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序言 在稅務(wù)服務(wù)項目的過程當中，大家發(fā)現(xiàn)很多關(guān)聯(lián)企業(yè)中間資產(chǎn)借款的狀況，關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款很有可能藏著巨大稅務(wù)風(fēng)險性。文中我們將要對關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的各種各樣情況開展稅收剖析，以提醒諸位公司財會人員關(guān)心此類稅務(wù)風(fēng)險。

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)資產(chǎn)借款的方式

關(guān)聯(lián)企業(yè)資產(chǎn)貸款方式關(guān)鍵分為兩種狀況：

(一)關(guān)聯(lián)企業(yè)免費貸款

(二)關(guān)聯(lián)企業(yè)有償服務(wù)貸款

二、關(guān)聯(lián)企業(yè)免費貸款情況下的稅務(wù)風(fēng)險剖析

按照現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，關(guān)聯(lián)企業(yè)免費貸款在所得稅上可以可用免稅政策的政策優(yōu)惠，但所得稅上需要確保免費貸款合乎自覺性交易原則，不然仍然存在被納稅調(diào)整風(fēng)險。

(一)稅款相關(guān)政策

1、所得稅：關(guān)聯(lián)公司中間免費貸款除開發(fā)生在集團公司內(nèi)企業(yè)(含集團公司)中間外，應(yīng)視同銷售征繳所得稅。

(1)視同銷售增值稅的政策依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財務(wù)〔2016〕36號附近1，下稱實施細則)第十四條第一項規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)項目、固定資產(chǎn)或是房產(chǎn)：(一)企業(yè)或是個體戶向其他單位或者個人免費提供幫助，但用來公益慈善或者以廣大群眾為對象的除外。

(2)增值稅免稅的政策依據(jù)：依據(jù)《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)確立養(yǎng)老院增值稅免稅等政策的通知》第三條明文規(guī)定：自2019年2月1日至2020年12月31日，對集團公司內(nèi)企業(yè)(含集團公司)中間的資金免費借款個人行為，增值稅免稅。依據(jù)《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)增加一部分稅收政策執(zhí)行期限的公告》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第6號)文件的要求，集團公司內(nèi)企業(yè)(含集團公司)中間的資金免費借款個人行為，增值稅免稅的政策執(zhí)行期限已延長至2023年12月31日。因而，能夠確立符合條件的集團公司企業(yè)內(nèi)免費借款的行為是增值稅免稅的。

2、所得稅：依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條的規(guī)定：“公司與其說關(guān)聯(lián)企業(yè)公司間的業(yè)務(wù)往來，不符獨立交易原則而減少公司或者其關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅收入或是收入額的，稅務(wù)行政機關(guān)有權(quán)利依照有效方式調(diào)節(jié)。”又依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布<尤其繳稅調(diào)研調(diào)節(jié)及彼此商議應(yīng)用程序管理方法>的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2017年第6號)第三十八條要求，實際稅負同樣的地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)中間的交易，只需該買賣沒有直接或是間接性造成我國整體財政收入的降低，正常情況下未作特別納稅調(diào)整。這也就意味著，稅務(wù)局能夠?qū)Y產(chǎn)借出去方的企業(yè)所得稅開展納稅調(diào)整，要求其依照獨立交易原則繳納企業(yè)所得稅。

3、個稅：《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于規(guī)范投資者個稅征收管理的通知》(財務(wù)〔2003〕158號)第二條要求，有關(guān)投資者以其投資的公司(個人獨資、合伙制企業(yè)以外)貸款長時間不還的處理事情，納稅年度內(nèi)投資者以其創(chuàng)投企業(yè)(個人獨資、合伙制企業(yè)以外)貸款，在該納稅年度終了后既不償還，又未用以企業(yè)經(jīng)營的，其未歸還的貸款可視為企業(yè)對投資者的紅利分派，按照“貸款利息、股利分配、紅利所得”工程計稅個稅。又依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好<個稅管理條例>的通知》(國稅發(fā)〔2005〕120號)要求，提升投資者以其項目投資企業(yè)借款的管理，對限期超過一年，又未用以企業(yè)經(jīng)營的貸款，嚴苛按照有關(guān)規(guī)定繳稅。有關(guān)企業(yè)和個人投資人以前的資金借貸的稅務(wù)難題的規(guī)定相對性確立，下面不想做進行。

