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前 言

自1994年執(zhí)行一個(gè)新的個(gè)稅制至今，全國各地各個(gè)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)遵循中共中央和國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)改善和加強(qiáng)個(gè)稅征繳管理工作的重要批示，自始至終調(diào)整高工資、減輕社會(huì)發(fā)展收益不公平的矛盾做為個(gè)稅稅收征管工作中重點(diǎn)，采用各種對(duì)策加大對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人個(gè)稅稅收征管幅度。但從未有過政策文件明確高工資、高凈值人群納稅人區(qū)劃根據(jù)。

依據(jù)招行和比恩聯(lián)合發(fā)文的《2021中國私人財(cái)富報(bào)告》數(shù)據(jù)分析，截止到2020年底，中國大陸高凈值家庭(可投資資產(chǎn)在1,000萬以上)總數(shù)為262數(shù)萬人，2018-2020年年平均年復(fù)合增長率15%，預(yù)估2021年末達(dá)296數(shù)萬人。截止到2020年底，我國高凈值家庭平均擁有可投資資產(chǎn)約3,209萬余元，共擁有可投資資產(chǎn)84萬億;預(yù)估到2021年末，我國高凈值家庭持有的可投資資產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模將達(dá)到96萬億上下。

伴隨中國大陸高收入人群總數(shù)持續(xù)增長，高收入人群根據(jù)稅款籌劃避稅的需要日益提升。對(duì)應(yīng)的，全國各地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅稅收征管幅度趨緊，高收入人群被認(rèn)定逃稅或是納稅調(diào)整的案例高發(fā)。

本報(bào)告單是華稅基于對(duì)高收入人群稅收管理政策的研究分析，融合近年來華稅參與的高收入人群稅收經(jīng)典案例編寫成的，致力于從高收入人群的稅收管理特性考慮，揭露高收入人群海內(nèi)外關(guān)鍵稅務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)，并在這個(gè)基礎(chǔ)上明確提出有針對(duì)性的合規(guī)管理提議，以求為高收入人群稅務(wù)合規(guī)管理提供支持和參考。

需要說明的是，本報(bào)告中所講的“高收入人群”，就是指普遍意義上的高工資中國大陸繳稅普通合伙人，包含高收入人群(如收益在1000多萬元)及高凈值家庭(如可投資資產(chǎn)在1000多萬元)。

文件目錄

一、高收入人群業(yè)務(wù)特點(diǎn)及稅收管理發(fā)展趨勢(shì)

二、2019-2021年高收入人群稅務(wù)案子歸納

三、高收入人群地區(qū)關(guān)鍵稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)剖析

四、高收入人群國外關(guān)鍵稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

五、2022年高收入人群稅務(wù)合規(guī)管理提議

一、高收入人群業(yè)務(wù)特點(diǎn)及稅收管理發(fā)展趨勢(shì)

(一)高收入人群業(yè)務(wù)特點(diǎn)

1、收益、財(cái)產(chǎn)涉及領(lǐng)域廣

高工資、高凈值家庭的種類及涉及到領(lǐng)域十分廣泛。一方面，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)變成中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的增長點(diǎn)、優(yōu)質(zhì)企業(yè)被金融市場青睞，董監(jiān)高、經(jīng)理人與專業(yè)人員群體規(guī)模持續(xù)增長;另一方面，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展及新興行業(yè)的崛起，直播間、網(wǎng)絡(luò)紅人、手機(jī)游戲等行業(yè)快速聚集了大量高工資人員。

以上高收入人群收益來源渠道多，除工資薪金所得外，也有股份、個(gè)股等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，貸款利息、股利分配、紅利所得，生產(chǎn)經(jīng)營所得等，涉及到個(gè)稅、所得稅、房地產(chǎn)稅、合同印花稅等各個(gè)稅收。

除此之外，針對(duì)高收入人群而言，本人可投資資產(chǎn)種類繁多，包含現(xiàn)錢及儲(chǔ)蓄、投資型房產(chǎn)、個(gè)股、債卷、股票基金、商業(yè)保險(xiǎn)、銀行理財(cái)、海外投資及其他地區(qū)項(xiàng)目投資(如私募基金、基金專戶、券商資管、私募基金、私募證券基金、金子等)。

