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汽車租賃服務(wù)公司：系好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“保險(xiǎn)帶”

汽車租賃行業(yè)做為新起服務(wù)業(yè)，市場(chǎng)容量日益巨大。企查查數(shù)據(jù)表明，截止到3月17日，在我國(guó)大約是278萬(wàn)家和汽車租賃服務(wù)相關(guān)企業(yè)。伴隨著新消費(fèi)群體的發(fā)生和出行的需求提升，汽車租賃服務(wù)的經(jīng)營(yíng)形式更為多種多樣，運(yùn)營(yíng)模式更為多元化。深圳市稅務(wù)部門在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中發(fā)現(xiàn)，一部分汽車租賃服務(wù)公司財(cái)會(huì)人員由于對(duì)汽車租賃服務(wù)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策了解不深入，給公司帶來(lái)一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

安全風(fēng)險(xiǎn)一：搞混不一樣服務(wù)項(xiàng)目

日前，深圳市稅務(wù)部門在審查中發(fā)現(xiàn)，甲租車公司同時(shí)提供配置駕駛員與不配置駕駛員二種車輛租賃業(yè)務(wù)，但申報(bào)增值稅時(shí)，統(tǒng)一依照交通運(yùn)輸服務(wù)申請(qǐng)了銷售總額，未對(duì)二種項(xiàng)目進(jìn)行區(qū)別。A公司搞混交通運(yùn)輸服務(wù)與有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)項(xiàng)目，造成稅款交納不正確。

◎剖析提示◎

實(shí)務(wù)中，車輛租賃業(yè)務(wù)主要包含兩種方式，一種是給予汽車租賃，與此同時(shí)配置駕駛員，比如商務(wù)包車服務(wù)項(xiàng)目、網(wǎng)約出租車服務(wù)項(xiàng)目;另一種是僅給予汽車出租服務(wù)項(xiàng)目，不配置駕駛員。二種租用方式中間，適用的增值稅率存在差異。

公司車輛租賃并配置駕駛員，駕駛員依據(jù)旅客的規(guī)定，承擔(dān)將游客送到終點(diǎn)，這屬于交通運(yùn)輸服務(wù);僅給予車輛租賃汽車，未配置駕駛員，承租方自身應(yīng)用，應(yīng)歸屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)項(xiàng)目。依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開(kāi)增值稅改征所得稅試點(diǎn)的通告》(財(cái)務(wù)〔2016〕36號(hào))的規(guī)定，交通運(yùn)輸服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃的增值稅稅率不一樣，交通運(yùn)輸服務(wù)的稅率為9%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃提供服務(wù)的稅率乃為13%。

租車公司應(yīng)根據(jù)自身所提供的汽車租賃服務(wù)運(yùn)營(yíng)模式，區(qū)別清晰交通運(yùn)輸服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃2個(gè)新項(xiàng)目，各自計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目的銷售總額開(kāi)展納稅申報(bào)，如不能精確各自核算的，需從高稅率。

安全風(fēng)險(xiǎn)二：征收率可用不正確

在一次重點(diǎn)審查中，深圳市稅務(wù)單位發(fā)覺(jué)，一部分公司在出具車輛租賃發(fā)票時(shí)，存有增值稅率可用不正確的難題。乙租車公司2022年1月獲得含稅銷售額500萬(wàn)余元，并按照6%的征收率，對(duì)外開(kāi)放出具了增值發(fā)票。

經(jīng)稅務(wù)單位審查，該公司提供交通運(yùn)輸服務(wù)，所得稅稅率應(yīng)是9%，2022年1月應(yīng)繳納增值稅500÷(1 9%)×9%=41.28(萬(wàn)余元)。乙企業(yè)出具征收率為6%的發(fā)票，本月繳納增值稅500÷(1 6%)×6%=28.3(萬(wàn)余元)，少繳所得稅41.28-28.3=12.98(萬(wàn)余元)。

◎剖析提示◎

所得稅暫行規(guī)定要求，除另有規(guī)定外，經(jīng)營(yíng)者銷售、無(wú)形資產(chǎn)攤銷，所得稅稅率為6%。但這并不意味著，只要是你提供幫助，稅率就一定是6%。企業(yè)提供交通運(yùn)輸服務(wù)，適用的征收率應(yīng)是9%。

一部分服務(wù)業(yè)公司產(chǎn)生非主要業(yè)務(wù)或偶發(fā)性業(yè)務(wù)流程，在開(kāi)票時(shí)，總會(huì)忽略征收率的挑選，不正確可用6%的征收率，造成少繳稅款，給企業(yè)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)性。鑒于此，提議公司，應(yīng)結(jié)合每一項(xiàng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)流程本質(zhì)，準(zhǔn)確判斷適用的增值稅率，避免錯(cuò)誤開(kāi)票、不正確申請(qǐng)等諸多問(wèn)題，預(yù)防潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

安全風(fēng)險(xiǎn)三：忽視簡(jiǎn)易計(jì)稅可用標(biāo)準(zhǔn)

在增值稅申報(bào)表審查中，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)發(fā)覺(jué)，丙租車公司將銷售總額所有填寫(xiě)在“按簡(jiǎn)單方法記稅市場(chǎng)銷售”欄次。但是，該公司于2019年創(chuàng)立，存有不正確申報(bào)的很有可能。經(jīng)核查，丙公司提供是指汽車出租服務(wù)項(xiàng)目，即有形動(dòng)產(chǎn)租賃。其汽車等有形動(dòng)產(chǎn)均是2019年及以后獲得，有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同書(shū)也都是在2019年及以后簽署，不符能夠可用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情形。該公司稅務(wù)申報(bào)不正確，導(dǎo)致其未全額繳納增值稅。

