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工程項(xiàng)目項(xiàng)目備案前期工程費(fèi)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)解決

依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號(hào)——工程項(xiàng)目》(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)〔2010〕11號(hào))要求，工程項(xiàng)目，指公司自主或是授權(quán)委托其他部門進(jìn)行的修建、設(shè)備安裝工程。工程項(xiàng)目從有意向到根據(jù)立項(xiàng)審批，在項(xiàng)目立項(xiàng)早期會(huì)發(fā)生有關(guān)的調(diào)查、資詢等費(fèi)用。華律網(wǎng)小編對(duì)工程項(xiàng)目備案前期工程費(fèi)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)解決剖析如下所示。

賬務(wù)處理

工程項(xiàng)目因企業(yè)內(nèi)控管理和外部監(jiān)管要求不同，存有順利完成立項(xiàng)審批而執(zhí)行和未通過(guò)立項(xiàng)審批的2種很有可能。根據(jù)立項(xiàng)審批而執(zhí)行的項(xiàng)目，所發(fā)生的前期工程費(fèi)應(yīng)予以遞延所得稅。對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)早期不可以分辨能否根據(jù)審批的新項(xiàng)目，項(xiàng)目備案前期工程費(fèi)可以從公司營(yíng)業(yè)費(fèi)用中稅前列支，待新項(xiàng)目得到審批后，再轉(zhuǎn)到項(xiàng)目費(fèi)用給予遞延所得稅。

一、預(yù)估可以通過(guò)審批的新項(xiàng)目。項(xiàng)目備案前期工程費(fèi)立即給予遞延所得稅，根據(jù)“在建項(xiàng)目”學(xué)科計(jì)算，即借記“在建項(xiàng)目”學(xué)科，貸記“存款”等科目;假如新項(xiàng)目最后無(wú)法根據(jù)審核項(xiàng)目立項(xiàng)，將“在建項(xiàng)目”賬戶余額轉(zhuǎn)到“營(yíng)業(yè)外收入”。

二、項(xiàng)目立項(xiàng)早期不可以分辨能否根據(jù)審批的新項(xiàng)目。項(xiàng)目備案前期工程費(fèi)，公司可以通過(guò)“期間費(fèi)用”學(xué)科計(jì)算，即借記“期間費(fèi)用”學(xué)科，假如具有可抵扣增值稅條件的，借記“應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”學(xué)科，貸記“存款”等科目。

1.如果當(dāng)年根據(jù)立項(xiàng)目審批，將相對(duì)應(yīng)的“期間費(fèi)用”賬戶余額轉(zhuǎn)到“在建項(xiàng)目”學(xué)科，已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出到“在建項(xiàng)目”學(xué)科。

2.假如跨年夜根據(jù)審核。依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》要求，做為早期差錯(cuò)更正解決，并具體分析前期差錯(cuò)的必要性而進(jìn)行不一樣賬務(wù)處理。

(1)做為不重要的前期差錯(cuò)的處理。公司無(wú)需要調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)節(jié)發(fā)覺(jué)本期與早期同樣的相關(guān)項(xiàng)目。將要相對(duì)應(yīng)的“期間費(fèi)用”賬戶余額轉(zhuǎn)到“在建項(xiàng)目”學(xué)科，并將已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出到“在建項(xiàng)目”學(xué)科。

(2)作為重要的前期差錯(cuò)的處理。應(yīng)當(dāng)則在發(fā)覺(jué)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告中，調(diào)節(jié)早期比較數(shù)據(jù)，開展追朔更改。即借記“在建項(xiàng)目”學(xué)科，調(diào)節(jié)“未分配利潤(rùn)”、“法定盈余公積”“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”學(xué)科，并將已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出到“在建項(xiàng)目”學(xué)科。