2、跨區(qū)域遍布

一般而言，普通合伙人比法人代表流動(dòng)性大，高工資人士的資本遍布、固定收入等多個(gè)方面也是具備跨區(qū)域、乃至國際化的特性，如很多高工資人員一般在多個(gè)國家和地區(qū)有著居所、投資理財(cái)，運(yùn)營不一樣企業(yè)等。

在過去的，很多高工資人員挑選運(yùn)用稅務(wù)行政機(jī)關(guān)與銀行中間資源共享水平低、地區(qū)間或我國間稅務(wù)行政機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查信息的不對(duì)稱開展節(jié)稅，如運(yùn)用家族成員遷移境內(nèi)所得、開設(shè)離岸信托、離岸公司賬戶等。

(二)高收入人群稅收管理發(fā)展趨勢(shì)

1、稅收管理幅度慢慢提升

中共中央、國務(wù)院令對(duì)稅收制度難題十分重視，注重要合理調(diào)節(jié)收益國民收入分配，規(guī)定“提升稅款對(duì)稅收制度的緩沖作用，合理調(diào)整過高工資”，并提出要“健全個(gè)稅稅收征管體制”，“加大對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)幅度”，搞好高收入者個(gè)稅稅收征管工作中。稅款具備調(diào)節(jié)收入分配的主要作用，針對(duì)，推動(dòng)社會(huì)公平正義與平安穩(wěn)定，起著至關(guān)重要的作用。

自我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局在2001年第一次公布針對(duì)高收入者個(gè)稅稅收征管的文件《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)稅征收管理的通知》(國稅發(fā)[2001]57號(hào)，已經(jīng)無效)至今，之后相繼頒布了《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)稅征收管理的通知》(國稅發(fā)[2010]54號(hào))、《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)稅稅收征管的通知》(國稅發(fā)[2011]50號(hào))等行政規(guī)章，對(duì)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)稅收征管高收入者個(gè)稅主要從稅務(wù)稽查管控、征收管理、納稅評(píng)估及專項(xiàng)整治等多個(gè)方面明確提出了多方位的指導(dǎo)。

2019年修定實(shí)施的《個(gè)人所得稅法》，則初次引入了反避稅條款。從獨(dú)立交易原則、可控國外企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、一般反避稅標(biāo)準(zhǔn)等多個(gè)方面，為稅務(wù)單位嚴(yán)厲打擊普通合伙人(尤其是高收入人群)節(jié)稅個(gè)人行為帶來了有力的法律規(guī)定。但是由于反避稅條款歸屬于基本法律，條文設(shè)定多見原則問題要求，加上高凈值家庭收益渠道和節(jié)稅方式多元化，反避稅工作中任重道遠(yuǎn)。

在這個(gè)基礎(chǔ)上，2021年3月，中共中央辦公廳、中辦國辦印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，在其中確立要依法強(qiáng)化對(duì)高工資高凈值人群人員的稅金服務(wù)與管控。

根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》的需求，包含北京市等省份出臺(tái)的推進(jìn)稅收征管改革方案中，規(guī)定提高對(duì)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)區(qū)域高工資高凈值人群人員的稅金服務(wù)項(xiàng)目和監(jiān)管水準(zhǔn)。

2、稅收管理密切關(guān)注行業(yè)具備目的性

2021年9月18日，為貫徹落實(shí)中央宣傳部《關(guān)于開展文娛領(lǐng)域綜合治理工作的通知》有關(guān)要求，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局政策研究室規(guī)定提升文化娛樂行業(yè)從業(yè)者稅務(wù)管理，定期開展涉稅風(fēng)險(xiǎn)剖析，對(duì)明星藝人、主播成立的工作室和企業(yè)，要指導(dǎo)其依法依規(guī)做賬編制，并采用核定征收方法納稅申報(bào)。對(duì)2021年底前可以積極匯報(bào)并及時(shí)改正稅收問題的，可以依法從寬、緩解或是免予處罰;對(duì)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)核查和督促整改工作中拒不配合的，要依法勒令限改，并報(bào)請(qǐng)行業(yè)主管部門和產(chǎn)業(yè)協(xié)會(huì)幫助催促改正;情節(jié)嚴(yán)重，要嚴(yán)肅認(rèn)真嚴(yán)厲查處。除此之外，規(guī)定定期開展對(duì)明星藝人、主播的“雙隨機(jī)、一公布”稅款查驗(yàn)，并加大對(duì)文化娛樂行業(yè)偷漏稅典型案件依法查處威懾和曝出幅度。

