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光學信息技術產(chǎn)業(yè)是長春重點發(fā)展的產(chǎn)業(yè)之一。據(jù)調(diào)查，2021年，僅長春市經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)光學信息產(chǎn)業(yè)園公司完成的年產(chǎn)值就達到5億人民幣，同比增加約20%。伴隨著光學信息技術產(chǎn)業(yè)規(guī)模的不斷壯大，越來越多光電信息公司邁向國外。我國稅務質(zhì)監(jiān)總局長春經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)稅務局在服務本地光電信息公司時發(fā)現(xiàn)，一些領域關聯(lián)性稅務難題很值得關注。

依據(jù)“孰早標準”分辨扣繳義務發(fā)生時間

◇◇實例◇◇

2019年10月，光電信息公司A公司與一家丹麥公司簽訂了特許權使用費合同書，由該非居民企業(yè)向A公司提供技術性研發(fā)服務，合同規(guī)定A企業(yè)需在項目交付日(2020年12月15日)付款相對應賬款?？墒?，具體支付時間為2021年10月31日。根據(jù)我國所得稅和企業(yè)所得稅相關政策的規(guī)定，A公司對該筆業(yè)務流程承擔代扣代繳義務。因為合同約定的付款時間和實際付款時間不一樣，A公司在分辨扣繳義務產(chǎn)生時間時碰見了難題。

◇◇剖析◇◇

針對國際服務貿(mào)易等項目對外支付的扣繳義務發(fā)生時間，有關稅收優(yōu)惠政策有明確規(guī)定。

所得稅層面，依據(jù)《國家財政部 我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關全方位拉開增值稅改征所得稅試點的通告》(財務〔2016〕36號)，所得稅扣繳義務發(fā)生時間為經(jīng)營者增值稅納稅責任產(chǎn)生的當天。根據(jù)我國所得稅暫行規(guī)定，銷售貨物或應稅服務的，其納稅時間發(fā)生時間為收訖銷售款或獲得銷售款憑證的當天。一般來說，公司在簽訂特許權使用費合同書的時候會承諾付款時間。假如具體付款時間與合同約定的付款時間保持一致，則以合同約定的付款時間為扣繳義務發(fā)生時間。可是，當這倆時間不會一致時，一般會依據(jù)孰早標準來確定納稅時間發(fā)生時間。以A企業(yè)為例子，因為合同約定的付款時間(2020年12月15日)先于具體付款時間(2021年10月31日)，因而，A公司在2020年12月15日必須執(zhí)行代收代繳增值稅的責任。

所得稅層面，依據(jù)《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關非居民企業(yè)企業(yè)所得稅管理方法若干問題的公示》(我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示〔2011〕24號)第一條，我國境內(nèi)企業(yè)及非居民企業(yè)簽署與貸款利息、房租、特許權使用費等所得的相關的合同(協(xié)議書)，假如未按照合同(協(xié)議書)約定的日期付款以上所得的賬款，或是變動、修改合同(協(xié)議書)延期支付，但已記入公司本期成本費、花費，并且在所得稅年終稅務申報中作抵扣的，需在所得稅年終稅務申報時，依照所得稅法相關規(guī)定代收代繳所得稅。如果企業(yè)以上期滿未支付的所得的賬款，并不是一次性記入本期成本費、花費，反而是記入相對應財產(chǎn)售價或企業(yè)籌備費，在此類財產(chǎn)交付使用或逐漸生產(chǎn)運營后分期付款攤入成本費、花費，分本年度在所得稅抵扣的，應在企業(yè)記入有關資產(chǎn)的本年度稅務申報時，就以上所得的全額的代收代繳所得稅。如果企業(yè)在合同(協(xié)議書)約定的付款日期以前付款以上所得的賬款的，應在具體支付時依照所得稅法相關規(guī)定代收代繳所得稅。

換句話說，分辨特許權使用費等對外支付賬款的企業(yè)所得稅扣繳義務發(fā)生時間，需關心三個關鍵的時間點：一是合同約定的支付時間;二是具體付款的時間也;三是將對外支付的特許權使用費記入公司本期成本費、花費，并且在所得稅年終稅務申報中進行抵扣的時間也。當這三個時間不會一致時，一般依照孰早標準明確所得稅的扣繳義務發(fā)生時間。融合A企業(yè)的狀況，合同約定的支付時間(2020年12月15日)先于具體付款的時間也(2021年10月31日)，在不顧及抵扣要素的情形下，A企業(yè)需在2020年度所得稅稅務申報時執(zhí)行扣繳義務?？墒?，假如A公司在2019年度就已將這筆費用記入本期成本費、花費，并且在所得稅年終稅務申報中進行抵扣，A公司就應當2019年度所得稅稅務申報時執(zhí)行扣繳義務。

不一樣外國籍科技人員可獲協(xié)約工資待遇之別

◇◇實例◇◇

B企業(yè)是一家從事芯片研發(fā)的高科技企業(yè)。為進一步提高公司的科研能力，B企業(yè)聘請了幾個外國籍科技人員開展項目研發(fā)活動，簽訂的勞動用工合同均在3年及以上。因而，這幾位外國籍科技人員形成了在我國居民納稅人。B企業(yè)財會人員為這些外國籍科技人員代收代繳個稅時，不清晰這種科技人員的所得的，是不是可以享受稅收協(xié)定待遇。

