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依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)健全關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理方法有關(guān)事項(xiàng)的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第42號，下稱42號公告)，產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方交易的應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來開展關(guān)聯(lián)申報(bào)。新聞記者近日在采訪中發(fā)覺，一些企業(yè)對關(guān)聯(lián)申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)、申報(bào)單單填好、關(guān)聯(lián)性和關(guān)聯(lián)方交易類型判斷等事項(xiàng)存有現(xiàn)行政策理解偏差，一定程度上危害公司關(guān)聯(lián)申報(bào)品質(zhì)，還可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性，必須引起關(guān)注。

易錯點(diǎn)一：申報(bào)條件未理清

◆經(jīng)典案例◆

A企業(yè)是一家外資公司，2021年與地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)生業(yè)務(wù)往來。負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在后續(xù)管理方法時(shí)，根據(jù)A公司關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)申報(bào)信息內(nèi)容發(fā)覺，A企業(yè)存有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)但未在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)申請關(guān)系信息內(nèi)容。原先，A企業(yè)2021年僅與地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)有業(yè)務(wù)往來，沒有發(fā)生海外關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，A企業(yè)財(cái)會人員錯誤地覺得，在這樣的情況下不必開展關(guān)聯(lián)方交易申請。最后，A公司在稅務(wù)干部的指導(dǎo)下進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，并按照稅收征管法的規(guī)定得到了2000元以內(nèi)的處罰。

◆剖析提議◆

實(shí)務(wù)中，一些經(jīng)營者覺得內(nèi)資不用關(guān)聯(lián)申報(bào)，僅有外資公司才需要關(guān)聯(lián)申報(bào);一些經(jīng)營者覺得與個人產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方交易不用關(guān)聯(lián)申報(bào)，僅有與企業(yè)(或組織)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方交易才需要關(guān)聯(lián)申報(bào);一些經(jīng)營者覺得僅有產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方交易才需要申報(bào)國別報(bào)告，沒有發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易就不需要申報(bào)國別報(bào)告;還有些經(jīng)營者覺得，關(guān)聯(lián)方交易彼此有一方申請有關(guān)信息就可以，彼此不必都申請。這種見解，都是對關(guān)聯(lián)方交易申報(bào)的誤會。

依據(jù)42號公告要求，經(jīng)營者產(chǎn)生三種情況的時(shí)候需要開展關(guān)聯(lián)申報(bào)：一是推行核定征收，而且年度內(nèi)與其說關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)生業(yè)務(wù)往來的法人企業(yè);二是中國境內(nèi)開設(shè)組織、場地并按實(shí)申請繳納企業(yè)所得稅，而且年度內(nèi)與其說關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)生業(yè)務(wù)往來的非居民企業(yè);三是年度內(nèi)未與其說關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)生業(yè)務(wù)往來，但合乎國別報(bào)告申報(bào)條件的法人企業(yè)。

換句話說，經(jīng)營者只需出現(xiàn)了關(guān)聯(lián)方交易，不管關(guān)聯(lián)企業(yè)坐落于地區(qū)或是海外、是普通合伙人或是公司，均應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請關(guān)聯(lián)方交易信息內(nèi)容。不然，很有可能因未正確履行申請責(zé)任而受到懲罰。針對合乎國別報(bào)告申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，即便當(dāng)初未發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易也要執(zhí)行關(guān)聯(lián)申報(bào)責(zé)任。實(shí)際有兩種情況：一是法人企業(yè)為跨國公司集團(tuán)公司的最終控股公司，且其上一會計(jì)期間合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各種收益額度總計(jì)超出55億人民幣;二是法人企業(yè)被跨國公司集團(tuán)公司特定為國別報(bào)告的申報(bào)公司企業(yè)。

易錯點(diǎn)二：表格挑選有什么問題

◆經(jīng)典案例◆

B企業(yè)2021年僅與地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)生成品市場銷售買賣，但不合乎國別報(bào)告申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)。負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在后續(xù)管理方法時(shí)，發(fā)覺B企業(yè)啟用了關(guān)系申報(bào)單涉及到的所有表格，并有好幾張表格填寫的信息與具體情況不符合，存有表格挑選不正確難題。原先，B企業(yè)不正確認(rèn)為全部表格都要啟用填寫，針對與真實(shí)情況不相符的表格新項(xiàng)目，為了能根據(jù)申報(bào)系統(tǒng)的必填項(xiàng)核查就隨意填寫表格。最后，B公司在稅務(wù)干部的指導(dǎo)下進(jìn)行更正申報(bào)。

◆剖析提議◆

關(guān)系申報(bào)單涉及到22張表格，但并不是所有表格都要公司填寫。依據(jù)42號公告的關(guān)聯(lián)申報(bào)單填報(bào)說明，《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表填報(bào)表單》列報(bào)報(bào)告書所有表格名稱及序號，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本匯報(bào)本年度具體產(chǎn)生業(yè)務(wù)流程，挑選“填寫”或“不填寫”。挑選“填寫”的，必須精確進(jìn)行相對應(yīng)表格的填寫;挑選“不填寫”的，可以不用填寫對應(yīng)表格，相對應(yīng)表格也不要匯報(bào)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)。

