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伴隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)與發(fā)展，公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓變成公司募資資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)年限流動(dòng)性重新組合、資源配置的主要方式。為了規(guī)范企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收難題，我國(guó)依次出臺(tái)了涉及到所得稅、個(gè)稅、土地增值稅等相關(guān)政策，合理彰顯了稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的職責(zé)。但稅收管理在實(shí)踐中，有的企業(yè)在公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓中運(yùn)用現(xiàn)行政策盲區(qū)避開(kāi)納稅時(shí)間。文中根據(jù)案例說(shuō)明公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程的稅款解決差別，探尋稅收優(yōu)惠政策標(biāo)準(zhǔn)的路徑和方式。

實(shí)例介紹

B房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司(下稱“B企業(yè)”)為A實(shí)業(yè)公司企業(yè)集團(tuán)(下稱“A企業(yè)”)控股子公司，A公司與C房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司(下稱“C企業(yè)”)簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，出讓B企業(yè)100%股份。出讓前，A公司對(duì)B企業(yè)作出了資產(chǎn)報(bào)告評(píng)估。公司賬面資產(chǎn)5000萬(wàn)余元，評(píng)定后資產(chǎn)價(jià)值2.2億人民幣，評(píng)估增值1.7億人民幣，通常是土地使用權(quán)證評(píng)估增值。

A公司與C企業(yè)簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，出售價(jià)2.2億人民幣。A企業(yè)接到2.2億人民幣后，扣減長(zhǎng)線投資成本費(fèi)5000萬(wàn)余元后，記入本年度長(zhǎng)期投資1.7億人民幣，并繳納了所得稅。

公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的納稅差別

這也是一起最典型的股份式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓節(jié)稅實(shí)例。所說(shuō)股份式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，是指企業(yè)以公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式，開(kāi)展實(shí)質(zhì)上的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。從法律意義上講，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓買(mǎi)賣(mài)的對(duì)象，要以股權(quán)方式表現(xiàn)得企業(yè)所有權(quán)，及其與之相關(guān)的各類權(quán)利與義務(wù)，并不限于某種實(shí)際的資產(chǎn)。因而，不論是在土地資源管理上，或是稅收優(yōu)惠政策上，公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓和房地產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓都是有明顯不一樣。公司就是運(yùn)用公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓和房地產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓在稅收優(yōu)惠政策上的差異，以公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的房地產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，以避開(kāi)納稅時(shí)間。

按照現(xiàn)行稅收法規(guī)、法規(guī)的規(guī)定，土地使用權(quán)證或不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)中，出讓方理應(yīng)交納增值稅及附加、土地增值稅、所得稅(或個(gè)稅)和合同印花稅。購(gòu)買(mǎi)方理應(yīng)繳納印花稅和房產(chǎn)契稅。而公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)中，如沒(méi)有改變房產(chǎn)及土地使用權(quán)證所有權(quán)，則不涉及到增值稅及附加、土地增值稅和房產(chǎn)契稅，出讓方只需繳納企業(yè)所得稅(或個(gè)稅)和合同印花稅。

為形象化體現(xiàn)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的納稅差別，以本案為例子比照兩者的稅款差別。假定該宗土地資源有關(guān)部門(mén)容許出讓買(mǎi)賣(mài)，所得稅稅率9%，公司所得稅率25%，無(wú)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓買(mǎi)賣(mài)方式下，出讓方應(yīng)繳納增值稅、大城市維護(hù)建設(shè)稅及附加、土地增值稅、合同印花稅、所得稅總計(jì)約1.09億人民幣，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)繳納契稅和合同印花稅總計(jì)615.61萬(wàn)余元;在公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓買(mǎi)賣(mài)方式下，出讓方應(yīng)繳納印花稅和所得稅總計(jì)4260.1萬(wàn)余元，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)繳納印花稅10.1萬(wàn)余元。由此可見(jiàn)，在公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓買(mǎi)賣(mài)下，不論是出讓方或是購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)繳納的稅金都明顯降低。

股份式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓節(jié)稅個(gè)人行為的危害性

一是導(dǎo)致我國(guó)財(cái)政收入的損失。從公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓和房地產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓在稅收優(yōu)惠政策層面的差別看來(lái)，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收優(yōu)惠政策在預(yù)防公司運(yùn)用公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式完成房子土地資源等資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓目地層面存有很明顯的政策節(jié)稅室內(nèi)空間?，F(xiàn)階段，做為運(yùn)轉(zhuǎn)階段關(guān)鍵稅收的增值稅政策常被認(rèn)為是明確個(gè)人行為實(shí)質(zhì)的主要根據(jù)。增值稅政策對(duì)個(gè)人行為本質(zhì)做出公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的認(rèn)定，對(duì)土地增值稅、所得稅和房產(chǎn)契稅的舉動(dòng)判定均也會(huì)產(chǎn)生連鎖加盟危害。從全國(guó)各地稅收征管實(shí)踐活動(dòng)看，該類節(jié)稅實(shí)例并不鮮見(jiàn)，稅企雙方對(duì)買(mǎi)賣(mài)的實(shí)質(zhì)常常存有異議，企業(yè)以所謂“合理節(jié)稅”方法，導(dǎo)致稅金比較嚴(yán)重外流。

