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新印花稅法下廣告合同是否屬于應(yīng)納稅額合同書?

《中華人民共和國印花稅法》(下稱新印花稅法)于2022年7月1日正式實施，新印花稅法融合《民法典》要求，對暫行規(guī)定中的一部分稅收分類作出了優(yōu)化或統(tǒng)一，例如將基本建設(shè)工程勘察設(shè)計合同和建筑工程承包協(xié)議，統(tǒng)一稅收分類“建設(shè)工程合同”，征收率統(tǒng)一按萬分之三實行;將產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)細(xì)分為4個小稅收分類：分別是“土地使用權(quán)出讓書據(jù)”、“土地使用權(quán)證、房子等建筑和建筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”、股“權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包含證劵交易印花稅的)”和“商標(biāo)專用權(quán)、專利、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”;將“融資租賃合同”、“股票交易”變成為單獨稅收分類;撤銷支配權(quán)、許可證書照按5元貼花紙;一部分稅收分類名字做簡單化，例如“產(chǎn)品購銷合同”變更為“買賣協(xié)議”、“加工承攬合同”變更為“承攬合同”等轉(zhuǎn)變。

暫行規(guī)定對“加工承攬合同”具體的范疇要求為：包含生產(chǎn)加工、訂作、整修、維修、包裝印刷、廣告宣傳、測繪工程、檢測等合同書。

而新印花稅法下對“承攬合同”沒做實際范疇的規(guī)定。是不是代表著廣告合同不會再征繳合同印花稅呢?

參照民法對“承攬合同”界定、范疇：承攬合同是承攬人依照定作人的需求完成工作任務(wù)，交付工作成效，定作人付款酬勞的合同。承包包含生產(chǎn)加工、訂作、維修、拷貝、檢測、檢測等相關(guān)工作。

《民法典》并沒有廣告合同的定義，故在法律上歸屬于“慕應(yīng)雄合同書”，即法律上并沒有授予其一定名字的合同，歸屬于即《民法典》明確規(guī)定的十九類協(xié)議以外的合同。因為人生產(chǎn)活動的多元性，無法在相關(guān)法律法規(guī)中對可能發(fā)生的全部合同書都一一取名，故針對有名合同以外的合同，只需正常情況下不違反我國立法精神，不違反社會公共利益，均屬于有效合同。

即然廣告合同歸屬于慕應(yīng)雄合同書，在實務(wù)中，廣告合同一般分為廣告制作合同、廣告投放合同和廣告牌子(位)租賃合同書。廣告合同基本內(nèi)容廣告的制作、生產(chǎn)加工、授權(quán)委托公布、租賃場地等。針對制作和加工合同，或者具有制做公布具體內(nèi)容的合同，一般認(rèn)為歸屬于承攬合同。針對授權(quán)委托投放廣告，則屬于委托協(xié)議。針對僅租用廣告牌子、租用廣告宣傳場地的合同書，歸屬于租賃協(xié)議。

威德稅務(wù)在2021年11月5日公眾號推送文章內(nèi)容《廣告代理合同是否需要繳納印花稅?》，文章內(nèi)容闡述了廣告代理合同不可歸屬于加工承攬合同，也列舉了別的各市區(qū)有征繳與不征繳合同印花稅的情形。

新印花稅法下，參照《民法典》的規(guī)定，“承攬合同”未將廣告合同粗略地的歸于其范疇，對以前很容易產(chǎn)生稅企爭議的廣告合同所有按“加工承攬合同”計稅合同印花稅給出了新的規(guī)定，換句話說我們根據(jù)新印花稅法，剖析合同內(nèi)容應(yīng)當(dāng)?shù)玫竭@種結(jié)果：廣告代理合同從法律性質(zhì)應(yīng)該歸屬于委托合同，不屬合同印花稅的應(yīng)納稅額合同書，不計稅合同印花稅。廣告制作合同歸屬于“承攬合同”，應(yīng)按照承攬合同計稅合同印花稅。廣告牌子租賃協(xié)議，歸屬于“租賃協(xié)議”，應(yīng)按照租賃協(xié)議計稅合同印花稅。

由來：周潤發(fā)說稅 創(chuàng)作者：威德稅務(wù)師公司 2022.07.18

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廣告代理合同是否需要繳納印花稅?

1988年公布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》稅收分類表要求：加工承攬合同包含生產(chǎn)加工、訂作、整修、維修、包裝印刷、廣告宣傳、測繪工程、檢測等合同書。將“廣告合同”列入加工承攬合同稅收分類計稅合同印花稅。

常常困惑納稅人是，廣告代理合同究竟該不該按“加工承攬合同”繳納印花稅?

