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創(chuàng)刊詞：由于虛開(kāi)增值稅發(fā)票案子大多數(shù)伴隨資金回流的情況，因此稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在對(duì)待此類(lèi)案件時(shí)，對(duì)資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)特別關(guān)心，可是，只要是有資金回流現(xiàn)象個(gè)人行為就一定歸屬于虛開(kāi)發(fā)票嗎?如果企業(yè)的確無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)票，公司該如何應(yīng)對(duì)?在稅務(wù)行政機(jī)關(guān)嚴(yán)厲查處虛開(kāi)發(fā)票案件的形勢(shì)下，公司又該如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控呢?

一、實(shí)例引進(jìn)：某公司因資金回流，被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票

(一)公司獲得某服務(wù)中心稅票，抵扣增值稅進(jìn)行且所得的稅前扣除

東莞D有限責(zé)任公司成立時(shí)間2015年11月，法人代表是成某，自2016年8月起，在稅務(wù)行政機(jī)關(guān)登記為增值稅一般納稅人。2019年、2020年，東莞D有限責(zé)任公司從鏡湖區(qū)X服務(wù)中心處獲得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票26份，額度總共2,369,632.47元，稅款總共63,060.33元，價(jià)稅合計(jì)為2,432,692.80元。東莞D有限責(zé)任公司在2019年度、2020年度相繼將26份增值稅專(zhuān)用發(fā)票做賬并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，并在國(guó)家稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局某地稅務(wù)局某區(qū)稅務(wù)大隊(duì)申請(qǐng)抵扣稅款63,060.33元。

(二)稅務(wù)稅務(wù)稽查以資金回流評(píng)定虛開(kāi)發(fā)票

我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局某地稅務(wù)局某區(qū)稅務(wù)大隊(duì)根據(jù)帳戶(hù)篩選、財(cái)力運(yùn)轉(zhuǎn)等案件線索，發(fā)覺(jué)東莞D有限責(zé)任公司根據(jù)對(duì)公戶(hù)轉(zhuǎn)帳后，又通過(guò)幾個(gè)關(guān)聯(lián)賬戶(hù)流回到我們公司。由此，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)評(píng)定東莞D有限責(zé)任公司獲得以上26份稅票為虛開(kāi)增值稅票，依規(guī)不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，不可做為所得稅稅前扣除合理合法憑據(jù)，于2022年2月24日做出《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》。

(三)公司缺乏進(jìn)項(xiàng)票，創(chuàng)立個(gè)體工商戶(hù)虛開(kāi)增值稅票

稅務(wù)行政機(jī)關(guān)通過(guò)調(diào)查，發(fā)覺(jué)所謂鏡湖區(qū)X服務(wù)中心系個(gè)體戶(hù)，是D有限公司的員工設(shè)立的。原先，D有限責(zé)任公司缺乏進(jìn)項(xiàng)票，才根據(jù)讓員工開(kāi)設(shè)個(gè)體戶(hù)、虛開(kāi)增值稅票的方式獲得進(jìn)項(xiàng)票。東莞D有限責(zé)任公司和鏡湖區(qū)X服務(wù)中心中間，從未有過(guò)真正貨品買(mǎi)賣(mài)。

(四)公司補(bǔ)繳稅款、稅款滯納金并接到稅務(wù)行政許可

東莞D有限責(zé)任公司接到《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》后，做出二項(xiàng)防范措施：第一步，東莞D有限責(zé)任公司在2022年5月9日作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出63,060.33元，補(bǔ)交相對(duì)應(yīng)稅款滯納金，并且于當(dāng)天補(bǔ)交相對(duì)應(yīng)大城市維護(hù)建設(shè)稅及其稅款滯納金，補(bǔ)交相對(duì)應(yīng)教育附加費(fèi)和地方教育附加;第二步，東莞D有限責(zé)任公司在2022年5月10日，分別對(duì)2019年度所得稅本年度所得稅申報(bào)表和2020年度所得稅本年度所得稅申報(bào)表進(jìn)行申報(bào)調(diào)節(jié)，因?yàn)檎{(diào)整后已為虧本，未造成需補(bǔ)稅金。最后本案的稅務(wù)處理決定為：對(duì)東莞D有限責(zé)任公司接納鏡湖區(qū)X服務(wù)中心的26份虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票導(dǎo)致少繳的增值稅、大城市維護(hù)建設(shè)稅懲處百分之五十的處罰，處罰總共33,106.68元。

(五)總結(jié)：資金回流一定組成虛開(kāi)發(fā)票嗎?公司缺乏進(jìn)項(xiàng)票該如何應(yīng)對(duì)?

結(jié)合實(shí)際，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)一般是在追溯資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中，發(fā)覺(jué)涉案人員公司四流不符合，即單據(jù)流、合同書(shū)流、現(xiàn)金流、貨物流不一致，從而得到企業(yè)沒(méi)有產(chǎn)生真正買(mǎi)賣(mài)卻獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票這一結(jié)果。加上在金稅四期的推動(dòng)下，稅警關(guān)銀四部門(mén)協(xié)同審理案件，金融機(jī)構(gòu)能夠及時(shí)將因涉嫌資金回流的出現(xiàn)異常案件線索消息推送至稅務(wù)單位，使稅務(wù)單位讀取資金回流的證據(jù)十分容易，造成稅務(wù)行政機(jī)關(guān)審理案件時(shí)對(duì)資金回流狀況出現(xiàn)異常靈敏，那樣，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)評(píng)定虛開(kāi)發(fā)票的實(shí)質(zhì)要素到底是什么?公司在無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)票的情形下，又該如何應(yīng)對(duì)呢?

