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　　《增值稅暫行條例》第十五條要求，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者市場銷售的自產(chǎn)自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅免稅。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條確立了規(guī)章第十五條要求的一部分免稅政策工程的范疇：第一，農(nóng)牧業(yè)，就是指農(nóng)業(yè)、養(yǎng)殖行業(yè)、林果業(yè)、農(nóng)牧、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)。第二，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包含從業(yè)農(nóng)業(yè)的部門和本人。第三，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，就是指初級農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)由國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局明確。國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（稅務(wù)總局[1995]52號）依據(jù)實(shí)施方案的要求，對農(nóng)產(chǎn)品的繳稅范疇開展了歸類例舉和確立。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者市場銷售的自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品，就是指立即從業(yè)綠色植物的栽種、收種，小動物的喂養(yǎng)、打撈的部門和自己售賣的注解所例舉的自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品增值稅免稅；對公司和自己售賣的購入的農(nóng)產(chǎn)品，及其購入農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)制造、生產(chǎn)加工后依然歸屬于注解所例舉的農(nóng)產(chǎn)品，也不屬于免稅政策的范疇，理應(yīng)依照要求征收率征繳所得稅。伴隨著公司的發(fā)展趨勢，公司的經(jīng)濟(jì)發(fā)展鏈也對應(yīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)變 ，從業(yè)制造業(yè)的公司向栽種、養(yǎng)殖行業(yè)發(fā)展趨勢，從業(yè)栽種、養(yǎng)殖行業(yè)的公司向制造業(yè)拓寬，公司這時應(yīng)留意我國稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)要求。企業(yè)設(shè)立方式、核算方式不一樣，稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。

　　實(shí)例一
　　某大農(nóng)場是個全國聞名的產(chǎn)糧區(qū)，生產(chǎn)制造高品質(zhì)麥子。2009年，依據(jù)市場調(diào)查，該大農(nóng)場決策新創(chuàng)立一家年加工能力達(dá)10萬噸級的小麥面粉生產(chǎn)加工公司，預(yù)估2009年完成銷售額18800萬余元，在其中主營產(chǎn)品小麥面粉收益15850萬余元，副產(chǎn)物麥麩收益2950萬余元；生產(chǎn)成本15600萬余元，在其中麥子成本費(fèi)14600萬余元，制造成本1000萬余元；獲得增值稅抵扣金2351.61萬余元，在其中麥子增值稅抵扣金2181.61萬余元，制造成本增值稅抵扣金170萬余元。如今開設(shè)公司有倆種方法：
　　1、開設(shè)具備主體資格的獨(dú)立法人企業(yè)設(shè)立具備主體資格的獨(dú)立法人的小麥面粉生產(chǎn)加工公司，盡管生產(chǎn)加工小麥面粉用的原料麥子仍是大農(nóng)場生產(chǎn)制造的，但大農(nóng)場與小麥面粉生產(chǎn)加工公司是2個獨(dú)立法人的具備關(guān)聯(lián)性的公司法人，兩公司間的業(yè)務(wù)流程應(yīng)按單獨(dú)買賣標(biāo)準(zhǔn)各自開展銷貨業(yè)務(wù)流程解決。因而，依據(jù)稅務(wù)總局[1995]52號資料的要求，小麥面粉生產(chǎn)加工需要的麥子，針對小麥面粉生產(chǎn)加工公司而言，歸屬于購入的農(nóng)產(chǎn)品，用購入的農(nóng)產(chǎn)品所出現(xiàn)的小麥面粉盡管歸屬于稅務(wù)總局[1995]52號文檔列出的農(nóng)產(chǎn)品，但不屬于稅務(wù)總局[1995]52號資料的免稅政策范疇，應(yīng)征繳所得稅。
　　副產(chǎn)物麥麩為精飼料，合乎辦理備案類增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)，增值稅免稅。

　　應(yīng)繳所得稅：15850×13%－[2351.61－（2950÷18800）×2351.61]＝77.89（萬余元）。

　　2、開設(shè)不具備主體資格的非獨(dú)立法人生產(chǎn)加工生產(chǎn)車間
　　依據(jù)稅務(wù)總局[1995]52號資料中《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》對綠色植物類糧食作物的要求，糧食作物就是指各種各樣正餐食科綠色植物果子的統(tǒng)稱。本貨品的繳稅范疇包含麥子、水稻、苞米、高粱米、稻谷和別的粗糧（如麥籽、燕麥片等），及其經(jīng)研磨、蛻殼等加工工藝生產(chǎn)加工后的糧食作物（如小麥面粉、米、棒子面、玉米糝等）。某大農(nóng)場是立即從業(yè)綠色植物栽植的企業(yè)，不具備主體資格的非獨(dú)立法人的小麥面粉生產(chǎn)加工生產(chǎn)車間，經(jīng)研磨加工工藝生產(chǎn)加工后所制造的小麥面粉仍為注解所例舉的自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品。因而，該大農(nóng)場生產(chǎn)加工售賣的小麥面粉屬稅務(wù)總局[1995]52號文檔要求的增值稅免稅范疇，不征繳所得稅。獲得的產(chǎn)品成本增值稅抵扣金170萬余元應(yīng)作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出解決，不可抵稅增值稅抵扣金。應(yīng)繳所得稅為零。