總結(jié)來說，針對推行核定征收，而且年度內(nèi)與其說關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)生業(yè)務(wù)往來的法人企業(yè)，和中國境內(nèi)開設(shè)組織、場地并按實(shí)申請繳納企業(yè)所得稅，而且年度內(nèi)與其說關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)生業(yè)務(wù)往來的非居民企業(yè)，理應(yīng)填寫《報(bào)告企業(yè)信息表》(G000000)、《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》(G100000)、《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》(G101000)，依據(jù)所發(fā)生的交易方式按實(shí)選填G102000-G108000表格，并同時(shí)填寫《權(quán)益性投資表》(G109000)及《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表(報(bào)告企業(yè)個別報(bào)表信息)》(G113010)。

除此之外，假如關(guān)聯(lián)企業(yè)中間簽署或執(zhí)行了成本分?jǐn)倕f(xié)議書，應(yīng)填寫《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》(G110000);有對外支付賬款的，應(yīng)填寫《對外支付款項(xiàng)情況表》(G111000);有海外關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，應(yīng)填寫《境外關(guān)聯(lián)方信息表》(G112000);編寫合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)填寫《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表(報(bào)告企業(yè)合并報(bào)表信息)》(G113020);合乎國別報(bào)告申報(bào)條件的，應(yīng)填寫6張國別報(bào)告表。

針對年度內(nèi)未與其說關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)生業(yè)務(wù)往來，但合乎國別報(bào)告申報(bào)條件的法人企業(yè)，僅需填寫《報(bào)告企業(yè)信息表》和6張國別報(bào)告表就可以。提議公司根據(jù)自身具體情況，對照要求精確詳細(xì)填寫對應(yīng)的表格，以防因漏填、誤填等諸多問題引起風(fēng)險(xiǎn)性。

易錯點(diǎn)三：關(guān)聯(lián)性評定不正確

◆經(jīng)典案例◆

C企業(yè)擁有D公司股權(quán)超出25%，且C公司向D公司開展資金借貸，本年度借款資產(chǎn)總金額占D公司資本公積占比高于50%。負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在后續(xù)管理方法時(shí)，判斷C公司與D公司同時(shí)存在股份和資金借貸二種關(guān)聯(lián)性種類，可是C企業(yè)只申請了股權(quán)關(guān)系，存有關(guān)聯(lián)性種類申請不完整的難題。通過與企業(yè)溝通了解到，C企業(yè)財(cái)會人員不正確認(rèn)為只需申請一種關(guān)聯(lián)性就可以。最后，C公司在稅務(wù)干部的指導(dǎo)下進(jìn)行更正申報(bào)。

◆剖析提議◆

企業(yè)應(yīng)在《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》中填寫匯報(bào)本年度隸屬期限內(nèi)全部與企業(yè)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)性種類。依據(jù)42號公告第二條的規(guī)定，關(guān)聯(lián)性分成七大種類：股權(quán)關(guān)系、資金借貸關(guān)聯(lián)、開發(fā)權(quán)關(guān)聯(lián)、銷貨及雇傭關(guān)系、任職或委任關(guān)聯(lián)、親戚關(guān)系、本質(zhì)關(guān)聯(lián)。企業(yè)需要按規(guī)定對關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)性種類開展精確的區(qū)別和判斷，對同一關(guān)聯(lián)企業(yè)有多個關(guān)聯(lián)性類別的，理應(yīng)啟用填寫全部符合條件的關(guān)聯(lián)性種類。

實(shí)務(wù)中，經(jīng)營者若想確保關(guān)聯(lián)性種類判定的準(zhǔn)確性和完好性，應(yīng)注意以下幾個事宜。針對當(dāng)初沒有發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)聯(lián)企業(yè)可以不填寫，與此同時(shí)關(guān)聯(lián)企業(yè)的性質(zhì)既包括公司(或組織)也包含本人。股權(quán)關(guān)系、資金借貸關(guān)聯(lián)、開發(fā)權(quán)關(guān)聯(lián)、銷貨及雇傭關(guān)系四種關(guān)聯(lián)性，必須以彼此存有持倉關(guān)聯(lián)或是同是第三方持倉為必要條件。如果雙方或多方面共同投資成立一家公司，公司股東中間假如不具有其他任何關(guān)聯(lián)，則公司股東中間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)性。針對僅因我國持倉或者由國有資產(chǎn)管理單位委派董事、高級管理人員而存在股權(quán)關(guān)系、資金借貸關(guān)聯(lián)、開發(fā)權(quán)關(guān)聯(lián)、銷貨及雇傭關(guān)系、任職或委任關(guān)系的，不構(gòu)成42號公告所指關(guān)聯(lián)性。

