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根據(jù)總公司一般比分公司有更高的個人信用和更低風(fēng)險的現(xiàn)實，金融機構(gòu)為了降低壞賬風(fēng)險，通常不愿直接與分公司簽署合同，而偏重于與全資子公司或企業(yè)內(nèi)核心企業(yè)簽署借款合同。

一、案例背景

實務(wù)中碰到這樣一個問題，總公司與國家開發(fā)銀行簽了一個關(guān)于技術(shù)改造的主借款協(xié)議，與此同時各項目企業(yè)又與總公司、國家開發(fā)銀行簽訂了一個借款協(xié)議的分合同書，詳細情況如下所示：

主合同規(guī)定總公司為貸款人，與此同時總公司在主合同的約定中擔負付息責(zé)任，與此同時承諾國家開發(fā)銀行向總公司出具貸款利息等費用類的發(fā)票;但實際借款的使用者是各子公司的實際新項目，分合同中只約定了各項目提現(xiàn)額度、企業(yè)確保以及它的信息公開、配合檢查等條文，并沒有在分合同中約定付息責(zé)任。

被審計單位總公司從國家開發(fā)銀行提現(xiàn)及向項目公司支付，一收一支在存款借貸方平賬。項目公司接到總公司打過來技術(shù)改造借款時：

借：存款

貸：長期貸款

那么解決是不是不妥?

該審計專員覺得：

根據(jù)合同約定，總公司承擔的付息責(zé)任，總公司在從國家開發(fā)銀行提現(xiàn)時要：

借：存款

貸：長期貸款

拔付技術(shù)改造借款時：

借：長期應(yīng)收款

貸：存款

項目公司收到借款時：

借：存款

貸：長期應(yīng)付款

借款利率誰實際使用誰擔負?？偣驹谙蚍止究鄢杩罾蕰r，須開票，確認收入。

二、案例解析

對于一般的企業(yè)而言，金融機構(gòu)通常不愿與其說簽署借款合同，而更喜歡與總公司，或是集團公司內(nèi)核心企業(yè)簽署合同，這主要是風(fēng)險性考慮到。本業(yè)務(wù)流程實際上是一個統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)流程，一共牽涉到三方，或是多方面(存有好幾個用款子企業(yè)的情形下)。

借款利率由具體的用款企業(yè)擔負，總公司僅僅打過，盡管貸款利息由總公司付款，貸款利息稅票也出具給總公司，但如前所述，這也是金融機構(gòu)根據(jù)風(fēng)險性的考慮。

因此，從業(yè)務(wù)流程本質(zhì)里看，總公司屬于代收代繳的性質(zhì)，對總公司而言，并不是一項營業(yè)性業(yè)務(wù)流程，雖然也存有分公司還不起款，總公司擔負最后還貸責(zé)任的概率，但一般情況下，特別是分公司擁有充足抵押品的情形下，這類風(fēng)險性或是可控的。

綜合來看，從財務(wù)會計的角度講，不適合確認收入，收入確認一般需要具體業(yè)務(wù)支撐，并且來自日常生產(chǎn)經(jīng)營。這類總公司與銀行 三方協(xié)議較為明確的表明對總公司而言是一項代收代繳業(yè)務(wù)流程，不該確認收入?；蚴且勒帐杖〉姆止举J款利息確認收入，依照付款的利息抵減收益，即依照凈收益確定，最終的收益仍為零。

自然，不該確認收入，并不代表不開稅票，這也是2個事。統(tǒng)借統(tǒng)還的業(yè)務(wù)，稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局對所得稅也有特殊標準，一般來說，依照不得超過最后支付給銀行的利息向分公司收取的貸款利息，不繳納增值稅。

在增值稅的時代，有多個文檔提到過這種情況，例如財稅字〔2000〕7號：

一、為緩解民營企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或集團公司里的核心企業(yè)等單位(下稱統(tǒng)借貸方)向金融機構(gòu)借款后，將所借資產(chǎn)分拔給下級單位(包含獨立核算單位和非獨立核算單位)，并按支付給金融機構(gòu)的貸款年利率水準向下級單位扣除用以償還金融機構(gòu)的貸款利息不收取增值稅。

二、統(tǒng)借方將資產(chǎn)分拔給下級單位，不可按高過支付給金融機構(gòu)的貸款年利率水準向下級單位扣除貸款利息，不然，將視作具備從業(yè)信貸業(yè)務(wù)的性質(zhì)，解決其向下級單位收取的貸款利息全額的征繳增值稅。