　　實(shí)例二
　　某水產(chǎn)品加工公司，關(guān)鍵從業(yè)海產(chǎn)品的粗加工（冷藏、冷凍、堿發(fā)等防銹解決真空包裝袋后，供貨各大超市）和生產(chǎn)加工（熟制口味海產(chǎn)品）業(yè)務(wù)流程，預(yù)估2009年完成銷售額8000萬余元，在其中粗加工收益6000萬余元，生產(chǎn)加工收益2000萬余元；生產(chǎn)成本5500萬余元，在其中原材料成本費(fèi)5100萬余元，制造成本400萬余元；獲得增值稅抵扣金830.07萬余元，在其中原材料增值稅抵扣金762.07萬余元，制造成本增值稅抵扣金68萬余元。該公司公司股東為了更好地減少原材料成本費(fèi)，完成原材料自給自足，決策新上水產(chǎn)品養(yǎng)殖公司。目前二種企業(yè)設(shè)立方式可選擇（假定新上飼養(yǎng)公司為A，海產(chǎn)品粗加工公司為B，海產(chǎn)品生產(chǎn)加工公司為C）：
　　1、該公司新開設(shè)獨(dú)立法人的水產(chǎn)品養(yǎng)殖廠，原公司不會改變，即“A，B C”方式。
　　依據(jù)稅務(wù)總局[1995]52號資料中《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》對動物的分類海產(chǎn)品的要求，海產(chǎn)品就是指人力散養(yǎng)和人力打撈的魚、蝦、蟹、鱉、貝殼類、棘皮類、軟件類、腔腸類、海怪爬行動物。包含經(jīng)冷藏、冷凍、堿發(fā)等防銹處置和包裝袋的海產(chǎn)品。制干的及其未加工成藝術(shù)品的珍珠貝、天然珍珠，也歸屬于本貨品的繳稅范疇。新上獨(dú)立法人的種植公司A是立即從業(yè)小動物養(yǎng)殖的企業(yè)，所生產(chǎn)制造的商品為注解所例舉的自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品，增值稅免稅。應(yīng)繳所得稅為零。

　　原加工廠項目（即B C），是具備主體資格的獨(dú)立法人的生產(chǎn)加工公司，B C公司用飼養(yǎng)公司A的設(shè)備開展生產(chǎn)制造，所消耗的原料應(yīng)按單獨(dú)買賣標(biāo)準(zhǔn)作購入業(yè)務(wù)流程解決。依據(jù)稅務(wù)總局[1995]52號資料的要求，海產(chǎn)品初、生產(chǎn)加工需要的原材料對該公司B C而言，屬購入的農(nóng)產(chǎn)品，盡管所制造下來的粗加工商品仍歸屬于稅務(wù)總局[1995]52號文檔列出的農(nóng)產(chǎn)品，但不屬于稅務(wù)總局[1995]52號文檔要求的免稅政策范疇，同生產(chǎn)加工商品一樣應(yīng)征繳所得稅。

　　應(yīng)繳所得稅：8000×13%－830.07＝209.93（萬余元）。

　　2、該企業(yè)設(shè)立非獨(dú)立法人的水產(chǎn)品養(yǎng)殖廠后，將海產(chǎn)品生產(chǎn)加工C公司公司分立出來 ，獨(dú)立法人，即“A B，C”方式。
　　該公司原先的海產(chǎn)品粗加工（冷藏、冷凍、堿發(fā)等防銹解決真空包裝袋后）階段所制造的設(shè)備雖說是稅務(wù)總局[1995]52號文檔列出的農(nóng)產(chǎn)品，但因?yàn)樵摴静⒉皇寝r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，不符“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者市場銷售的自產(chǎn)自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”的免稅政策標(biāo)準(zhǔn)。新上非獨(dú)立法人的水產(chǎn)品養(yǎng)殖廠后，該公司由“購入農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)制造、生產(chǎn)加工后依然歸屬于注解列出的農(nóng)產(chǎn)品”個人行為變成“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者市場銷售的自產(chǎn)自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”個人行為，合乎稅務(wù)總局[1995]52號文檔要求的增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)。

　　而海產(chǎn)品生產(chǎn)加工（熟制口味海產(chǎn)品）階段，因?yàn)閺亩唐凡⒉皇嵌悇?wù)總局[1995]52號文檔列出的農(nóng)產(chǎn)品，不屬于文檔要求的免稅政策的范疇。因而，將生產(chǎn)加工階段公司分立出來 ，獨(dú)立法人，依照要求征收率征繳所得稅。
　?、傩律纤a(chǎn)品養(yǎng)殖新項目與粗加工階段，即A B，獲得的產(chǎn)品成本增值稅抵扣金6八萬元中，應(yīng)由生產(chǎn)加工階段壓力的一部分作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出解決，不可抵稅進(jìn)項稅。應(yīng)繳所得稅為零。
　?、讵?dú)立法人的海產(chǎn)品生產(chǎn)加工，即C公司，假定生產(chǎn)加工原材料成本費(fèi)1200萬元，在其中原料成本費(fèi)1一百萬元，制造成本一百萬元。獲得增值稅抵扣金181.37萬元，在其中原料增值稅抵扣金164.37萬元，制造成本增值稅抵扣金1七萬元。

　　應(yīng)繳所得稅：2000×13%－181.37＝78.63（萬余元）。

　　從實(shí)例一和實(shí)例二能夠看得出，公司的開設(shè)方式、核算方式要合乎《增值稅暫行條例》以及實(shí)施辦法、