2021年12月21日公布的《國務(wù)院關(guān)于2020年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問題整改情況的報(bào)告》，強(qiáng)調(diào)涉及到稅收管理質(zhì)量的難題關(guān)鍵包括了稅收返還政策、高收入群體個(gè)人社保繳納、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓躲避稅等諸多問題，并提出對(duì)高工資工作人員套入定額征收方法偷稅難題，稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局選擇定額征收狀況比較多的地域開展示范點(diǎn)，將滿足一定情形的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)調(diào)整為核定征收，強(qiáng)化對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓躲避稅的監(jiān)管，加設(shè)日常監(jiān)控指標(biāo)，提升精準(zhǔn)監(jiān)管水平。

3、搭建五步工作法，健全對(duì)高收入人群管控方式

2021年全國各地稅務(wù)工作報(bào)告于北京舉辦，歸納了對(duì)稅收問題的高收入人群執(zhí)行監(jiān)管的合理作法，構(gòu)成了先提醒提示，再監(jiān)督指導(dǎo)，后給予警示，對(duì)警示后仍拒不配合整改的依法進(jìn)行立案偵查稅務(wù)稽查，對(duì)立案偵查案子挑選一部分情節(jié)惡劣、影響惡劣在依法查處后公開曝光的“五步工作法”，強(qiáng)有力防范化解了一些風(fēng)險(xiǎn)隱患。

與此同時(shí)，為貫徹落實(shí)中央辦公廳、中辦國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》精神實(shí)質(zhì)精確執(zhí)行稅收監(jiān)管，局部地區(qū)優(yōu)先明確提出基本建設(shè)新式稅收監(jiān)管機(jī)制的現(xiàn)行政策，如：

(1)河北明確提出完善以企業(yè)信用評(píng)價(jià)、監(jiān)控預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)為中心的新式稅收監(jiān)管體制，逐漸完善以“數(shù)據(jù)集成 貼心服務(wù) 提示改錯(cuò) 嚴(yán)厲查處”為主要內(nèi)容的普通合伙人稅金服務(wù)與監(jiān)督機(jī)制，健全高工資高凈值人群人員的稅金服務(wù)與監(jiān)管制度。對(duì)躲避稅難題多發(fā)的領(lǐng)域、地區(qū)和群體，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)性適度提升“雙隨機(jī)、一公布”抽樣檢查占比，促進(jìn)部門協(xié)作協(xié)同抽樣檢查。提升保護(hù)性組織建設(shè)，加大對(duì)瞞報(bào)收益、虛造成本費(fèi)、遷移盈利及其運(yùn)用“稅收洼地”、“偷稅漏稅”和關(guān)聯(lián)方交易等躲避稅行為的監(jiān)督管理幅度。

(2)江西明確提出完善“數(shù)據(jù)集成 貼心服務(wù) 提示改錯(cuò) 嚴(yán)厲查處”為主要內(nèi)容的普通合伙人稅金服務(wù)與監(jiān)督機(jī)制。依規(guī)強(qiáng)化對(duì)高工資高凈值人群人員的稅金服務(wù)與管控。

(3)陜西規(guī)定全面推廣動(dòng)態(tài)性“個(gè)人信用 風(fēng)險(xiǎn)性”監(jiān)管方式，完善以企業(yè)信用評(píng)價(jià)、監(jiān)控預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)為中心的新式稅收監(jiān)管體制，逐漸完善以“數(shù)據(jù)集成 貼心服務(wù) 提示改錯(cuò) 嚴(yán)厲查處”為主要內(nèi)容的普通合伙人稅金服務(wù)與監(jiān)督機(jī)制。健全高工資高凈值人群工作人員稅金服務(wù)與管控，立即鑒別涉稅風(fēng)險(xiǎn)信息內(nèi)容，對(duì)重要稅收違法行為，依法依規(guī)進(jìn)行稅務(wù)稅務(wù)稽查。

