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跨區(qū)域運營匯總納稅企業(yè)年度匯算清繳疑難問題“一問一答”

在一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳期間，審批各類企業(yè)的時候會發(fā)覺各式各樣的難題，現就跨區(qū)域運營匯總納稅企業(yè)存有的疑難問題，以“一問一答”的形式進行簡要地整理。

問：歸納公司執(zhí)行哪種所得稅稅收管理方式?

答：

統(tǒng)一測算、分類管理、就地預繳稅款、歸納結算、財政局調庫。

政策依據：我國稅務質監(jiān)總局關于做好《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告(我國稅務質監(jiān)總局公示2012年第57號)

第三條匯總納稅企業(yè)推行“統(tǒng)一測算、分類管理、就地預繳稅款、歸納結算、財政局調庫”的企業(yè)所得稅征收管理方法：

(一)統(tǒng)一測算，就是指總機構統(tǒng)一測算包含匯總納稅企業(yè)隸屬每個不具有法人資格子公司在內的所有應納稅額、應納稅所得額。

(二)分類管理，就是指總機構、子公司所在城市的主管稅務行政機關都是有對當地機構進行所得稅管理方法的責任，總機構和子公司應分別接納機構所在地負責人稅務行政機關的管理。

(三)就地預繳稅款，就是指總機構、子公司應按照本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在城市負責人稅務行政機關申請預繳稅款所得稅。

(四)歸納結算，指的是在本年度終了后，總機構統(tǒng)一測算匯總納稅企業(yè)的本年度應納稅額、應納所得稅額，抵扣總機構、子公司當初已就地分期付款預繳稅款的企業(yè)所得稅款后，多退少補。

(五)財政局調庫，就是指國家財政部按時將繳入中央國庫的匯總納稅企業(yè)企業(yè)所得稅待分配收益，依照核定的指數調整至地區(qū)財政。

問：在所得稅匯算清繳期間，發(fā)覺一跨區(qū)域運營匯總納稅企業(yè)開設好幾家子公司，而且存有當初新設立的子公司，請問一下是否需要就地平攤繳納企業(yè)所得稅?

答：新成立的子公司，第一年無需要就地平攤繳納企業(yè)所得稅。

政策依據：我國稅務質監(jiān)總局關于做好《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告(我國稅務質監(jiān)總局公示2012年第57號)

第五條下列二級分支機構不就地平攤繳納企業(yè)所得稅：

(一)不具備行為主體生產運營職責，并且在本地不繳納增值稅、增值稅的產品售后服務、內部結構產品研發(fā)、倉儲物流等匯總納稅企業(yè)內部結構輔助的二級分支機構，不就地平攤繳納企業(yè)所得稅。

(二)上一年度認定為小微企業(yè)的，其二級分支機構不就地平攤繳納企業(yè)所得稅。

(三)新設立的二級分支機構，開設當初不就地平攤繳納企業(yè)所得稅。

(四)當初撤消的二級分支機構，自辦理注銷稅務備案之日所屬企業(yè)所得稅預繳期內起，不就地平攤繳納企業(yè)所得稅。

(五)匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構，不就地平攤繳納企業(yè)所得稅。

問：跨區(qū)域運營匯總納稅企業(yè)，企業(yè)所得稅稅款怎樣在總分機構之間進行交納?

答：企業(yè)所得稅稅款的50%由總機構交納，此外50%在各個子公司中間平攤交納。

政策依據：我國稅務質監(jiān)總局關于做好《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告(我國稅務質監(jiān)總局公示2012年第57號)

第六條匯總納稅企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》要求歸納測算的企業(yè)所得稅，包含預繳增值稅和年度匯算清繳應交應退稅額，50%在各個子公司間平攤，各子公司依據平攤稅金就地申請辦理繳庫或入庫;50%由總機構平攤交納，在其中25%就地申請辦理繳庫或入庫，25%就地全額的繳入中央國庫或入庫。具體稅金繳庫或入庫程序流程依照財預〔2012〕40號文件第五條等相關規(guī)定實行。

問：跨區(qū)域運營匯總納稅企業(yè)，每個子公司平攤占比三因素的數據來源是當年或是上一年度?

