guān)管理制度的情形下，能夠助力企業(yè)進行企業(yè)合規(guī)工作中。公司做到合規(guī)管理總體目標(biāo)主要依靠自已的合規(guī)管理能量，卻也必須第三方機構(gòu)專業(yè)指導(dǎo)和幫助。合規(guī)管理督察員理應(yīng)整體保持中立，適度助力企業(yè)進行合規(guī)管理總體目標(biāo)。

3.合規(guī)資金由誰來付款

對于該問題，目前全國許多第三方領(lǐng)導(dǎo)小組都在做探索研究，有些全額的由企業(yè)支付，有些全額的我國付款，有些企業(yè)與國家各付款一部分。在實踐中，大部分涉案人員公司案發(fā)前由于被司法部門操縱，許多帳戶均被凍結(jié)，造成公司特別是中小型企業(yè)遭遇資金困難。提議，由第三方管委創(chuàng)建涉案人員公司第三方合規(guī)管理股票基金，用以先行墊付企業(yè)合規(guī)花費。針對企業(yè)合規(guī)后，做到合規(guī)管理規(guī)范，在正常運作一段時間后，勒令公司將合規(guī)管理花費全額的補交，從而達到由企業(yè)自己承擔(dān)合規(guī)管理費用目地。如果公司沒有通過合規(guī)管理工程驗收，這筆費用那就需要從對于企業(yè)依規(guī)被判的罰款中優(yōu)先賠償，保證合規(guī)管理股票基金并沒有損害。這種規(guī)章制度可以幫助公司度過涉案人員期內(nèi)資金困難，確保合規(guī)管理總體目標(biāo)可以實現(xiàn)。

三、公司合規(guī)建設(shè)的未來展望

歐洲國家法律針對企業(yè)合規(guī)，大多數(shù)有明確的激勵制度。例如，依據(jù)美國法律，如果企業(yè)員工違背FCPA，除開直接責(zé)任人會被處罰外，公司和有關(guān)高管工作人員假如參與進來，也有可能被追究法律責(zé)任。那如果企業(yè)在產(chǎn)生違反規(guī)定事件后，主動配合調(diào)研或自主展開調(diào)查并主動向司法部公布，且證明公司有完備的合規(guī)體系，服務(wù)承諾并把進一步完善、實行行之有效的合規(guī)體系，則美國司法部(DOJ)和中國證監(jiān)會(SEC)有權(quán)利根據(jù)客戶合規(guī)體系建設(shè)與運轉(zhuǎn)的具體情況確定減緩提起訴訟或免訴，而僅處以罰款。也正是因為美國在法律體系方面有合規(guī)管理鼓勵，才很好地促進美國企業(yè)對合規(guī)體系基本建設(shè)的高度重視，較為普遍地積極創(chuàng)建合規(guī)體系，培養(yǎng)合規(guī)理念及文化。

在學(xué)習(xí)中歐洲國家對企業(yè)合規(guī)法律體制，融合中國試點的工作經(jīng)驗，身為第三方監(jiān)管評估機制的參加者，對于我們來說公司涉稅案件可用第三方監(jiān)管評估機制仍然存在一些問題，希望進一步的健全。

1.從法律方面來看，未有法律法規(guī)明文規(guī)定，企業(yè)有完備的合規(guī)體系而存在重大合規(guī)風(fēng)險時，特別是可能會引起行政許可或刑事處分時，能夠可免于、減輕行政處罰或暫緩起訴及其免訴。提議，提升企業(yè)對普通合伙人無權(quán)代理的行為合規(guī)管理抗辯規(guī)章制度。

2.從涉案人員企業(yè)合規(guī)刑行對接難題來看，在最高檢察院的實行下，現(xiàn)在開始刑事合規(guī)不起訴的試點區(qū)和實例。這一體制的實施，雖早已凸顯出其巨大規(guī)章制度使用價值，以及對于社會各界創(chuàng)建合規(guī)體系的幫助使用價值。但是，以涉稅案件的公司為例子，合規(guī)管理整頓后仍然面臨稅務(wù)行政機關(guān)巨額處罰及其減少納稅信用等級的行政許可等，容易造成合規(guī)管理整頓后公司沒法正常運營，遭遇破產(chǎn)風(fēng)險。因而，怎樣真真正正拯救涉案人員公司的性命，在實體法的層面，后面行政部門處理中的對接和信任公司的合規(guī)管理成效，未有確立。