除此之外，具備夫婦、直系血親、兄妹以及其它養(yǎng)育、撫養(yǎng)關(guān)聯(lián)的兩個普通合伙人分別與待判斷是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)性的彼此因持倉關(guān)聯(lián)、資金借貸關(guān)聯(lián)、開發(fā)權(quán)關(guān)聯(lián)、銷貨及雇傭關(guān)系、任職或委任關(guān)聯(lián)而組成關(guān)聯(lián)性的，待判定的彼此也組成關(guān)聯(lián)性。比如，老公與A公司組成關(guān)聯(lián)性，老婆與乙公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)性，則A公司和乙公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)性。

值得關(guān)注的是，在判斷是否具有本質(zhì)關(guān)聯(lián)時(shí)，要特別關(guān)心《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進(jìn)一步深化稅務(wù)行業(yè)“放管服改革”改革創(chuàng)新培育和激發(fā)市場主體魅力若干措施的通知》(稅總征科發(fā)〔2021〕69號)第九條“嚴(yán)格遵守關(guān)聯(lián)申報(bào)規(guī)定”的有關(guān)規(guī)定，即“企業(yè)與其他公司、機(jī)構(gòu)或者個人中間，一方根據(jù)合同或別的方式可以操縱另一方的有關(guān)主題活動并因此具有回報(bào)的，彼此組成關(guān)聯(lián)性，理應(yīng)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來開展關(guān)聯(lián)申報(bào)”。比如，現(xiàn)階段比較常見的VIE構(gòu)架里的協(xié)議書控制關(guān)系，就可能會組成關(guān)聯(lián)性。

易錯點(diǎn)四：交易方式分辨有誤

◆經(jīng)典案例◆

E公司為一家來料制造加工公司，主要為關(guān)聯(lián)企業(yè)給予來料制造加工服務(wù)項(xiàng)目并扣除加工成本。負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在后續(xù)管理方法時(shí)，發(fā)覺E公司將來料制造加工服務(wù)項(xiàng)目填寫在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》中，填報(bào)的勞務(wù)公司交易額為收取的加工成本，存有關(guān)聯(lián)方交易類型判斷不正確及額度填寫不正確問題。正確申報(bào)方式應(yīng)當(dāng)是把來料制造加工服務(wù)項(xiàng)目歸于《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》中，并按照企業(yè)年度進(jìn)口通關(guān)價(jià)格計(jì)算填寫“原料—來料制造加工”額度，依照企業(yè)年度出口代理價(jià)格計(jì)算填寫“商品(產(chǎn)品)—來料制造加工”額度。最后，E公司在稅務(wù)干部的指導(dǎo)下進(jìn)行更正申報(bào)。

◆剖析提議◆

42號公告第四條將關(guān)聯(lián)方交易分成五大類別：權(quán)益資本所有權(quán)或是所有權(quán)的出讓、資產(chǎn)的出讓、無形資產(chǎn)攤銷所有權(quán)或是所有權(quán)的出讓、資金融通和勞務(wù)公司買賣，應(yīng)當(dāng)精確理解和掌握五大交易方式具體的要求，由此恰當(dāng)區(qū)劃不同類型的關(guān)聯(lián)方交易種類并填寫相對應(yīng)的表格。需要注意的是，這五種種類中并沒兜底條款，即并沒有“別的”的交易方式選擇項(xiàng)，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)每一個關(guān)聯(lián)方交易均必須不懂裝懂，歸于以上五種交易方式當(dāng)中。

企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)付款或收取的服務(wù)費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)視業(yè)務(wù)性質(zhì)的實(shí)質(zhì)精確區(qū)別關(guān)聯(lián)方交易種類。比如，企業(yè)提供技術(shù)咨詢收取的附加費(fèi)，若歸屬于特許權(quán)使用費(fèi)范疇的，需在《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》填寫;不屬特許權(quán)使用費(fèi)范疇的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)費(fèi)在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》填寫。授權(quán)委托海外關(guān)聯(lián)企業(yè)給予合同研發(fā)服務(wù)向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的合同研發(fā)支出，費(fèi)用化一部分需在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》填寫，遞延所得稅一部分需在《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》填寫。給予研發(fā)服務(wù)時(shí)，若將歸屬于企業(yè)無形資產(chǎn)的研發(fā)成果使用權(quán)出交給關(guān)聯(lián)企業(yè)，應(yīng)填寫《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》;若將歸屬于企業(yè)無形資產(chǎn)的研發(fā)成果所有權(quán)出交給關(guān)聯(lián)企業(yè)，應(yīng)填寫《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》;若僅受關(guān)聯(lián)企業(yè)授權(quán)委托，而扣除勞務(wù)報(bào)酬，則應(yīng)填寫《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》。

除此之外，企業(yè)應(yīng)收賬款在年度內(nèi)沒有發(fā)生出讓買賣，僅產(chǎn)生賬戶余額變動的，不用就應(yīng)收賬款余額變動情況填寫《金融資產(chǎn)交易表》;企業(yè)股東開展公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，公司歸屬于被投資人且不歸屬于買賣方，該類買賣不屬企業(yè)需要申報(bào)的關(guān)系公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓買賣。