稅務(wù)解決

一、用對(duì)“營(yíng)改增政策”示范點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策。依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于在全國(guó)各地進(jìn)行交通業(yè)和部分服務(wù)業(yè)增值稅改征所得稅示范點(diǎn)稅款政策的通知》(稅務(wù)〔2013〕37號(hào))，自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行交通業(yè)和部分服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增政策”示范點(diǎn)。接納公證服務(wù)咨詢，符合條件的可抵扣增值稅。與此同時(shí)，該文件規(guī)定，適用于非所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或是應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅，不可從銷項(xiàng)稅額中抵稅。非所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目，指非所得稅應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)(發(fā)明專利、非專利技術(shù)、信譽(yù)、注冊(cè)商標(biāo)、版權(quán)以外)、銷售不動(dòng)產(chǎn)及其房產(chǎn)在建項(xiàng)目。非所得稅應(yīng)稅服務(wù)，指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》列出新項(xiàng)目之外的增值稅應(yīng)稅服務(wù)。房產(chǎn)，指不可以挪動(dòng)或是挪動(dòng)后也會(huì)引起特性、樣子改變的資產(chǎn)，包含房屋建筑、建筑物和其它土地資源附屬物。經(jīng)營(yíng)者新創(chuàng)建、改造、改建、整修和裝飾房產(chǎn)，均屬于房產(chǎn)在建項(xiàng)目。因而，對(duì)增值稅一般納稅人，工程項(xiàng)目項(xiàng)目備案早期不可以判斷是否根據(jù)審批的新項(xiàng)目，在支付前期工程費(fèi)時(shí)，合乎抵稅條件的，可抵扣增值稅，待立項(xiàng)審批成功后，再作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

二、抵扣現(xiàn)行政策。依據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第25號(hào))第三十二條要求，在建項(xiàng)目被叫停、損毀損害，向其工程項(xiàng)目投資帳面價(jià)值扣減折舊后的余額，應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)材料確定：(一)工程項(xiàng)目投資帳面價(jià)值明確根據(jù);(二)工程項(xiàng)目被叫停緣故表明及材料證明;(三)因產(chǎn)品質(zhì)量緣故被叫停、損毀的工程項(xiàng)目和因洪澇災(zāi)害和意外事件被叫停、損毀的工程項(xiàng)目，應(yīng)出示技術(shù)專業(yè)技術(shù)檢查鑒定意見(jiàn)和責(zé)任認(rèn)定、賠付狀況的說(shuō)明等。公司預(yù)估可以通過(guò)審批的新項(xiàng)目，如具體未通過(guò)立項(xiàng)審批，公司核算在“在建項(xiàng)目”的開支，應(yīng)按照要求搞好抵扣工作中。

專業(yè)知識(shí)拓展

建設(shè)工程項(xiàng)目投資效益

可以分為競(jìng)爭(zhēng)新項(xiàng)目、基本性項(xiàng)目和公益性項(xiàng)目

（1）競(jìng)爭(zhēng)新項(xiàng)目。主要指投資效益非常高、競(jìng)爭(zhēng)比較強(qiáng)的一般性項(xiàng)目建設(shè)。這種項(xiàng)目建設(shè)應(yīng)以企業(yè)做為基本上投資主體，由企業(yè)自主決策、自擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）基本性新項(xiàng)目。主要指具備當(dāng)然行業(yè)壟斷、開發(fā)周期長(zhǎng)、投資總額大而盈利低的基礎(chǔ)設(shè)施和需要政府部門關(guān)鍵幫扶的一部分基礎(chǔ)工業(yè)新項(xiàng)目，及其立即提高綜合國(guó)力的合乎經(jīng)濟(jì)規(guī)模的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)新項(xiàng)目。對(duì)于這類新項(xiàng)目，關(guān)鍵應(yīng)當(dāng)由政府部門集中化必須的資金、物力資源，根據(jù)人民團(tuán)體進(jìn)行投資。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)普遍消化吸收地區(qū)、公司進(jìn)行注資，有時(shí)候還可以消化吸收外商投資。

（3）公益性項(xiàng)目。主要包含高新科技、文化藝術(shù)、環(huán)境衛(wèi)生、體育運(yùn)動(dòng)和環(huán)保等設(shè)施，公、檢、法等政權(quán)機(jī)關(guān)及其政府部門、社團(tuán)組織辦公設(shè)施，軍隊(duì)建設(shè)等。公益性項(xiàng)目的投資主要是由政府部門用財(cái)政性資金安排的新項(xiàng)目。

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