在實務(wù)中，廣告合同可一般分為兩種，一種是廣告制作合同，另一種是廣告投放合同書。在法律上，“廣告合同”其實是一個慕應(yīng)雄合同書，《中華人民共和國民法典》第十七章對承攬合同如下所示界定，承攬合同是承攬人依照定作人的需求完成工作任務(wù)，交付工作成效，定作人付款酬勞的合同。承包包含生產(chǎn)加工、訂作、維修、拷貝、檢測、檢測等相關(guān)工作。廣告制作合同一般被歸類為承攬合同，而廣告投放合同書一般被認(rèn)定歸屬于委托合同。

依據(jù)合同印花稅要求，代理協(xié)議沒有在合同印花稅列舉的稅收分類表內(nèi)，從這個角度剖析，廣告代理合同理當(dāng)無需繳納印花稅。但是納稅實務(wù)中，一部分地區(qū)規(guī)定按“承攬合同”繳納印花稅，一部分地區(qū)覺得不屬“承攬合同”無需繳納印花稅。

1、質(zhì)監(jiān)總局心態(tài)不具體，自主分辨

針對廣告代理商，與企業(yè)以及互聯(lián)網(wǎng)視頻服務(wù)平臺簽訂的廣告投放合同書，是否需要繳納印花稅?

評論時長:2021年09月17日

回應(yīng)時長:2021年09月18日

回應(yīng)企業(yè)：我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局網(wǎng)址

答：依據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院第11號)第一條要求：“在中華人民共和國境內(nèi)書立、堅振本條例所例舉憑據(jù)的單位和個人，全是合同印花稅的納稅義務(wù)人(下稱經(jīng)營者)，理應(yīng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。”、第二條要求：“以下憑據(jù)為應(yīng)納稅憑證：1.銷貨、加工承攬、基本建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨運運輸、倉儲物流存放、貸款、財險、技術(shù)合同或是具備合同性質(zhì)的憑據(jù);2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);3.營業(yè)賬簿;4.支配權(quán)、許可證書照;5.經(jīng)國家財政部明確繳稅的其他憑據(jù)。”和配件《印花稅稅目稅率表》要求：“……加工承攬合同包含生產(chǎn)加工、訂作、整修、維修、包裝印刷、廣告宣傳、測繪工程、檢測等合同書。立合同書人按生產(chǎn)或承包收益萬分之五貼花紙。……”

如歸屬于以上文件規(guī)定的合同印花稅征稅對象的應(yīng)納稅憑證，應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。

以上回應(yīng)僅作參考。

2、按“加工承攬”繳納印花稅

北京市：

廣告創(chuàng)意設(shè)計合同書是否需要繳納印花稅

發(fā)布時間：2020-08-24 10:58

由來：我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局北京稅務(wù)局

提交時間

2020年8月20日

回應(yīng)時長

2020年8月20日

回應(yīng)工作人員

局長信箱審核員

回應(yīng)單位

我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局北京稅務(wù)局

問題詳情

尊敬的張局長你好，請問一下本公司簽訂的廣告創(chuàng)意設(shè)計合同書是否需要繳納印花稅？

回應(yīng)具體內(nèi)容

尊重的納稅人你好，依據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院第11號)配件《印花稅稅目稅率表》要求：“加工承攬合同包含生產(chǎn)加工、訂作、整修、維修、包裝印刷、廣告宣傳、測繪工程、檢測等合同書。立合同書人按生產(chǎn)或承包收益萬分之五貼花紙。”因而，廣告創(chuàng)意設(shè)計合同書必須繳納印花稅。

福建省：

廣告投放合同書是不是繳納印花稅

評論時長：2020-11-11

難題具體內(nèi)容：廣告投放合同書，合同書不涉及廣告設(shè)計制作、生產(chǎn)等全過程，只是給予屏幕播映廣告宣傳，是不是繳納印花稅

回應(yīng)組織：福建稅務(wù)局

回應(yīng)時長：2020-11-13

回應(yīng)具體內(nèi)容：我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局福建12366納稅服務(wù)核心回應(yīng)：你好!您提交的在網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)回復(fù)如下所示：

如您上述情況，簽署的廣告放映合同書，理應(yīng)按照“加工承攬合同”稅收分類測算繳納印花稅。

以上回應(yīng)僅作參考，實際以國家相關(guān)政策要求為標(biāo)準(zhǔn)!感謝你的資詢，順祝生活愉快!

河南?。?/p>

廣告投放合同書是不是繳納印花稅

評論時長：2020-09-04

難題具體內(nèi)容：合同印花稅的加工承攬合同項目中只提及廣告宣傳，沒表明是不是廣告設(shè)計制作的加工承攬，僅僅只是接納受托人代理商投放廣告，例如目前很多互聯(lián)網(wǎng)視頻網(wǎng)址、新聞類網(wǎng)址全是由賣家自主制做廣告視頻再分配到各種網(wǎng)站更新的，對方?jīng)]有生產(chǎn)加工的學(xué)習(xí)的過程，是否也歸屬于加工承攬類合同書?是否需要繳納印花稅?