答：依照上一年度的主營業(yè)務收入、員工薪酬和總資產三要素測算每個子公司的平攤占比。

政策依據：我國稅務質監(jiān)總局關于做好《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告(我國稅務質監(jiān)總局公示2012年第57號)

第十五條總機構應按照上一年度子公司的主營業(yè)務收入、員工薪酬和總資產三個要素測算各子公司平攤企業(yè)所得稅款比例;三級及下列子公司，其主營業(yè)務收入、員工薪酬和總資產統(tǒng)一記入二級分支機構;三因素的權重值依次為0.35、0.35、0.30。

計算方法如下所示：

某子公司平攤占比=(該子公司主營業(yè)務收入/各子公司主營業(yè)務收入總和)×0.35 (該子公司員工薪酬/各子公司員工薪酬總和)×0.35 (該子公司總資產/各子公司總資產總和)×0.30

子公司平攤占比按上述方式一經確定后，除發(fā)生本辦法第五條第(四)項和第十六條第二、三款情況外，當初不作調整。

問：匯總納稅企業(yè)開展所得稅清算時，子公司的職工福利費、員工教育費用、工會經費、招待費等超限額，但匯總后未超限額，是否需要作出調整?

答：不用，子公司不單獨測算是不是超限額，只依據匯總后總分機構總體是不是超限額來判斷是否開展納稅調整。

政策依據：我國稅務質監(jiān)總局關于做好《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告(我國稅務質監(jiān)總局公示2012年第57號)

第三條匯總納稅企業(yè)推行“統(tǒng)一測算、分類管理、就地預繳稅款、歸納結算、財政局調庫”的企業(yè)所得稅征收管理方法：

(一)統(tǒng)一測算，就是指總機構統(tǒng)一測算包含匯總納稅企業(yè)隸屬每個不具有法人資格子公司在內的所有應納稅額、應納稅所得額。

(二)分類管理，就是指總機構、子公司所在城市的主管稅務行政機關都是有對當地機構進行所得稅管理方法的責任，總機構和子公司應分別接納機構所在地負責人稅務行政機關的管理。

(三)就地預繳稅款，就是指總機構、子公司應按照本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在城市負責人稅務行政機關申請預繳稅款所得稅。

(四)歸納結算，指的是在本年度終了后，總機構統(tǒng)一測算匯總納稅企業(yè)的本年度應納稅額、應納所得稅額，抵扣總機構、子公司當初已就地分期付款預繳稅款的企業(yè)所得稅款后，多退少補。

(五)財政局調庫，就是指國家財政部按時將繳入中央國庫的匯總納稅企業(yè)企業(yè)所得稅待分配收益，依照核定的指數調整至地區(qū)財政。

問：匯總納稅企業(yè)，在所得稅匯算清繳期間，是否需要辦理備案，如何備案?

答：必須辦理備案，公司可以前去辦稅大廳備案，還可以登陸電子器件稅務局備案，可以從【我要辦稅】-【信息管理匯報】-【資質信息報告】-【別的資質信息報告】-【所得稅匯總納稅總分機構信息內容辦理備案】控制模塊進行辦理。

政策依據：

第二十二條總機構應先其全部二級及以下子公司(包含本辦法第五條規(guī)定的子公司)信息報其所在區(qū)域負責人稅務行政機關辦理備案，基本內容子公司名字、等級、詳細地址、郵政編碼、納稅識別號及所得稅負責人稅務行政機關名字、地址和郵政編碼。

子公司(包含本辦法第五條規(guī)定的子公司)應先其總機構、上級領導子公司和下級子公司信息報其所在區(qū)域負責人稅務行政機關辦理備案，基本內容總機構、上級領導機構和屬下子公司名字、等級、詳細地址、郵政編碼、納稅識別號及所得稅負責人稅務行政機關名字、地址和郵政編碼。