二、虛開(kāi)發(fā)票個(gè)人行為的實(shí)質(zhì)要素

(一)不會(huì)有真實(shí)交易行為是虛開(kāi)發(fā)票的實(shí)質(zhì)要素

稅務(wù)行政機(jī)關(guān)評(píng)定公司存不存在虛開(kāi)增值稅發(fā)票違法犯罪行為時(shí)，應(yīng)緊緊圍繞是不是產(chǎn)生真實(shí)交易行為。即買(mǎi)賣(mài)資產(chǎn)是否真實(shí)、買(mǎi)賣(mài)貨品是否真實(shí)、是否有對(duì)應(yīng)的合同書(shū)、資金往來(lái)證據(jù)、收送貨確認(rèn)書(shū)、運(yùn)輸單據(jù)等給予證明，銀行流水賬單、收付款申請(qǐng)單、收付款記錄等額度是不是對(duì)的上，是不是收付款虛開(kāi)增值稅票服務(wù)費(fèi)等。此外，分辨公司是否具有真實(shí)買(mǎi)賣(mài)產(chǎn)生還應(yīng)當(dāng)從完備的涉案人員買(mǎi)賣(mài)傳動(dòng)鏈條開(kāi)展鑒別，切勿切斷買(mǎi)賣(mài)傳動(dòng)鏈條，從某一筆買(mǎi)賣(mài)片面性、獨(dú)立地判定。

(二)資金回流并不是公司虛開(kāi)發(fā)票的實(shí)質(zhì)要素

在生產(chǎn)活動(dòng)活躍的時(shí)下，有很多種反向的資金支付現(xiàn)象發(fā)生，例如電子交易平臺(tái)里的申請(qǐng)退貨個(gè)人行為、例如由于毀約所發(fā)生的反向付款、又比如定金返還的反向付款等，由此，對(duì)資金回流不可以機(jī)械自動(dòng)化了解。鑒于此，即然資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)展現(xiàn)各種不同情況，也就不可以把它粗魯認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅發(fā)票的實(shí)質(zhì)要素。

三、公司無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)票的稅務(wù)解決

結(jié)合實(shí)際，確實(shí)有些公司無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)票，例如廢舊物資回收領(lǐng)域、建筑業(yè)、砂石行業(yè)等行業(yè)，因其上游供應(yīng)商多見(jiàn)股民，造成進(jìn)項(xiàng)票無(wú)法獲得;又比如給予廣告推廣、咨詢(xún)策劃等會(huì)計(jì)事務(wù)所、廣告?zhèn)髅焦?，在提供這種服務(wù)時(shí)，受眾人群也挺分散化，也會(huì)有一些進(jìn)項(xiàng)票無(wú)法獲得的困擾。一旦進(jìn)項(xiàng)票不夠，就會(huì)造成公司的稅賦壓力太大，這兒詳細(xì)介紹幾類(lèi)合規(guī)的填補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)票不足的解決計(jì)劃方案。

(一)設(shè)立公司期間的稅務(wù)解決

從地區(qū)稅賦區(qū)別角度來(lái)看，設(shè)立公司之際能選在稅收優(yōu)惠園區(qū)內(nèi)。有時(shí)候當(dāng)?shù)卣疄榱四苷猩桃Y工作、吸引住公司推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、推動(dòng)本地就業(yè)形勢(shì)的改善，會(huì)設(shè)定一些特惠產(chǎn)業(yè)園區(qū)，以免去其應(yīng)該繳納的全部或部分稅金，或是按照其繳納稅費(fèi)的一定比例給與退還等，進(jìn)而減輕企業(yè)負(fù)稅的形式吸引住企業(yè)入駐。

(二)企業(yè)運(yùn)營(yíng)期間的稅務(wù)解決

找稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開(kāi)票：如今在我國(guó)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)為了能稅收征管便捷，是適用代開(kāi)票的，在各地的辦稅服務(wù)大廳的對(duì)話框，遞交稅務(wù)申報(bào)單等必需材料、申請(qǐng)繳納稅費(fèi)、領(lǐng)到稅票就可以。

將業(yè)務(wù)工程分包。如果公司某一部分業(yè)務(wù)流程無(wú)法為公司獲得進(jìn)項(xiàng)票，并且是企業(yè)單核心業(yè)務(wù)流程，就會(huì)造成企業(yè)稅務(wù)成本費(fèi)太高，公司可以選擇將這一部分工程分包出來(lái)，根據(jù)承包單位給企業(yè)開(kāi)票，為此來(lái)緩解企業(yè)自身缺票難題。