3.從《指導(dǎo)意見》來看，涉案人員公司、本人認(rèn)罪認(rèn)罰是第三方監(jiān)管評估機制適用前提條件，怎樣避免涉案人員被告方因為對稅收法律不夠了解，造成為了能可用第三方監(jiān)管評估機制而選取了認(rèn)罪認(rèn)罰，沒去與檢察系統(tǒng)作科學(xué)合理的從輕、從寬的辯駁。如：在黨中央、國務(wù)院令保護民營企業(yè)、企業(yè)家合法權(quán)利、維護保養(yǎng)“六穩(wěn)”“六保”的方針政策下，最高檢察院也頒布《關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障“六穩(wěn)”“六保”的意見》，不但確立“對有具體經(jīng)營活動的公司為虛增銷售業(yè)績、股權(quán)融資、貸款等非騙退稅目地且沒有導(dǎo)致稅金的損失虛開增值稅專用發(fā)票個人行為，不因虛開增值稅專用發(fā)票罪定性處理”，又為檢察系統(tǒng)可用“六穩(wěn)”“六保”現(xiàn)行政策做出酌定不起訴提供參考。提議，不可舍棄該類政策的可用。

4.從涉案人員企業(yè)合規(guī)整改的驗收要求高效性來看，結(jié)合實際，因為缺乏很明確的驗收要求的引導(dǎo)，促使第三方監(jiān)管評定組織在催促公司從合規(guī)管理整頓到工程驗收的效果層面，更多關(guān)注合規(guī)步驟，而實質(zhì)上的合規(guī)體系復(fù)建問題，如：合規(guī)風(fēng)險防止、識別和解決等，無法得到合理重視。與此同時，涉案人員公司合規(guī)建設(shè)的考察限期必須按照檢察院辦案期限開展，而涉稅案件在可用第三方監(jiān)管評估機制環(huán)節(jié)中，必須相當(dāng)長的考察時長，才可以反應(yīng)出涉案人員公司的合規(guī)建設(shè)是否有效，能不能給與工程驗收等。因此，為防止涉案人員公司的合規(guī)管理整頓與工程驗收形式化，需從實際操作角度考慮開展制度完善。如：涉案人員公司合規(guī)化基本建設(shè)是與信息化規(guī)劃緊密結(jié)合。涉案人員公司由于過后合規(guī)的緣故，有關(guān)管理制度和各類審批流程初立，不但具體內(nèi)容多且管理上會相對繁雜、初始。提議，涉案人員公司開發(fā)設(shè)計內(nèi)部管理系統(tǒng)或應(yīng)用小程序，將通過本次合規(guī)管理工程驗收的企業(yè)規(guī)章制度、申請流程等以信息化規(guī)劃的形式進行干固，做到管理內(nèi)容橫向到邊，申請流程豎向究竟，線上與線下結(jié)合的管理目標(biāo)，著力解決法律法規(guī)的管理全面覆蓋、全等級和全流程管理。

最終，在今年的4月2日，最高檢察院會與工商聯(lián)專業(yè)召開工作會議，涉案人員企業(yè)合規(guī)第二批示范點完畢，高檢院吸取經(jīng)驗，對全方位拉開改革創(chuàng)新試點做出詳細(xì)實施。進行涉案人員企業(yè)合規(guī)改革試點，是檢察系統(tǒng)深入貫徹習(xí)總書記法治思想，充分運用檢察職能優(yōu)點，更強助推企業(yè)依規(guī)守規(guī)運營的一項重要體制機制創(chuàng)新。通過2年示范點，此項規(guī)章制度早已持續(xù)釋放出來司法部門收益。

與此對應(yīng)，涉案人員企業(yè)合規(guī)第三方監(jiān)管評估機制的進一步進行與探尋，必須在國家在規(guī)章制度方面做一些升級和達到，也要稅務(wù)師領(lǐng)域積極主動參加科學(xué)研究，并且在已有的法律框架范圍之內(nèi)，創(chuàng)造性應(yīng)用、發(fā)展趨勢這一規(guī)章制度，為第三方監(jiān)管評估機制的健全出謀劃策。尤其是在知名企業(yè)以外，對于許多中小型企業(yè)，乃至微企，稅務(wù)師利用自己理論知識、水平為企業(yè)發(fā)展尋找合適自身優(yōu)勢的稅務(wù)合規(guī)體系，必然可以大有所為。