(二)稅收優(yōu)惠政策的掌握和理解

1、所得稅：按照現(xiàn)行的政策規(guī)定，增值稅免稅的行為對象為“對集團公司內(nèi)企業(yè)(含集團公司)中間的資金免費借款個人行為，增值稅免稅。”如若想可用增值稅免稅現(xiàn)行政策，必須確保此次免費借款的交易雙方歸屬于“集團公司內(nèi)企業(yè)中間”，那樣什么是集團公司呢?需要什么資料證實歸屬于集團公司?是否需要向稅務(wù)局報送材料才能享受稅收優(yōu)惠政策呢?

(1)集團公司的定義及標準

依據(jù)國家市場監(jiān)督管理總局公布《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》第三條要求，集團公司是指以資產(chǎn)為基本聯(lián)接橋梁的關(guān)聯(lián)公司為主導(dǎo)，以集團章程為一同行為準則的總公司、分公司、控股子公司及其他成員企業(yè)或組織共同組成的具有一定規(guī)模的公司法人聯(lián)合。集團公司不具備企業(yè)法人資格。第五條要求，集團公司應(yīng)當具備下列條件：

1)集團公司的母公司注冊資金在5000萬元人民幣之上，并起碼有著5家分公司;

2)總公司和他的兒子公司的注冊資產(chǎn)合計在1億元人民幣之上;

3)集團公司領(lǐng)導(dǎo)小組均具有法人資格。

(2)集團公司的證明文件

在《國務(wù)院關(guān)于取消一批行政許可的決定》(國發(fā)〔2018〕28號)注銷集團公司審批登記后，集團母公司應(yīng)按照市場監(jiān)管部門的需求，將集團公司名稱及集團人員信息內(nèi)容通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示。原已經(jīng)取得《企業(yè)集團登記證》的，可不會再公示公告。依據(jù)《市場監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》(國市場監(jiān)督企注〔2018〕139號)相關(guān)規(guī)定，自2018年9月1日起，公司不需要再申請辦理集團公司審批登記和申請辦理《企業(yè)集團登記證》。總公司可以辦在企業(yè)名字中應(yīng)用“集團公司”字眼，并通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示集團公司信息內(nèi)容。因而，是否屬于集團公司組員要以集團母公司通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公示的信息內(nèi)容為標準，或者以已經(jīng)取得的《企業(yè)集團登記證》為標準。

(3)材料提交規(guī)定

高新企業(yè)申報享有此項特惠不用申報附列材料。根據(jù)我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公布的“減免稅政策編碼文件目錄”，“集團公司內(nèi)企業(yè)中間的資金免費借款增值稅免稅特惠”減少特性編碼1083917。

2、所得稅：按照目前所得稅的有關(guān)規(guī)定，即便合乎集團公司間的免費貸款，也會因為不符自覺性交易原則所以被稅務(wù)行政機關(guān)調(diào)節(jié)，此外實務(wù)中針對資產(chǎn)免費借款，稅務(wù)行政機關(guān)還會繼續(xù)以“與收益無關(guān)的開支”的形式進行調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)原因為：資金的借出去方如存有從銀行借入資金，具體免費出出借關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)用，未用作企業(yè)生產(chǎn)運營，稅務(wù)行政機關(guān)會判斷具體占用資金的利息支出歸屬于與企業(yè)獲得收益無關(guān)的開支，不可抵扣。針對關(guān)聯(lián)企業(yè)間的免費貸款所適用的調(diào)節(jié)方法，稅務(wù)行政機關(guān)如果在“與收益不相干開支”的形式進行調(diào)節(jié)，公司難以根據(jù)“實際稅負”的解釋來避免納稅調(diào)整。因而小編認為針對關(guān)聯(lián)企業(yè)間的免費貸款以“存不存在實際稅負差別”來判定是不是做納稅調(diào)整更加適合。