◎剖析提示◎

依據(jù)稅務(wù)〔2016〕36號(hào)文件的規(guī)定，一般納稅人在列入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前，以有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)底所提供的售后回租服務(wù)項(xiàng)目，與在列入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的并未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同書(shū)，可選可用簡(jiǎn)易征收，依照3%的征收率測(cè)算繳納增值稅。而有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)項(xiàng)目全國(guó)各地營(yíng)改增試點(diǎn)之日，為2013年8月1日。

一部分經(jīng)營(yíng)者關(guān)注到簡(jiǎn)易計(jì)稅現(xiàn)行政策，卻未留意可用簡(jiǎn)易征收的條件，或不正確了解現(xiàn)行政策可用的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，造成稅務(wù)申報(bào)不正確，給企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

小編提示，公司挑選可用簡(jiǎn)易征收，除開(kāi)需要注意是否滿足簡(jiǎn)易計(jì)稅的條件，與此同時(shí)需注意，簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)公司、服務(wù)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)和房產(chǎn)，對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可從銷項(xiàng)稅額中抵稅。

由來(lái)：我國(guó)稅務(wù)報(bào) 創(chuàng)作者：陳寶智 李菁 陳楓(作者單位：我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局深圳市稅務(wù)局)

2008年10月的分析——

汽車租賃服務(wù)如何繳稅

現(xiàn)階段，車輛租賃承包的方式日趨多種多樣，主要有兩種：一是租車公司給予租賃汽車業(yè)務(wù)流程，同時(shí)為承租方配置駕駛員，包含商務(wù)車租賃、婚慶用車及旅游租車等長(zhǎng)久或短期的汽車租賃服務(wù);二是租車公司僅給予租賃汽車，不配置駕駛員，車子交到承租方自身應(yīng)用，如時(shí)下非常流行的自駕出游租車自駕。

根據(jù)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于交通運(yùn)輸企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》要求，對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)租賃業(yè)務(wù)征繳增值稅問(wèn)題進(jìn)行了確立，即對(duì)中國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從業(yè)濕租業(yè)務(wù)流程獲得收入，按“交通業(yè)”稅種征繳增值稅，對(duì)中國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從業(yè)干租業(yè)務(wù)流程獲得收入，按“服務(wù)行業(yè)”稅收分類里的“租賃行業(yè)”新項(xiàng)目征繳增值稅。盡管該文檔應(yīng)該是交通運(yùn)輸企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)開(kāi)展規(guī)定的，且主要是針對(duì)遠(yuǎn)洋國(guó)際交通運(yùn)輸業(yè)和航空業(yè)的租賃業(yè)務(wù)開(kāi)展明確的，沒(méi)有直接談及陸路運(yùn)輸，但是該文件的定義稅收稅目地標(biāo)準(zhǔn)與方法有利于尋找租車公司的精確申請(qǐng)方式。

第一種經(jīng)營(yíng)形式較為常見(jiàn)，合乎《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào))和國(guó)家稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]159號(hào))規(guī)定的“運(yùn)用運(yùn)載工具、從業(yè)運(yùn)送業(yè)務(wù)流程、獲得運(yùn)送收益”的道路運(yùn)輸業(yè)務(wù)流程經(jīng)營(yíng)者規(guī)定，與國(guó)稅發(fā)[2002]25號(hào)原文中中國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)钠谧鈽I(yè)務(wù)流程、航空貨運(yùn)的租賃業(yè)務(wù)流程還有很多相似之處，出租方均為承租方帶來(lái)了駕駛員(機(jī)務(wù)人員或是作業(yè)人員)，且壓力人員工資、維修費(fèi)等，因此第一種經(jīng)營(yíng)形式理應(yīng)按“交通業(yè)”稅收分類里的“陸路運(yùn)輸(公路貨運(yùn))”新項(xiàng)目，依3%的征收率申請(qǐng)交納增值稅。

第二種經(jīng)營(yíng)形式也比較常見(jiàn)，并對(duì)經(jīng)營(yíng)行為認(rèn)真分析不難發(fā)現(xiàn)，該方式與國(guó)稅發(fā)[2002]25號(hào)文中的中國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空貨運(yùn)的干租業(yè)務(wù)流程類似，全是將運(yùn)載工具作為一種固定不動(dòng)物件租賃給其他人應(yīng)用，固定不動(dòng)收取費(fèi)用，這時(shí)候的車輛(車子)對(duì)出租人而言更偏重于因此一種物件、機(jī)器設(shè)備，且不注重其運(yùn)輸顧客、貨物的功能和目地，合乎《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》服務(wù)行業(yè)的相關(guān)規(guī)定。租賃行業(yè)，指的是在承諾的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)所、房子、物件、設(shè)備或設(shè)施等出讓別人應(yīng)用的業(yè)務(wù)。因而，第二種經(jīng)營(yíng)形式理應(yīng)按“服務(wù)行業(yè)”稅收分類里的“租賃行業(yè)”新項(xiàng)目，依5%的征收率申請(qǐng)交納增值稅。

運(yùn)營(yíng)汽車租賃服務(wù)的企業(yè)或個(gè)人應(yīng)當(dāng)對(duì)不一樣租用方式獲得收入各自計(jì)算，按不同稅目地銷售額各自申請(qǐng)交納，要是未各自計(jì)算銷售額的，稅務(wù)單位將從高稅率征繳稅金。

由來(lái)：安徽省稅務(wù)籌劃網(wǎng)