以上備案信息查詢發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應在內容變化后30日內報總機構和分公司所在城市負責人稅務行政機關辦理備案，并辦理變動稅務備案。

子公司銷戶稅務登記后15日內，總機構應先子公司銷戶狀況報所在城市負責人稅務行政機關辦理備案，并辦理變動稅務備案。

由來：北京市鑫稅廣通稅務師公司 創(chuàng)作者：蘇君 2022.08.03

2018年3月的解釋——

跨區(qū)域運營匯總納稅企業(yè)的年度匯算清繳問題總結

近期，許多經營者資詢跨區(qū)域運營匯總納稅企業(yè)企業(yè)所得稅年度匯算清繳中的相關問題，我融合《我國稅務質監(jiān)總局關于做好<跨區(qū)域運營匯總納稅企業(yè)企業(yè)所得稅征收管理方法>的公告》（我國稅務質監(jiān)總局公示2012年第57號）對經營者體現集中的問題進行了核算整理，主要內容如下所示：

問題一、什么是跨區(qū)域運營匯總納稅企業(yè)？

法人企業(yè)中國境內跨區(qū)域（指跨地區(qū)、自治州、市轄區(qū)和省級城市，相同）開設不具有法人資格子公司的，該居民企業(yè)為跨區(qū)域運營匯總納稅企業(yè)（通稱匯總納稅企業(yè)）。需注意，匯總納稅企業(yè)不可核定征收企業(yè)企業(yè)所得稅。

難題二、匯總納稅企業(yè)企業(yè)所得稅選用什么樣的征收管理方法？

匯總納稅企業(yè)推行“統(tǒng)一測算、分類管理、就地預繳稅款、歸納結算、財政局調庫”的企業(yè)所得稅征收管理方法：

（一）統(tǒng)一測算，就是指總機構統(tǒng)一測算包含匯總納稅企業(yè)隸屬每個不具有法人資格子公司在內的所有應納稅額、應納稅所得額。

（二）分類管理，就是指總機構、子公司所在城市的主管稅務行政機關都是有對當地機構進行所得稅管理方法的責任，總機構和子公司應分別接納機構所在地負責人稅務行政機關的管理。

（三）就地預繳稅款，就是指總機構、子公司應按照本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在城市負責人稅務行政機關申請預繳稅款所得稅。

（四）歸納結算，指的是在本年度終了后，總機構統(tǒng)一測算匯總納稅企業(yè)的本年度應納稅額、應納所得稅額，抵扣總機構、子公司當初已就地分期付款預繳稅款的企業(yè)所得稅款后，多退少補。

（五）財政局調庫，就是指國家財政部按時將繳入中央國庫的匯總納稅企業(yè)企業(yè)所得稅待分配收益，依照核定的指數調整至地區(qū)財政。

難題三、總分機構怎樣就地平攤繳納企業(yè)所得稅？

總機構和具有行為主體生產運營職責的二級分支機構，就地平攤繳納企業(yè)所得稅。

二級分支機構，就是指匯總納稅企業(yè)依規(guī)開設并領到非法人營業(yè)執(zhí)照（機動車登記證），且總機構并對會計、業(yè)務流程、人員等直接進行統(tǒng)一核算及管理的子公司。

下列二級分支機構不就地平攤繳納企業(yè)所得稅：

（一）不具備行為主體生產運營職責，并且在本地不繳納增值稅、增值稅的產品售后服務、內部結構產品研發(fā)、倉儲物流等匯總納稅企業(yè)內部結構輔助的二級分支機構，不就地平攤繳納企業(yè)所得稅。