如何判定實際稅負?實際稅負的計算為企業(yè)的具體應(yīng)納所得稅額除于應(yīng)納稅額比例。那如果簡單依照計算公式和理解，我們會發(fā)現(xiàn)大部分關(guān)聯(lián)企業(yè)間的實際稅負都是不一樣的，那樣實務(wù)中如何判定呢?

一般實務(wù)操作中根據(jù)對借貸雙方的企業(yè)所得稅稅率、損失和贏利情況、享受的稅收政策來判定存不存在實際稅負差別，在這里付款申請改動，資金借貸方不計入利息費用，也會導(dǎo)致相對應(yīng)所得稅記稅收入額會減少，并導(dǎo)致本期稅金降低。這種情形下能被認定為不符獨立交易原則，有向存有贏虧差別及稅收優(yōu)惠政策差異的公司遷移盈利的嫌疑，可能會導(dǎo)致被納稅調(diào)整風(fēng)險。

對于無息借款的納稅調(diào)整，稅務(wù)行政機關(guān)一般會按照金融機構(gòu)(實務(wù)中通常是金融機構(gòu))同時期類似利率水平核準利息費用。若被納稅調(diào)整，因為集團公司內(nèi)企業(yè)中間資產(chǎn)免費借款個人行為增值稅免稅現(xiàn)行政策，那樣借貸雙方企業(yè)所得稅層面怎樣處理?一方是不是按獨立交易原則積極調(diào)節(jié)應(yīng)納稅收入或是收入額，另一方相對應(yīng)調(diào)減利息費用?必要時這般解決，利息費用調(diào)減的一方，必須得到稅票即可扣減么?

小編認為針對借貸雙方來講，借出去方確定利息費用，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅額;與此同時另一方面籌集資金中應(yīng)以同樣額度確定利息費用，理應(yīng)核減應(yīng)納稅額。此筆利息費用的扣減不可以取得稅票做為扣減的重要依據(jù)。

三、關(guān)聯(lián)企業(yè)有償服務(wù)貸款情況下的稅務(wù)風(fēng)險剖析

(一)所得稅層面可能存在的風(fēng)險性

針對有償服務(wù)資金借貸業(yè)務(wù)流程，貸入方要密切關(guān)注存不存在付款年利率太高、超占比稅前列支利息的難題、利息費用是不是取得相應(yīng)的發(fā)票，防止有償服務(wù)貸款開支沒法抵扣的稅務(wù)風(fēng)險性;借出去方要密切關(guān)注存不存在年利率過低的狀況，防止有償服務(wù)融資業(yè)務(wù)未遵照獨立交易原則而發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險性。

1、利息費用抵扣必須掌握自覺性交易原則的情形下，還需要注意以下幾個方面來防治涉稅風(fēng)險：

(1)貸款年利率：參考金融機構(gòu)同時期類似銀行貸款利率。

(2)留意債資比難題：接納關(guān)聯(lián)企業(yè)債權(quán)性投資與其說權(quán)益性投資比例為金融機構(gòu)為5:1;其他公司為2:1。

(3)合規(guī)管理稅前扣除憑證：全額的獲得借出去方開具的貸款利息稅票

2、針對利息費用所得稅抵扣的規(guī)定，公司可以參考如下所示稅款要求：

(1)依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條要求：“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息費用，不得超過依照金融機構(gòu)同時期類似貸款利率計算的數(shù)額的一部分準許扣減。”