二是產(chǎn)生土地管理法規(guī)的模糊化。在土地資源管理層面，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式達(dá)到具體出讓房地產(chǎn)業(yè)等資產(chǎn)的個(gè)人行為，規(guī)避了《土地管理法》《城市房地產(chǎn)管理法》《城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》等法律法規(guī)上對(duì)土地和房地產(chǎn)使用及出讓個(gè)人行為的監(jiān)管，躲避了國(guó)土規(guī)劃和房屋管理部門(mén)對(duì)用地性質(zhì)、開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)情況和出讓標(biāo)準(zhǔn)等諸多問(wèn)題的核查，及其房子及土地資源權(quán)屬登記的需求。

三是導(dǎo)致公司間稅賦的不均勻。案例中A公司與C企業(yè)表面簽訂的是股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，C公司也投入2.2億人民幣賬款，但購(gòu)買(mǎi)的是B企業(yè)100%的股權(quán)，而非資產(chǎn)成本價(jià)錢(qián)，B企業(yè)的“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”——土地使用權(quán)證或是5000萬(wàn)余元。在B企業(yè)后續(xù)的房產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)中，土地使用權(quán)證始終是5000萬(wàn)余元，如開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)商品銷售獲得收益3億人民幣，B企業(yè)就需要以2.5億元的增值率(假定不顧及別的成本)繳納增值稅、所得稅、土地增值稅等稅金，稅賦都集中在B企業(yè)的身上。如果按照土地資源使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，則B公司作為出讓方依照1.7億元的增值率交納相關(guān)稅費(fèi)，C公司在后續(xù)的房產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)中依照0.8億元的增值率交納相關(guān)稅費(fèi)，稅賦由2個(gè)企業(yè)擔(dān)負(fù)，負(fù)稅比較平衡。

案例啟示

公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓是公司正常自負(fù)盈虧個(gè)人行為，采用這種方法節(jié)稅，經(jīng)營(yíng)者使用方便且節(jié)稅收益高，對(duì)納稅人誘惑力非常大，容易形成不良“示范性”效用，造成財(cái)政收入比較嚴(yán)重外流。因而，會(huì)對(duì)該類個(gè)人行為進(jìn)行合理標(biāo)準(zhǔn)。

完善最新法律法規(guī)。參考海外對(duì)股份和資產(chǎn)交易的區(qū)劃工作經(jīng)驗(yàn)，健全相關(guān)法律法規(guī)，清楚定義公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，為依規(guī)提升稅收管理給予法律規(guī)定。如美國(guó)在《國(guó)內(nèi)收入法典》中規(guī)定，假如購(gòu)買(mǎi)股權(quán)方將在近期對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行結(jié)算，以立即獲得總體目標(biāo)公司資產(chǎn)，則將資產(chǎn)收購(gòu)認(rèn)定為資產(chǎn)收購(gòu)。

健全有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。秉著“實(shí)質(zhì)重于形式”標(biāo)準(zhǔn)定義資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓。小編認(rèn)為，可依據(jù)下列三點(diǎn)來(lái)評(píng)定公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的實(shí)質(zhì)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：一是資產(chǎn)結(jié)構(gòu)單一，僅是房子或土地資源，且基本沒(méi)有債務(wù)，或有且只有與此項(xiàng)財(cái)產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債;二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格基本以資產(chǎn)價(jià)格明確，企業(yè)股權(quán)的出讓不因得到公司資產(chǎn)收益、剩余財(cái)產(chǎn)分派、參加企業(yè)事務(wù)管理決議等復(fù)合型支配權(quán)為目的;三是股份全都出讓，出讓前公司股東對(duì)企業(yè)股權(quán)及其股份承重的房屋和土地，不會(huì)再具有一切使用權(quán)、所有權(quán)、收益權(quán)和支配權(quán)。

搭建部門(mén)聯(lián)動(dòng)機(jī)制。因?yàn)楣蓹?quán)投資和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓在法律法規(guī)及行政監(jiān)管領(lǐng)域具有眾多不一樣要求，不可以僅僅依靠稅務(wù)單位來(lái)應(yīng)對(duì)這種節(jié)稅個(gè)人行為，想要由工商局、房管所和國(guó)土資源管理、稅務(wù)等部門(mén)通力協(xié)作，提高協(xié)同監(jiān)管的能力和水平。最好成立專業(yè)解決該類節(jié)稅案子爭(zhēng)議的商議體制，尤其是對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人行為給與密切關(guān)注，一同對(duì)具有節(jié)稅行為的案件開(kāi)展審理，對(duì)案件的性質(zhì)做出統(tǒng)一評(píng)定。

創(chuàng)建“稅款籌劃”風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。根據(jù)文中實(shí)例看得出，二種房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方法稅負(fù)差異較大，這深深吸引一部分經(jīng)營(yíng)者根據(jù)所謂“稅款籌劃”來(lái)避開(kāi)納稅時(shí)間。案例中，B企業(yè)“協(xié)助”A企業(yè)規(guī)避了很多稅款，但B企業(yè)卻不久的將來(lái)承受較重的負(fù)稅。對(duì)于此事，稅務(wù)單位要加大稅法宣傳的力度，創(chuàng)建稅款籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，提高經(jīng)營(yíng)者依法納稅的意識(shí)，提高經(jīng)營(yíng)者稅收遵從度。