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作為我國(guó)極為重要的翠綠色稅收法規(guī)，環(huán)保稅法自實(shí)行至今，對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的改善也起到了極為重要的推動(dòng)作用。經(jīng)營(yíng)者對(duì)環(huán)保稅法也十分重視。但是，小編在實(shí)務(wù)中發(fā)覺(jué)，一些經(jīng)營(yíng)者忽略了一些環(huán)境稅應(yīng)稅項(xiàng)目按項(xiàng)申報(bào)的要求，增添了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)例

近日，山東一家商業(yè)企業(yè)A公司接到本地負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)有關(guān)施工揚(yáng)塵環(huán)境稅的催報(bào)催繳通知，企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)于此事卻一頭霧水，不清楚為什么必須申請(qǐng)交納環(huán)境稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)，該公司于2020年11月在園區(qū)內(nèi)新創(chuàng)建飯?zhí)?，因?yàn)槲窗凑找?guī)定從總體上新創(chuàng)建個(gè)人行為測(cè)算交納環(huán)境稅，引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)行政策

依據(jù)環(huán)保稅法第二條要求，在中華共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的別的水域，直接向自然環(huán)境排出應(yīng)納稅額污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其它生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，為環(huán)境稅的納稅人，理應(yīng)依照本法要求交納環(huán)境稅。A公司為企業(yè)單位，其新創(chuàng)建飯?zhí)铆h(huán)節(jié)中造成一般性煙塵，歸屬于直接向自然環(huán)境排出應(yīng)納稅額污染物的個(gè)人行為，理應(yīng)從總體上直接向自然環(huán)境排放的一般性煙塵測(cè)算交納環(huán)境稅。

從申報(bào)方式看來(lái)，環(huán)境稅主要分按季申報(bào)和按項(xiàng)申請(qǐng)兩種方式。環(huán)保稅法第十八條要求，環(huán)境稅分月測(cè)算，按季申請(qǐng)交納。不能按固定期限測(cè)算繳納的，可按照次申請(qǐng)交納。

與此同時(shí)，融合環(huán)保稅法第十九條對(duì)申報(bào)期限的規(guī)定看來(lái)，針對(duì)按季申報(bào)的應(yīng)稅行為，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)每月各自測(cè)算其應(yīng)繳環(huán)境保護(hù)稅款，在月度終結(jié)之日起十五日內(nèi)匯總申報(bào)。與此相對(duì)的，按項(xiàng)申報(bào)的應(yīng)納稅額污水處理個(gè)人行為，不具備變動(dòng)性或是規(guī)律性，不能像按季申請(qǐng)那般根據(jù)固定期限測(cè)算交納，歸屬于經(jīng)營(yíng)者不經(jīng)意所發(fā)生的應(yīng)納稅額污水處理個(gè)人行為，或者未列入基本生產(chǎn)工藝流程及運(yùn)轉(zhuǎn)工作中而引起的應(yīng)納稅額污水處理個(gè)人行為。這種污水處理個(gè)人行為必須按項(xiàng)申請(qǐng)，并應(yīng)在納稅時(shí)間產(chǎn)生之日起十五日內(nèi)辦理納稅申報(bào)并繳納稅費(fèi)。

剖析

新創(chuàng)建工程施工等偶發(fā)性的應(yīng)納稅額污水處理個(gè)人行為，工業(yè)區(qū)鋼結(jié)構(gòu)焊接等加工過(guò)程中所發(fā)生的一般性煙塵排出個(gè)人行為，及其工業(yè)區(qū)設(shè)備防腐工作環(huán)節(jié)中所發(fā)生的苯、二甲苯、二甲苯等化學(xué)物質(zhì)的蒸發(fā)——這種污水處理個(gè)人行為歸屬于環(huán)境稅的應(yīng)納稅額范圍，又是在非傳統(tǒng)、不定期的生產(chǎn)制造作業(yè)活動(dòng)中產(chǎn)生的，排出時(shí)間不會(huì)固定不動(dòng)，理應(yīng)遵照環(huán)保稅法“不能按固定期限測(cè)算繳納的，可以按次申請(qǐng)交納”的規(guī)定，按項(xiàng)申請(qǐng)交納環(huán)境稅。