(2)依據(jù)《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用稅前扣除標準相關(guān)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(稅務(wù)[2008]121號)的有關(guān)規(guī)定，①在預(yù)估應(yīng)納稅所額時，公司具體支付給關(guān)聯(lián)方的利息費用，不得超過下列要求比例和稅收法律以及實施細則相關(guān)規(guī)定計算的一部分，準許扣減，超過的一部分不得在產(chǎn)生本期和之后本年度扣減。公司具體支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息費用，除合乎本通知第二條要求外，其接納關(guān)聯(lián)企業(yè)債權(quán)性投資與其說權(quán)益性投資比例為：金融機構(gòu)為5:1;其他公司為2:1。②公司如果能依照稅收法律以及實施細則的相關(guān)規(guī)定給予背景資料，并說明有關(guān)買賣主題活動合乎獨立交易原則的;或是該企業(yè)的實際稅負不超過地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)的，其實際支付給地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息費用，在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時準許扣減。

(3)依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2018年第28號)第九條要求：“公司在地區(qū)所發(fā)生的開支新項目歸屬于所得稅應(yīng)稅項目的，另一方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其開支以稅票(包含按規(guī)定由稅務(wù)行政機關(guān)代開票的發(fā)票)做為稅前扣除憑證。”

(二)所得稅層面可能存在的風(fēng)險性

文中有關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)資產(chǎn)有償服務(wù)借款前提下，必須報請公司關(guān)心的升值增值稅的風(fēng)險性為：統(tǒng)借統(tǒng)還政策的可用風(fēng)險性。

1、統(tǒng)借統(tǒng)還增值稅免征政策依據(jù)

依據(jù)《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅試點的通告》(財務(wù)〔2016〕)36號)文件附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》要求，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)流程，就是指：(1)集團公司或是集團公司里的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν忾_放發(fā)行股票獲得資產(chǎn)后，將所借資產(chǎn)分拔給下級單位(包含獨立核算單位和非獨立核算單位，相同)，向下級單位扣除用以償還金融企業(yè)或債券購買方利息的業(yè)務(wù)。(2)集團公司向金融機構(gòu)借款或?qū)ν忾_放發(fā)行股票獲得資產(chǎn)后，由公司隸屬會計公司與企業(yè)集團公司或是集團公司內(nèi)下級單位簽署統(tǒng)借統(tǒng)還借款合同并分拔資產(chǎn)，向企業(yè)或是集團公司內(nèi)下屬單位扣除利息，再委托付款集團公司，由企業(yè)統(tǒng)一償還金融企業(yè)或債券購買方的業(yè)務(wù)流程。統(tǒng)借方位資產(chǎn)使用單位收取的貸款利息，高過支付給金融機構(gòu)借款利率水平或是支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額的繳納增值稅。

2、實務(wù)中存有以下的狀況，存有稅務(wù)風(fēng)險性：

(1)不符集團公司或是集團公司里的核心企業(yè)界定的現(xiàn)象;

(2)獲得的資金不屬金融機構(gòu)借款或是對外開放發(fā)行債券的狀況;

(3)貸款年利率超出金融機構(gòu)借款利率水平或是支付的債券票面利率水平的狀況;

(4)關(guān)聯(lián)企業(yè)資產(chǎn)貸款之日先于統(tǒng)借貸方金融機構(gòu)借款時長的現(xiàn)象;

(5)金融機構(gòu)借款與關(guān)聯(lián)企業(yè)資產(chǎn)貸款沒法一一對應(yīng)，存有多對一或是多對多的現(xiàn)象。

關(guān)聯(lián)企業(yè)資產(chǎn)貸款稅收難題盤根錯節(jié)，公司在日常的經(jīng)營活動中必須對本企業(yè)內(nèi)所發(fā)生的關(guān)聯(lián)企業(yè)資金占用費的可能存在的涉稅風(fēng)險十分重視，假如依據(jù)事前的判斷存在較大的稅務(wù)風(fēng)險的，還要提前進行稅收規(guī)劃。