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根據(jù)總公司一般比分公司有更高的個(gè)人信用和更低風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)，金融機(jī)構(gòu)為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，通常不愿直接與分公司簽署合同，而偏重于與全資子公司或企業(yè)內(nèi)核心企業(yè)簽署借款合同。

一、案例背景

實(shí)務(wù)中碰到這樣一個(gè)問(wèn)題，總公司與國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行簽了一個(gè)關(guān)于技術(shù)改造的主借款協(xié)議，與此同時(shí)各項(xiàng)目企業(yè)又與總公司、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行簽訂了一個(gè)借款協(xié)議的分合同書(shū)，詳細(xì)情況如下所示：

主合同規(guī)定總公司為貸款人，與此同時(shí)總公司在主合同的約定中擔(dān)負(fù)付息責(zé)任，與此同時(shí)承諾國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行向總公司出具貸款利息等費(fèi)用類(lèi)的發(fā)票;但實(shí)際借款的使用者是各子公司的實(shí)際新項(xiàng)目，分合同中只約定了各項(xiàng)目提現(xiàn)額度、企業(yè)確保以及它的信息公開(kāi)、配合檢查等條文，并沒(méi)有在分合同中約定付息責(zé)任。

被審計(jì)單位總公司從國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行提現(xiàn)及向項(xiàng)目公司支付，一收一支在存款借貸方平賬。項(xiàng)目公司接到總公司打過(guò)來(lái)技術(shù)改造借款時(shí)：

借：存款

貸：長(zhǎng)期貸款

那么解決是不是不妥?

該審計(jì)專(zhuān)員覺(jué)得：

根據(jù)合同約定，總公司承擔(dān)的付息責(zé)任，總公司在從國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行提現(xiàn)時(shí)要：

借：存款

貸：長(zhǎng)期貸款

拔付技術(shù)改造借款時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

貸：存款

項(xiàng)目公司收到借款時(shí)：

借：存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

借款利率誰(shuí)實(shí)際使用誰(shuí)擔(dān)負(fù)?？偣驹谙蚍止究鄢杩罾蕰r(shí)，須開(kāi)票，確認(rèn)收入。

二、案例解析

對(duì)于一般的企業(yè)而言，金融機(jī)構(gòu)通常不愿與其說(shuō)簽署借款合同，而更喜歡與總公司，或是集團(tuán)公司內(nèi)核心企業(yè)簽署合同，這主要是風(fēng)險(xiǎn)性考慮到。本業(yè)務(wù)流程實(shí)際上是一個(gè)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)流程，一共牽涉到三方，或是多方面(存有好幾個(gè)用款子企業(yè)的情形下)。

借款利率由具體的用款企業(yè)擔(dān)負(fù)，總公司僅僅打過(guò)，盡管貸款利息由總公司付款，貸款利息稅票也出具給總公司，但如前所述，這也是金融機(jī)構(gòu)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)性的考慮。

因此，從業(yè)務(wù)流程本質(zhì)里看，總公司屬于代收代繳的性質(zhì)，對(duì)總公司而言，并不是一項(xiàng)營(yíng)業(yè)性業(yè)務(wù)流程，雖然也存有分公司還不起款，總公司擔(dān)負(fù)最后還貸責(zé)任的概率，但一般情況下，特別是分公司擁有充足抵押品的情形下，這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)性或是可控的。

綜合來(lái)看，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度講，不適合確認(rèn)收入，收入確認(rèn)一般需要具體業(yè)務(wù)支撐，并且來(lái)自日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。這類(lèi)總公司與銀行 三方協(xié)議較為明確的表明對(duì)總公司而言是一項(xiàng)代收代繳業(yè)務(wù)流程，不該確認(rèn)收入。或是依照收取的分公司貸款利息確認(rèn)收入，依照付款的利息抵減收益，即依照凈收益確定，最終的收益仍為零。

自然，不該確認(rèn)收入，并不代表不開(kāi)稅票，這也是2個(gè)事。統(tǒng)借統(tǒng)還的業(yè)務(wù)，稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局對(duì)所得稅也有特殊標(biāo)準(zhǔn)，一般來(lái)說(shuō)，依照不得超過(guò)最后支付給銀行的利息向分公司收取的貸款利息，不繳納增值稅。

在增值稅的時(shí)代，有多個(gè)文檔提到過(guò)這種情況，例如財(cái)稅字〔2000〕7號(hào)：

一、為緩解民營(yíng)企業(yè)融資難的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或集團(tuán)公司里的核心企業(yè)等單位(下稱(chēng)統(tǒng)借貸方)向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資產(chǎn)分拔給下級(jí)單位(包含獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位)，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的貸款年利率水準(zhǔn)向下級(jí)單位扣除用以?xún)斶€金融機(jī)構(gòu)的貸款利息不收取增值稅。

二、統(tǒng)借方將資產(chǎn)分拔給下級(jí)單位，不可按高過(guò)支付給金融機(jī)構(gòu)的貸款年利率水準(zhǔn)向下級(jí)單位扣除貸款利息，不然，將視作具備從業(yè)信貸業(yè)務(wù)的性質(zhì)，解決其向下級(jí)單位收取的貸款利息全額的征繳增值稅。