4、借勢(shì)大數(shù)據(jù)技術(shù)，稅收監(jiān)管更聰慧

相比公司，個(gè)人稅收買賣更為隱敝。在以往稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收監(jiān)管在實(shí)踐中，存有信息內(nèi)容不完善、落后等諸多問題，導(dǎo)致無法發(fā)覺或無法及時(shí)阻攔本人偷漏稅問題。

伴隨著“金稅三期”系統(tǒng)上線及其沒多久“金稅四期”發(fā)布，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管水平通過大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)、人工智能技術(shù)、移動(dòng)互聯(lián)技術(shù)性獲得了飛越式的提高?！蛾P(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》也是明確指出要“加速推進(jìn)聰慧稅務(wù)基本建設(shè)”，根據(jù)歷時(shí)5年的智慧稅務(wù)基本建設(shè)，能做到對(duì)經(jīng)營者、繳費(fèi)人行為的自動(dòng)分析管理方法、對(duì)稅務(wù)工作人員履行職責(zé)的全流程自動(dòng)控制考核考評(píng)、對(duì)稅務(wù)決策信息和任務(wù)的獨(dú)立歸類消息推送。

除此之外，根據(jù)海外經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(“OECD”)所提出的Common Reporting Standard(“CRS”)、地區(qū)個(gè)稅APP營銷推廣、各個(gè)部門私人信息連接網(wǎng)絡(luò)，愈來愈多私人信息、海內(nèi)外資產(chǎn)信息、銀行信貸信息等被納入稅收大數(shù)據(jù)。

5、融合繳稅信用聯(lián)合懲戒體制，提升稅收監(jiān)管法律效力

2019年至今，在我國已經(jīng)深入推進(jìn)“信用中國官網(wǎng)”體制建設(shè)。依據(jù)2019年8月20日公布的《國家發(fā)展改革委政策研究室、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局政策研究室關(guān)于加強(qiáng)個(gè)稅納稅信用等級(jí)建設(shè)的通告》，稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局以普通合伙人納稅識(shí)別號(hào)為唯一標(biāo)識(shí)，以個(gè)稅稅務(wù)申報(bào)紀(jì)錄、專項(xiàng)附加扣除信息報(bào)送紀(jì)錄、違背信用承諾和違法違規(guī)行為紀(jì)錄為重點(diǎn)，研究部署自然人納稅企業(yè)信用管理的制度方法，全方位創(chuàng)建自然人納稅個(gè)人信用數(shù)據(jù)采集、紀(jì)錄、查看、運(yùn)用、修補(bǔ)、安全工作和權(quán)益維護(hù)體制，產(chǎn)生全國各地自然人納稅個(gè)人信用資料庫，及與全國信用信息共享平臺(tái)創(chuàng)建數(shù)據(jù)共享機(jī)制。

在上述本人納稅信用等級(jí)基本建設(shè)的前提下，除了對(duì)個(gè)稅誠信經(jīng)營者提供更多便捷和機(jī)會(huì)，還對(duì)個(gè)稅嚴(yán)重失信被告方實(shí)施聯(lián)合懲戒，即稅務(wù)單位與相關(guān)部門協(xié)作，創(chuàng)建個(gè)稅嚴(yán)重失信被告方協(xié)同懲戒機(jī)制，對(duì)經(jīng)稅務(wù)單位依規(guī)評(píng)定，在個(gè)稅自行申報(bào)、專項(xiàng)附加扣除和享受優(yōu)惠等環(huán)節(jié)中存有嚴(yán)重違法失信行為的納稅人和義務(wù)人，向全國信用信息共享平臺(tái)消息推送有關(guān)信息并建立個(gè)人信用信息數(shù)據(jù)信息動(dòng)態(tài)更新體制，依法依規(guī)實(shí)施聯(lián)合懲戒。

二、2019-2021年高收入人群稅務(wù)案子歸納

(一)2019-2021年高收入人群涉稅案件概述

自個(gè)稅改革創(chuàng)新至今，高收入人群的繳稅稅收征管難題一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切關(guān)注行業(yè)。尤其是2018年《個(gè)人所得稅法》改動(dòng)，加入個(gè)稅反避稅條款，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)也是進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)高收入人群的繳稅稅收征管。

