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平時(shí)大家關(guān)注納稅人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較多，但實(shí)際上做為義務(wù)人，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更特別注意。

為什么這么說(shuō)?我們認(rèn)真來(lái)琢磨一下這種情況。

扣繳義務(wù)是法定義務(wù)，并不是約定義務(wù)，不能遷移?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征管法》第四條第二款第三款要求，法律法規(guī)、行政法規(guī)規(guī)定承擔(dān)代收代繳、代扣代繳稅金責(zé)任的單位和個(gè)人為義務(wù)人。經(jīng)營(yíng)者、義務(wù)人務(wù)必依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅費(fèi)、代收代繳、代扣代繳稅金。

由此可見(jiàn)，義務(wù)人不能以我也不知道，或沒(méi)有人告訴我要扣繳稅款做為免除責(zé)任的理由。

在實(shí)務(wù)中，義務(wù)人最經(jīng)常涉及到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性主要有以下兩大類(lèi)違紀(jì)行為：

一是逃稅。《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第六十三條第二款規(guī)定，義務(wù)人采用前述列出方式，不交或者少繳已扣、已收稅金，由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)追討其不交或者少繳的稅金、稅款滯納金，處以不交或者少繳的稅金百分之五十之上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

二是應(yīng)扣未扣稅金?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征管法》第六十九條要求義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收款且不收稅款的，由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)向經(jīng)營(yíng)者追討稅金，對(duì)納稅人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅金百分之五十之上三倍以下的罰款。

前面一種逃稅有可能會(huì)涉及到刑事處罰，后面一種應(yīng)扣未扣稅金不涉及刑事處罰。

許多義務(wù)人覺(jué)得，即使我疏忽，并沒(méi)有扣繳稅款，最多是三倍處罰，且實(shí)務(wù)中假如沒(méi)有特別極端的情節(jié)，一般也不會(huì)最高罰，因此不會(huì)有太大的風(fēng)險(xiǎn)性，太嚴(yán)重的后果。

但實(shí)際上，實(shí)務(wù)中總會(huì)看到那樣的情形，納稅人和義務(wù)人簽訂的合同協(xié)議書(shū)，明確約定是稅后工資所得的。無(wú)論是工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，或是貸款利息這些，那樣的約定非常普遍。

《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》(法釋〔2002〕33號(hào))第一條第二款規(guī)定：義務(wù)人書(shū)面承諾代一般納稅人付款稅款的，理應(yīng)評(píng)定義務(wù)人“已扣、已收稅金”。該法律條文我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局以國(guó)稅發(fā)〔2002〕146號(hào)文分享，現(xiàn)階段仍然合理。

一旦合作協(xié)議書(shū)確立是稅后工資所得的，等同于義務(wù)人早已繳納了稅金。但現(xiàn)實(shí)中許多義務(wù)人簽訂了這種合作協(xié)議書(shū)，卻并沒(méi)有引起關(guān)注，也沒(méi)有真正去做扣繳稅款申請(qǐng)，而這就是屬于虛假申報(bào)，合乎逃稅的定義。

稅務(wù)處理中定性為逃稅，盡管已是比較重的不良影響了，卻還算不上風(fēng)險(xiǎn)性較大，刑訴法中對(duì)于逃稅罪的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)才是最值得關(guān)注的。

依據(jù)最高檢察院國(guó)家公安部《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》

第五十七條[偷稅案(刑法第二百零一條)]逃避繳納稅款，因涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予以立案追訴：

(一)經(jīng)營(yíng)者采用出軌、瞞報(bào)方式開(kāi)展虛假納稅申報(bào)或者不申請(qǐng)，逃避繳納稅款，金額在五萬(wàn)元之上而且占各稅目應(yīng)納稅總額百分之十之上，經(jīng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依規(guī)下發(fā)追討通知后，不補(bǔ)交應(yīng)納稅款、不繳付稅款滯納金或是拒絕接受行政處罰的;

(二)經(jīng)營(yíng)者五年內(nèi)部原因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)給與二次之上行政許可，又逃避繳納稅款，金額在五萬(wàn)元之上而且占各稅目應(yīng)納稅總額百分之十以上;

(三)義務(wù)人采用出軌、瞞報(bào)方式，不交或者少繳已扣、已收稅金，金額在五萬(wàn)元以上的。

納稅人在公安部門(mén)立案后再補(bǔ)交應(yīng)納稅款、交納稅款滯納金或是接納行政處罰的，不受影響刑事責(zé)任的追責(zé)。

從上面的規(guī)定看得出，義務(wù)人并沒(méi)補(bǔ)繳稅款后免刑責(zé)的規(guī)定，不交或者少繳已扣已收稅金，金額在五萬(wàn)元之上，那就需要負(fù)刑事責(zé)任。

經(jīng)營(yíng)者少繳稅款即便是十幾億，繳了稅收滯納金和處罰都不會(huì)涉及到刑事處罰，而義務(wù)人少繳五萬(wàn)之上便會(huì)涉刑。

更值得關(guān)注的是，法定的義務(wù)人除開(kāi)企業(yè)，也有本人。在當(dāng)前廣大人民群眾本人納稅意識(shí)還是很欠缺的情形下，做為義務(wù)人的意識(shí)，可能約等于零了吧。

一不留神，就可能涉及到刑事處罰，這樣大的風(fēng)險(xiǎn)性，義務(wù)人，你意識(shí)到嗎?