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股東借款的三大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

序言

不知道各位小伙伴有沒有被公司與公司股東本人間的往來賬覺得苦惱，同是天涯淪落人，掛帳額度越大，不斷時(shí)間越久，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越不可小覷。

公司股東經(jīng)常以借款的方式將資金從公司取走，或者由公司為公司股東購(gòu)買房產(chǎn)、車輛、奢侈品牌等與公司生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)，這一部分往往都被記入其他應(yīng)付款-公司股東本人，最終形成大額的往來賬，年底也難以消化吸收，乃至不斷兩年。

稅務(wù)行政機(jī)關(guān)針對(duì)放在公司股東個(gè)人或管理層名下的往來賬關(guān)心度很高，會(huì)帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及法律糾紛。

法人股東的個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)性

依據(jù)稅務(wù)[2003]158號(hào)《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》要求，納稅年度內(nèi)投資者以其投資的公司(個(gè)人獨(dú)資、合伙制企業(yè)以外)貸款，在該納稅年度終了后既不償還，又未用以企業(yè)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的貸款可視為企業(yè)對(duì)投資者的紅利分派，按照“貸款利息、股利分配、紅利所得”工程計(jì)稅個(gè)稅。

以貸款方式轉(zhuǎn)走，假如年底個(gè)人股東的其他應(yīng)收款還存在較大賬戶余額，只需要在納稅年度終了后并未償還，并且也并沒有用以企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，公司股東本人都要依照“貸款利息、股

虛假出資風(fēng)險(xiǎn)性

破產(chǎn)法調(diào)整后，除開獨(dú)特性質(zhì)的企業(yè)外，注冊(cè)資金為認(rèn)繳出資額，確實(shí)存在法人股東在完成注冊(cè)資本實(shí)繳后，再用借款的方式把資金轉(zhuǎn)出狀況，假如公司股東從公司借款，又并不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必須，很有可能被稱作虛假出資。依照《公司登記管理?xiàng)l例》要求，虛假出資由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)改，懲處所虛假出資額度5%之上15%以下的罰款，數(shù)額巨大、情節(jié)嚴(yán)重，還會(huì)繼續(xù)涉及到刑事處分風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)的增值稅風(fēng)險(xiǎn)性

依照稅務(wù)[2016]36號(hào)附近1:《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》要求，單位或個(gè)體戶向其他單位或者個(gè)人免費(fèi)提供幫助，視同銷售服務(wù)項(xiàng)目，但用來公益慈善或者以廣大群眾為對(duì)象的除外。公司資金被股東占有，很有可能會(huì)被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)認(rèn)定為向公司股東免費(fèi)給予貸款業(yè)務(wù)，需視同銷售金融信息服務(wù)貸款業(yè)務(wù)，依照銷售總額利息費(fèi)用繳納增值稅。

解決之策

從有關(guān)稅務(wù)稽查案件中得知，股東借款被認(rèn)定為繳稅的條件非常簡(jiǎn)單，一是該納稅年度終結(jié)未償還，二是未用以“企業(yè)經(jīng)營(yíng)”這兩個(gè)條件。大家緊緊圍繞這倆個(gè)人行為要素看來，處理股東借款超大金額掛帳非常簡(jiǎn)單的辦法就是還貸，但法人股東沒有足夠資產(chǎn)還款的情形下，該如何解決這種情況呢?假如公司股東個(gè)人借貸絕對(duì)是作為本人或是家中消費(fèi)、個(gè)人或家中資產(chǎn)投資等目地，這樣的情況下貸款被認(rèn)定為年底分紅并不是誣陷，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅;那如果公司股東個(gè)人借貸主要是用于還款債權(quán)債務(wù)或是投資項(xiàng)目這類并不是用以消費(fèi)的現(xiàn)象，有下邊幾個(gè)方面能夠留意：當(dāng)在本年度終結(jié)前償還，第二年再借出去;如股東借款實(shí)際上是用以單位備付金、旅差費(fèi)、企業(yè)日常用具購(gòu)置等，能夠保存有關(guān)與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的證據(jù)資料合同書、采購(gòu)入庫(kù)單、出差報(bào)銷單據(jù)等。如股東借款具體就是為了還款公司欠款，可簽定債務(wù)遷移協(xié)議書;如股東借款就是為了一個(gè)新的投資項(xiàng)目，可以考慮將法人股東調(diào)整為公司股東。

小思索

若股東借款視作年底分紅已繳納個(gè)人所得稅，在歸還借款時(shí)可以退稅嗎?

全國(guó)各地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)于此事也有不同的處理方法：

①桂地稅局發(fā)【2010】19號(hào)，廣西自治區(qū)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)確立，相關(guān)貸款征收個(gè)人所得稅后，雖已還貸，但該行為的納稅時(shí)間已發(fā)生，已征收的稅金不予退還。

②冀地稅局函【2013】68號(hào)，河北地區(qū)稅務(wù)局有關(guān)秦皇島市局投資者貸款征收個(gè)人所得稅難題請(qǐng)示報(bào)告的審批，投資者償還以其創(chuàng)投企業(yè)取得的一年以上貸款，早已依照“貸款利息、股利分配、收益”征收的個(gè)稅，應(yīng)給予退回或在以后應(yīng)納稅中抵稅。

二者采取徹底的差異的處理方式，小必覺得廣西省的規(guī)定相對(duì)性合乎稅務(wù)管理方法的需求，但河北省的規(guī)定更為公平公正，歡迎各位來與小必交流討論～

由來：稅律風(fēng)起云涌 創(chuàng)作者：閔秋瑞

2013年3月的解釋——

股東借款以前年度是不是繳納個(gè)人所得稅？

問：某房產(chǎn)公司公司股東之一的張某，自2007年迄今一直和企業(yè)之間存在相互之間貸款個(gè)人行為。張某2009年3月從企業(yè)借款290萬(wàn)余元，期間又相繼和企業(yè)產(chǎn)生相互之間貸款個(gè)人行為，并相繼償還，2011年將290萬(wàn)余元償還公司。請(qǐng)問一下此筆貸款是不是需按“股息紅利”繳納個(gè)人所得稅？

答：《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于規(guī)范投資者個(gè)稅征收管理的通知》（稅務(wù)[2003]158號(hào)）第二條要求，納稅年度內(nèi)投資者以其投資的公司（個(gè)人獨(dú)資、合伙制企業(yè)以外）貸款，在該納稅年度終了后既不償還，又未用以企業(yè)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的貸款可視為企業(yè)對(duì)投資者的紅利分派，按照“貸款利息、股利分配、紅利所得”工程計(jì)稅個(gè)稅。

依據(jù)上述要求，張某在2009年3月從企業(yè)借款290萬(wàn)余元，所貸款項(xiàng)未用以生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、用以消費(fèi)，到2009年12月31日終了后，張某并未償還公司。該貸款應(yīng)視作企業(yè)對(duì)張某的紅利分派，應(yīng)按照“貸款利息、股利分配、紅利所得”新項(xiàng)目代收代繳張某的個(gè)稅58萬(wàn)余元（290×20%）。假如張某能提供證據(jù)證明所貸款項(xiàng)290萬(wàn)余元用以企業(yè)經(jīng)營(yíng)的，不視作企業(yè)對(duì)張某的紅利分派。

由來：我國(guó)稅務(wù)報(bào)