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近期，很多企業(yè)已經(jīng)逐漸開始啦2021年度的企業(yè)所得稅年度匯算清繳。小編結(jié)合實(shí)際發(fā)覺(jué)，在所得稅年度匯算清繳環(huán)節(jié)中，一些企業(yè)因?yàn)闀?huì)計(jì)賬務(wù)處理不正確，很容易造成稅務(wù)申報(bào)跟隨錯(cuò)。因而，提議相關(guān)企業(yè)從組織建設(shè)開始做起，標(biāo)準(zhǔn)賬務(wù)處理，避免因會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不正確所帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

真實(shí)案例

A金融租賃公司主要是針對(duì)供應(yīng)鏈服務(wù)。2021年5月，A公司從經(jīng)銷商B企業(yè)處購(gòu)置100萬(wàn)余元原料，并且于當(dāng)日銷售給制造廠C企業(yè)。A公司與C企業(yè)的合同規(guī)定，C企業(yè)應(yīng)支付給A企業(yè)的應(yīng)收款額度，為本錢100萬(wàn)及其按照約定日年利率計(jì)算的商貿(mào)差價(jià)。

2021年后半年，C企業(yè)產(chǎn)生會(huì)計(jì)艱難，極有可能沒(méi)法付款賬款。A企業(yè)因此將所剩原料取回開展賣掉，具體接到50萬(wàn)余元。A公司向法院提出訴訟，訴請(qǐng)為：購(gòu)買原材料具體付款100萬(wàn)余元，賣掉一部分原料取回50萬(wàn)余元，要求C企業(yè)付款50萬(wàn)本錢以及相關(guān)的商貿(mào)價(jià)差20萬(wàn)余元。人民法院支持了以上訴請(qǐng)。可是，C公司因違規(guī)經(jīng)營(yíng)被依法吊銷執(zhí)照，當(dāng)初結(jié)算后已沒(méi)法分派資產(chǎn)。

在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上，A企業(yè)未確認(rèn)有關(guān)的商貿(mào)差價(jià)收益。且會(huì)計(jì)賬務(wù)處理存有錯(cuò)漏，僅記提并銷賬了壞賬損失40萬(wàn)余元，造成應(yīng)收款項(xiàng)的資產(chǎn)損失金額計(jì)算不正確。A企業(yè)又依照不正確的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，在2021年度申請(qǐng)了資產(chǎn)損失40萬(wàn)余元。

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

A企業(yè)在所有交易中是資產(chǎn)給予者的角色，并不是向C公司提供產(chǎn)品的首要扣繳義務(wù)人，都沒(méi)有獨(dú)立選擇供應(yīng)商和自主決定采購(gòu)方案的權(quán)利。因而，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第三十四條的規(guī)定，公司應(yīng)采用凈額法確認(rèn)收入，即僅對(duì)按照約定日年利率計(jì)算的商貿(mào)差價(jià)確認(rèn)收入。

由此，2021年5月，A公司采購(gòu)并且于當(dāng)日市場(chǎng)銷售原料時(shí)，應(yīng)借記“其他應(yīng)付款”100萬(wàn)余元，貸記“存款”100萬(wàn)余元。

2021年后半年，A企業(yè)按約定日年利率計(jì)算的商貿(mào)差價(jià)收益為20萬(wàn)，但是由于C企業(yè)產(chǎn)生會(huì)計(jì)艱難，A企業(yè)覺(jué)得商貿(mào)差價(jià)收益很可能無(wú)法取回，因而，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上尚未確認(rèn)收入。后因無(wú)法取回已付款的原料賬款，A公司將剩下原料取回，獲得賣掉合同款，并將其他沒(méi)法收回的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬。這時(shí)，A企業(yè)應(yīng)借記“存款”50萬(wàn)余元，貸記“其他應(yīng)付款”50萬(wàn)余元。與此同時(shí)，應(yīng)計(jì)提壞賬，借記“信用減值損失”50萬(wàn)余元，貸記“壞賬損失”50萬(wàn)余元。

C企業(yè)清算后，明確賬款沒(méi)法取回，A企業(yè)應(yīng)銷賬已計(jì)提的壞賬損失(已做損害解決)。這時(shí)，應(yīng)借記“壞賬損失”50萬(wàn)余元，貸記“其他應(yīng)付款”50萬(wàn)余元。

從賬務(wù)處理里看，公司計(jì)提壞賬將影響損益，銷賬壞賬損失的時(shí)候不受影響。A公司財(cái)務(wù)上計(jì)入談及銷賬的壞賬損失，應(yīng)是50萬(wàn)余元，但企業(yè)僅記提并銷賬了壞賬損失40萬(wàn)余元，賬務(wù)處理存有錯(cuò)漏。