四、虛開(kāi)發(fā)票案件的法律風(fēng)險(xiǎn)防范與解決

(一)行政部門(mén)時(shí)期的虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防控

當(dāng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)覺(jué)得公司存有因涉嫌虛開(kāi)增值稅發(fā)票的問(wèn)題時(shí)，會(huì)通告企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)查驗(yàn)。這時(shí)能以做出《稅務(wù)處理決定書(shū)》、《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》為分界線，分成三個(gè)階段。

在稅務(wù)行政機(jī)關(guān)并未做出《稅務(wù)處理決定書(shū)》、《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》以前，代表著此案已經(jīng)檢查中，未取得最終的可預(yù)測(cè)性建議，這時(shí)，經(jīng)營(yíng)者除開(kāi)相互配合稅務(wù)行政機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查主題活動(dòng)以外，也有如下所示好多個(gè)安全風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)注意：

第一、企業(yè)需要對(duì)客觀事實(shí)開(kāi)展客觀性闡述。如果存在真正買(mǎi)賣(mài)，應(yīng)當(dāng)關(guān)鍵遞交能證明歸屬于真正交易的證明文件，包含但是不限于合同書(shū)、資金往來(lái)證據(jù)、收送貨確認(rèn)書(shū)、運(yùn)輸單據(jù)、銀行流水賬單、收付款申請(qǐng)單、收付款記錄，及其與此相匹配的稅票來(lái)證明買(mǎi)賣(mài)的真實(shí)性。假如買(mǎi)賣(mài)并未產(chǎn)生，公司應(yīng)當(dāng)提交相對(duì)應(yīng)的證據(jù)，是否屬于可以直接給出發(fā)票的獨(dú)特情況，例如實(shí)務(wù)中，許多企業(yè)為確保貨品交易的成功或避開(kāi)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，總會(huì)應(yīng)用“先開(kāi)稅票、后付款”的交易規(guī)則，也會(huì)造成增值發(fā)票早已給出，可是買(mǎi)賣(mài)還沒(méi)有開(kāi)始的情況出現(xiàn)。

第二、準(zhǔn)備充分納稅擔(dān)保。假如稅務(wù)行政機(jī)關(guān)側(cè)重于評(píng)定公司虛開(kāi)增值稅發(fā)票，不采納公司闡述，那樣提前準(zhǔn)備好納稅擔(dān)保，能夠防患于未然，以防稅務(wù)行政機(jī)關(guān)采用以下稅收保全措施：通知函經(jīng)營(yíng)者開(kāi)戶(hù)行或是其他金融機(jī)構(gòu)凍潔納稅人額度等同于應(yīng)納稅款的儲(chǔ)蓄;扣留、封查納稅人使用價(jià)值等同于應(yīng)納稅款的商品、貨品或者其它資產(chǎn)。

在稅務(wù)行政機(jī)關(guān)已做出《稅務(wù)處理決定書(shū)》、《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》以后，如對(duì)確定中的內(nèi)容有異議，需及時(shí)提到行政裁決程序流程。這時(shí)，必須重點(diǎn)關(guān)注的是“2個(gè)外置”程序流程，即對(duì)處分決定提到行政復(fù)議前，需優(yōu)先繳納稅費(fèi)、稅款滯納金，若乏力繳納的，根據(jù)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《納稅擔(dān)保試行辦法》的規(guī)定，給予納稅擔(dān)保，填好貸款擔(dān)保公文，并后附貸款擔(dān)保資產(chǎn)材料影印件。

(二)刑事案件時(shí)期的虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

在公安部門(mén)干預(yù)的情形下，涉案人員被告方也會(huì)受到公安部門(mén)的口頭傳喚，這時(shí)，需要注意：最先，如實(shí)回答刑偵的提問(wèn)，不要作虛假陳述;次之，用心核查詢(xún)問(wèn)筆錄，一旦發(fā)現(xiàn)和自己描述不符或者有可能引起分歧的區(qū)域，解決偵查機(jī)關(guān)立即表明，更改為和自己闡述一致，并沒(méi)有分歧內(nèi)容;最終，也是最重要的一點(diǎn)，理應(yīng)盡早授權(quán)委托更專(zhuān)業(yè)的侓師干預(yù)，最好是在公安部門(mén)報(bào)請(qǐng)人民檢察院批捕以前，由侓師從專(zhuān)業(yè)、有益的視角開(kāi)展辯解。

在審查起訴階段，辯護(hù)律師能通過(guò)判卷進(jìn)行下列前期準(zhǔn)備工作：最先，全面掌握案件檔案，核算直接證據(jù)，從這當(dāng)中鑒別、找尋控方證明管理體系系統(tǒng)漏洞;次之，辯護(hù)律師也可以根據(jù)案件材料原材料制訂最優(yōu)方案以便陷入窘境的納稅人挑選，給與經(jīng)營(yíng)者具體高效的提議，對(duì)案件邁向給與預(yù)測(cè)分析評(píng)定，在法律框架內(nèi)為經(jīng)營(yíng)者爭(zhēng)得最佳結(jié)論;最終，辯護(hù)律師可以辦調(diào)取證據(jù)，搭建罪輕或是沒(méi)罪的證據(jù)管理體系。