值得關(guān)注的是，一部分經(jīng)營(yíng)者自身生產(chǎn)工藝流程歸屬于以上應(yīng)納稅額污水處理行為的，是基本生產(chǎn)作業(yè)個(gè)人行為，仍應(yīng)當(dāng)選用按季申報(bào)的方法申請(qǐng)交納環(huán)境稅。比如，建筑工程公司或房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商進(jìn)行建筑工程施工業(yè)務(wù)流程，造船公司開(kāi)展鋼構(gòu)加工、表面涂裝等船舶設(shè)計(jì)加工工藝，這種基本污水處理個(gè)人行為并不是偶然所產(chǎn)生的，對(duì)有關(guān)經(jīng)營(yíng)者而言，立即選用按季申報(bào)方式就可以。

總的來(lái)說(shuō)，A公司新創(chuàng)建食堂的個(gè)人行為，施工過(guò)程中，也會(huì)產(chǎn)生煙塵等污染源，并直接向自然環(huán)境排出，歸屬于必須測(cè)算交納環(huán)境稅的應(yīng)稅行為。因其排出個(gè)人行為所發(fā)生的時(shí)長(zhǎng)具備隨機(jī)性，應(yīng)按照次開(kāi)展環(huán)境稅的稅務(wù)申報(bào)。

針對(duì)新創(chuàng)建個(gè)人行為環(huán)境稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，每個(gè)地方會(huì)有不同要求。以山東舉例，經(jīng)營(yíng)者先要依照本地環(huán)境保護(hù)稅定額征收管理?xiàng)l例所明確的施工揚(yáng)塵污水處理特征根系數(shù)表，選擇相匹配指數(shù)，依照施工工地采取的具體揚(yáng)塵污染控制方法，對(duì)工地?fù)P塵造成量指數(shù)進(jìn)行相應(yīng)的減少，隨后乘于其建筑工程施工總面積，計(jì)算出一般性煙塵的消耗量，再根據(jù)消耗量計(jì)算出對(duì)應(yīng)的污染當(dāng)量數(shù)，相對(duì)應(yīng)計(jì)算出應(yīng)繳納的環(huán)境稅稅款。

需注意，針對(duì)施工單位和承包單位而言，究竟哪位環(huán)境稅的納稅人，不一樣省份要求各有不同，如山東明文規(guī)定由各種工程建設(shè)的承包單位(含代建方)交納施工揚(yáng)塵的環(huán)境稅。做為承包單位，A公司應(yīng)交納施工揚(yáng)塵的環(huán)境稅。

提示

小編實(shí)地走訪看到，一些經(jīng)營(yíng)者除基本工作充分考慮有關(guān)污水處理方法外，在臨時(shí)性產(chǎn)生應(yīng)納稅額污水處理行為時(shí)，容易忽略該類(lèi)污水處理行為的環(huán)境稅稅務(wù)申報(bào)。尤其是是非非制造業(yè)企業(yè)，對(duì)環(huán)境稅的稅收個(gè)人行為處理辦法相對(duì)性生疏，容易忽略有關(guān)的稅務(wù)解決。

小編提議，企業(yè)事業(yè)單位的稅務(wù)工作人員在申請(qǐng)環(huán)境稅時(shí)，能通過(guò)有關(guān)會(huì)計(jì)協(xié)助方式，來(lái)幫助分辨本期有無(wú)遺漏按項(xiàng)申請(qǐng)環(huán)境稅的情形。比如，假如本月存有測(cè)算交納建筑施工合同合同印花稅的，可以選擇施工過(guò)程中排放的煙塵是不是應(yīng)申請(qǐng)交納環(huán)境稅。又比如，財(cái)會(huì)人員在增值發(fā)票審批或是原材料進(jìn)庫(kù)時(shí)，可以關(guān)注采購(gòu)的厚鋼板、焊絲、漆料等，會(huì)不會(huì)相匹配產(chǎn)生鋼構(gòu)加工、防腐蝕工作等應(yīng)納稅額污水處理個(gè)人行為。

對(duì)經(jīng)營(yíng)者而言，環(huán)境稅按項(xiàng)申請(qǐng)看起來(lái)額度比較小，其實(shí)事關(guān)公司稅務(wù)合規(guī)管理水準(zhǔn)，至關(guān)重要。經(jīng)營(yíng)者理應(yīng)精確把握環(huán)境稅按項(xiàng)申報(bào)方式的應(yīng)稅行為、申請(qǐng)期限和法律法規(guī)規(guī)定，保證按項(xiàng)申請(qǐng)不遺漏，防止造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

[作者單位：中悅(海南省)企業(yè)咨詢(xún)管理有限責(zé)任公司]