稅務(wù)解決

依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)確定所得稅收益多個(gè)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕875號(hào))第一條，除所得稅法及實(shí)施細(xì)則另有規(guī)定外，公司銷售收入確認(rèn)，務(wù)必遵照收付實(shí)現(xiàn)制原則和實(shí)質(zhì)重于形式標(biāo)準(zhǔn)。公司銷售產(chǎn)品同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的達(dá)到：一是商品銷售合同早已簽署，公司已經(jīng)將產(chǎn)品使用權(quán)有關(guān)的重要風(fēng)險(xiǎn)和酬勞遷移給供貨方;二是企業(yè)對(duì)已售出的產(chǎn)品既沒(méi)有保存一般與使用權(quán)相關(guān)聯(lián)的再次管理權(quán)限，都沒(méi)有執(zhí)行有效管理;三是收入的額度可以靠譜地計(jì)量檢定;四是已發(fā)生今起所發(fā)生的銷貨方成本可以靠譜地計(jì)算。

根據(jù)上述規(guī)定，一般認(rèn)為，A公司出售原料已達(dá)到所得稅法的收入準(zhǔn)則規(guī)定，稅收法律上確定商品銷售收入120萬(wàn)余元，因而，在2021年度所得稅匯算清繳時(shí)，企業(yè)應(yīng)確定售賣原料收益100 20=120(萬(wàn)余元)，相對(duì)應(yīng)收益納稅調(diào)增120萬(wàn)余元，相對(duì)應(yīng)成本費(fèi)納稅調(diào)減100萬(wàn)余元，應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)稅依據(jù)提升至120萬(wàn)余元。

依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司資產(chǎn)損失抵扣政策的通知》(稅務(wù)〔2009〕57號(hào))第四條的規(guī)定，借款人依規(guī)宣布破產(chǎn)、關(guān)掉、散伙、被撤銷，或是被依法銷戶、吊銷執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不夠償還的，扣減可收回金額后確認(rèn)的沒(méi)法收回的應(yīng)收款、預(yù)付款項(xiàng)，可作為壞賬在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時(shí)扣減。由此，A企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)當(dāng)初合乎資產(chǎn)損失抵扣標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)損失抵扣額度=財(cái)產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)(120萬(wàn)余元)-資產(chǎn)處理收益(50萬(wàn)余元)-賠付收益(0)=70(萬(wàn)余元)。與此同時(shí)，A公司還應(yīng)按照應(yīng)收款項(xiàng)資產(chǎn)損失相關(guān)規(guī)定，將資產(chǎn)損失材料留存?zhèn)洳椤?/p>

對(duì)A企業(yè)計(jì)提的信用減值損失40萬(wàn)余元，應(yīng)全額的開展納稅調(diào)增。

應(yīng)收款項(xiàng)資產(chǎn)損失稅收金額確認(rèn)后，是與企業(yè)財(cái)務(wù)賬目確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失金額比照，以確定資產(chǎn)損失的納稅調(diào)整額度，即納稅調(diào)整額度=資產(chǎn)損失立即記入今年損益表額度(0)-資產(chǎn)損失的稅收金額(70萬(wàn)余元)=-70(萬(wàn)余元)。資產(chǎn)損失納稅調(diào)減70萬(wàn)余元。

稅務(wù)申報(bào)

根據(jù)企業(yè)所得稅申報(bào)填寫邏輯性，以上納稅調(diào)整事宜涉及到《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)、《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105010)及《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)三張統(tǒng)計(jì)表的填寫。

A公司出售原料及商貿(mào)差價(jià)收益應(yīng)填寫A105010表，確定視同銷售收益120萬(wàn)余元，與此同時(shí)確定視同銷售成本費(fèi)100萬(wàn)余元，完成繳稅凈調(diào)減20萬(wàn)余元;計(jì)提的信用減值損失應(yīng)填寫A105000表，根據(jù)填寫“資產(chǎn)類調(diào)節(jié)新項(xiàng)目(二)資產(chǎn)減值損失金”欄次，納稅調(diào)增40萬(wàn)余元;應(yīng)收款項(xiàng)損害扣減確定事宜應(yīng)填寫A105090表，根據(jù)填寫“二、應(yīng)付及預(yù)付款項(xiàng)壞賬應(yīng)收款項(xiàng)”相匹配新項(xiàng)目，納稅調(diào)減70萬(wàn)余元。

常見(jiàn)問(wèn)題

因?yàn)樗枚惸甓葏R算清繳需要在本年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)前提下作出調(diào)整，提議企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，避免因會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不正確所帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。值得關(guān)注的是，當(dāng)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不正確時(shí)，稅務(wù)解決仍要以稅收法律有關(guān)規(guī)定為依據(jù)。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注不一樣納稅調(diào)整事宜之間相關(guān)性。

(作者單位：北京市華政稅務(wù)師公司)