◇◇剖析◇◇

為激勵跨境電商教育探索、推動國際性交流合作，在我國已對外開放宣布簽定100好幾個防止雙重征稅協(xié)約(分配)，這種稅收協(xié)定(分配)中絕大多數(shù)簽訂了教師和科研人員條文，要求對符合條件的教科研工作人員從業(yè)海外(境)課堂教學、授課或?qū)W術活動取得的所得的，在一定期限內(nèi)給與免征個人所得稅的待遇?？墒?，不同類型的稅收協(xié)定(分配)對教師和科研人員條款的要求各有不同。

例如，在按免稅條件規(guī)定的協(xié)約中，與立陶宛的協(xié)約限制以其抵達之日起，5年之內(nèi)并對酬勞免于繳稅;與法國的、英國的協(xié)約要求以其抵達之日起停留的時間總計不得超過3年，并對酬勞免于繳稅。依照免稅政策限期規(guī)定的協(xié)約中，與芬蘭、迪拜、伊朗約定的免稅政策期是5年;與日本、印度的、意大利等國約定的免稅政策期是3年;與俄羅斯、塔吉克斯坦、泰國等國約定的免稅政策期是2年;與也門約定的免稅政策期是1年。因而，B企業(yè)應該根據(jù)每名外國籍科技人員的國藉及其在我國與相匹配國家稅收協(xié)定，并對比該名科技人員的具體工作開展情況，分辨其能不能享有稅收協(xié)定待遇。

《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》(我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2019年第35號公布)要求，非居民納稅人享有協(xié)約工資待遇，采用“自主分辨、申請享有、背景資料留存?zhèn)洳?rdquo;的形式申請辦理。非居民納稅人自主分辨合乎享有協(xié)約工資待遇條件的，可以從稅務申報時，或通過義務人在繳納申報時，自主享有協(xié)約工資待遇，與此同時依照本辦法的規(guī)定核算和保留背景資料備查簿，并接受稅務行政機關后面管理方法。

在這里，小編提示光電信息公司，假如經(jīng)自主判斷其外國籍科技人員可以享受稅收協(xié)定待遇，應注意存留外國籍科技人員隸屬國稅務政府開具的稅收居民身份證實、外國籍科技人員與公司的勞動用工合同、外國人證或是外國人就業(yè)證(老外工作許可證)、公司的科研院所證明等材料，以便稅務單位后面管理方法。

國外設立子公司需執(zhí)行匯報責任

◇◇實例◇◇

光電信息公司C企業(yè)在海外建立了一家子企業(yè)，投資占比75%，現(xiàn)階段這一家國外分公司尚處于虧本情況。作為一家“走向世界”公司，C企業(yè)十分重視稅務合規(guī)問題。可是，因為第一次進行“走向世界”業(yè)務流程，對于在稅務層面必須執(zhí)行什么匯報責任、申報哪些資料，C企業(yè)并不了解。因此，C公司向負責人稅務行政機關明確提出資詢，期待搞好稅務合規(guī)工作，確保海外業(yè)務合理運作。

◇◇剖析◇◇

現(xiàn)階段，“走向世界”公司在稅務層面涉及到的匯報責任，主要包含海外投資信息報告和境外所得稅務申報。

依據(jù)《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關法人企業(yè)匯報海外投資和所得的信息內(nèi)容有關問題的公告》(我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2014年第38號)，法人企業(yè)直接或間接擁有國外企業(yè)股權或者有投票權股權做到10%(含)之上，且依照我國企業(yè)會計制度可確認的，理應在辦理公司所得稅預繳申報時，向負責人稅務行政機關填寫《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》。鑒于此，C企業(yè)需及時自糾自查在境外設立了分公司后，是否在所得稅一季度預繳稅款申報時填寫了《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》，并應該及時匯報海外投資的數(shù)據(jù)，保證信息報告的一致性和真實有效。

除此之外，依照在我國所得的申報和海外消費型增值稅的有關要求，法人企業(yè)應當在本年度企業(yè)所得稅匯算清繳時申請境外所得信息內(nèi)容，涉及到的信息內(nèi)容申報單主要包含所得稅本年度所得稅申報表主表、《境外所得稅收抵免明細表》(A108000)、《境外所得納稅調(diào)整后所得明細表》(A108010)、《境外分支機構彌補虧損明細表》(A108020)等。

實務中，一部分進行海外投資的企業(yè)出現(xiàn)長期不申請、少申請境外所得的現(xiàn)象。小編提示早已“走向世界”的光電信息公司，當境外企業(yè)獲得純利潤后，應當在本年度所得稅匯算清繳時申請境外所得;出讓境外企業(yè)股份后，需及時申請海外財產(chǎn)轉讓所得;得到境外企業(yè)分派的利潤時，應按規(guī)定申請股息紅利所得。

(作者單位：我國稅務質(zhì)監(jiān)總局長春市經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)稅務局)