回應(yīng)組織：福建稅務(wù)局

回應(yīng)時長：2020-09-07

回應(yīng)具體內(nèi)容：你好!您所咨詢的難題函復(fù)?，F(xiàn)對于您所提供的信息回復(fù)如下所示：

一、依據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院第11號)要求，第一條在中華人民共和國境內(nèi)書立、堅振本條例所例舉憑據(jù)的單位和個人，全是合同印花稅的納稅義務(wù)人(下稱經(jīng)營者)，理應(yīng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。第二條以下憑據(jù)為應(yīng)納稅憑證：1.……加工承攬……配件：印花稅稅目稅率表……加工承攬合同，包含生產(chǎn)加工、訂作、整修、維修、包裝印刷、廣告宣傳、測繪工程、檢測等合同書，由立合同書人按生產(chǎn)或承包收益萬分之五貼花紙。

二、依據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》((1988)財稅字第255號)要求，第十條合同印花稅只對稅收分類稅率表中列舉的憑據(jù)和經(jīng)國家財政部明確繳稅的其他憑據(jù)繳稅。……第二十六條經(jīng)營者對憑據(jù)不可以確定是否理應(yīng)繳稅的，需及時帶上憑據(jù)，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)行政機(jī)關(guān)辨別。……

因而,依據(jù)上述文件規(guī)定，加工承攬合同，包含生產(chǎn)加工、訂作、整修、維修、包裝印刷、廣告宣傳、測繪工程、檢測等合同書，由立合同書人按生產(chǎn)或承包收益萬分之五貼花紙。對廣告?zhèn)髅焦竞炗喌膹V告投放合同書應(yīng)按照“加工承攬合同”貼花紙。具體事宜您可聯(lián)系負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)確定。

感謝你的資詢!以上回應(yīng)僅作參考，若您對于此事依然存在疑惑，請聯(lián)系12366納稅服務(wù)熱線或負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)。

3、不征繳合同印花稅

廈門市：

廣告投放合同書是不是繳納印花稅

評論時長：2019-11-06

難題具體內(nèi)容：請問一下，第三方使用自己家網(wǎng)絡(luò)平臺公布具體內(nèi)容(包括廣告宣傳、視頻等具體內(nèi)容)，廣告的具體內(nèi)容由第三方自負(fù)盈虧，己方僅給予另一方必須的發(fā)布方式，開稅票內(nèi)容為*廣告業(yè)務(wù)*網(wǎng)絡(luò)廣告發(fā)布服務(wù)，是否需要繳納印花稅?回應(yīng)組織：福建稅務(wù)局

回應(yīng)時長：2019-11-06

回應(yīng)具體內(nèi)容：廣告投放合同書不屬《中華人民共和國印花稅暫行條例》應(yīng)附印花稅稅目稅率表中常列舉的合同范圍，不征繳合同印花稅。

【由來：周潤發(fā)說稅 創(chuàng)作者：威德稅務(wù)師公司 2021.11.05】

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2011年8月的解釋——

公司簽署廣告宣傳播放視頻合同書是不是繳納印花稅?

問：我公司歸屬于商品生產(chǎn)商，與全國各地電視臺節(jié)目簽署的廣告播放視頻合同書是否需要繳納印花稅?假如是廣告?zhèn)髅焦竞臀移髽I(yè)簽訂的廣告制作合同是否需要繳納印花稅?

答：《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十條要求，合同印花稅只對稅收分類稅率表中列舉的憑據(jù)和經(jīng)國家財政部明確繳稅的其他憑據(jù)繳稅。

《印花稅暫行條例》中應(yīng)附印花稅稅目稅率表中所列明，加工承攬合同包含生產(chǎn)加工、訂作、整修、維修、包裝印刷、廣告宣傳、測繪工程、檢測等合同書，應(yīng)當(dāng)由立合同書人按生產(chǎn)或承包收益萬分之五貼花紙。

依據(jù)上述要求，針對廣告宣傳公司與企業(yè)所簽訂的廣告制作合同歸屬于以上加工承攬合同里的廣告合同，企業(yè)與廣告?zhèn)髅焦緫?yīng)分別就各自所執(zhí)合同書貼花紙。

企業(yè)與全國各地電視臺節(jié)目簽署的廣告播放視頻合同書不屬印花稅稅目稅率表中應(yīng)附的合同類型，不用貼花紙。

由來：質(zhì)監(jiān)總局