（二）上一年度認定為小微企業(yè)的，其二級分支機構不就地平攤繳納企業(yè)所得稅。

（三）新設立的二級分支機構，開設當初不就地平攤繳納企業(yè)所得稅。

（四）當初撤消的二級分支機構，自辦理注銷稅務備案之日所屬企業(yè)所得稅預繳期內起，不就地平攤繳納企業(yè)所得稅。

（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構，不就地平攤繳納企業(yè)所得稅。

與此同時，以下三種獨特情況也應注意：

（一）總機構開設具備行為主體生產運營職責的部門（其他方法第四條規(guī)定的二級分支機構），且該部門的主營業(yè)務收入、員工薪酬和總資產與管理工作部門分離核算的，可將該單位視作一個二級分支機構，按本辦法規(guī)定測算平攤并就地繳納企業(yè)所得稅；該單位與管理工作部門的主營業(yè)務收入、員工薪酬和總資產不可以分離核算的，該單位不可視作一個二級分支機構，不可按本辦法規(guī)定測算平攤并就地繳納企業(yè)所得稅。

（二）匯總納稅企業(yè)當初因為重新組合等因素從其他公司獲得重新組合當初以前已存有的二級分支機構，并作為本企業(yè)二級分支機構管理的，該二級分支機構不視作當初新設立的二級分支機構，按本辦法規(guī)定測算平攤并就地繳納企業(yè)所得稅。

（三）匯總納稅企業(yè)內就地平攤繳納企業(yè)所得稅的總機構、二級分支機構中間，產生合拼、公司分立、管理層級變動等所形成的新開設或續(xù)存的二級分支機構，不視作當初新設立的二級分支機構，按本辦法規(guī)定測算平攤并就地繳納企業(yè)所得稅。

難題四、總分機構平攤稅款計算方式？

總機構按以下計算公式平攤稅金：

總機構平攤稅金=匯總納稅企業(yè)本期應納所得稅額×50％

子公司按以下計算公式平攤稅金：

全部子公司平攤稅金總金額=匯總納稅企業(yè)本期應納所得稅額×50％

某子公司平攤稅金=全部子公司平攤稅金總金額×該子公司平攤占比

總機構應按照上一年度子公司的主營業(yè)務收入、員工薪酬和總資產三個要素測算各子公司平攤企業(yè)所得稅款比例；三級及下列子公司，其主營業(yè)務收入、員工薪酬和總資產統(tǒng)一記入二級分支機構；三因素的權重值依次為0.35、0.35、0.30。

計算方法如下所示：

某子公司平攤占比=（該子公司主營業(yè)務收入／各子公司主營業(yè)務收入總和）×0.35 （該子公司員工薪酬／各子公司員工薪酬總和）×0.35 （該子公司總資產／各子公司總資產總和）×0.30

子公司平攤占比按上述方式一經確定后，除發(fā)生本辦法第五條第（四）項和第十六條第二、三款情況外，當初不作調整。

難題五、匯總納稅企業(yè)所發(fā)生的資產損失如何申報扣減？

匯總納稅企業(yè)所發(fā)生的資產損失，應按照下列要求申請扣減：

（一）總機構及二級分支機構所發(fā)生的資產損失，除應按照專項申報和明細申請的相關規(guī)定分別向所在城市負責人稅務行政機關申請外，二級分支機構還應當與此同時匯報總機構；三級及下列子公司所發(fā)生的資產損失不應向所在城市負責人稅務行政機關申請，應劃入二級分支機構，由二級分支機構統(tǒng)一申請。

（二）總機構對各子公司上報的資產損失，除稅務行政機關另有規(guī)定外，要以明細申報的方式向所在城市負責人稅務行政機關申請。

（三）總機構將子公司隸屬財產捆縛裝包出讓存在的資產損失，由總機構向所在城市負責人稅務行政機關專項申報。

難題六、總分機構可用不一樣征收率怎樣平攤繳稅？

對依照稅收法規(guī)、法規(guī)和別的要求，總機構和分公司處在不一樣征收率區(qū)域的，先由總機構統(tǒng)一測算所有應納稅額，然后按照本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的平攤占比，測算區(qū)劃不一樣征收率地域機構的應納稅額，再各自按各自的稅率測算應納稅所得額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應交企業(yè)所得稅總金額，最終按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的平攤占比，向總機構和子公司平攤就地交納的企業(yè)所得稅款。

由來：北京國稅