我們以“本人”、“財(cái)產(chǎn)在1,000多萬元”為關(guān)鍵字，通過在中國裁判文書網(wǎng)開展查找、挑選，數(shù)據(jù)顯示，在2019年-2021年期內(nèi)，高收入人群稅收行政部門、刑事訴訟法案子總計(jì)15件。在其中：

(1)刑事案8件，當(dāng)中4件涉及到公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓、4件涉及到房地產(chǎn)業(yè)，且案子中高收入個(gè)平均被認(rèn)定組成逃稅罪;

(2)行政訴訟5件，這其中3件涉及到公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，1件涉及到非貨幣資產(chǎn)項(xiàng)目投資，1件涉及到房地產(chǎn)業(yè)，且有且只有1件行政訴訟裁定申請(qǐng)?jiān)賹?，別的4件案子中高收入個(gè)平均輸了官司;

(3)行政部門執(zhí)行案件2件。

高收入人群稅收訴訟案件總數(shù)稀缺的原因之一是在實(shí)踐中存在很多未進(jìn)到訴訟階段的涉稅案件?？墒牵?yàn)樵擃惏缸硬粚賱?wù)必公布事宜，群眾根據(jù)公開渠道認(rèn)知能力到的案件比較有限，關(guān)鍵取決于稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)此類案件的公布或報(bào)導(dǎo)。我們可以通過公開渠道搜集、梳理了一批2019年-2021年非訴訟時(shí)期的高收入人群稅收要案、要案，供高收入人群參照。

(二)2019-2021年高收入人群涉稅案件詳細(xì)介紹

1、鮑某“偷稅漏稅”瞞報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入偷稅案

安徽省淮南市稅務(wù)稽查部門依據(jù)署名舉報(bào)，查證安徽省某醫(yī)藥集團(tuán)公司股東鮑某與殷某簽署《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，把它具體持有的該醫(yī)藥集團(tuán)51.09%的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給殷某，具體轉(zhuǎn)讓價(jià)格為7000萬。后鮑某為偷逃稅有關(guān)稅金再行仿冒《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》開展稅務(wù)申報(bào)，少繳稅款總計(jì)1175.48萬余元。

淮南市稅務(wù)稽查部門依法作出對(duì)鮑某追討稅金、多收稅款滯納金并處罰款的處理處理決定后，鮑某未按期補(bǔ)繳稅款、稅款滯納金和罰金。稅務(wù)單位隨后依規(guī)將此案移交公安立案調(diào)查，后鮑某被人民檢察院立案偵查。步入法律程序后，鮑某補(bǔ)交所有稅金。

2021年3月，安徽某區(qū)法院裁定評(píng)定，鮑某把它持有的某公司股份轉(zhuǎn)讓別人后實(shí)行出軌、瞞報(bào)方式開展虛假納稅申報(bào)，且涉及到金額巨大，其行為已構(gòu)成逃稅罪，依規(guī)被判鮑某刑期四年，并處罰金人民幣50萬余元。

2、肖某某合伙制企業(yè)運(yùn)營及合伙份額出讓偷稅案

肖某某是甲合伙制企業(yè)醫(yī)院門診實(shí)行事務(wù)管理合作伙伴，占股比例87.37%，同時(shí)又是乙合伙制企業(yè)醫(yī)院門診有限責(zé)任公司合作伙伴，占股比例5%。

六盤水稅務(wù)稽查部門在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)：肖某某做為合伙人的甲合伙制企業(yè)醫(yī)院門診賬務(wù)管理錯(cuò)亂，成本計(jì)算不真實(shí)，2015-2020年帳載收益9,104.86萬余元，收銀機(jī)系統(tǒng)實(shí)際工資為10,141.22萬余元，共藏匿少計(jì)收益1,036.36萬余元;與此同時(shí)，肖某某做為乙合伙制企業(yè)醫(yī)院的合作伙伴，出讓合伙企業(yè)份額，未按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”申請(qǐng)繳納個(gè)人所得稅14.40萬余元。

對(duì)于此事，六盤水稅務(wù)稽查部門采用查賬征收方法規(guī)定肖某某補(bǔ)交生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)稅283.43萬余元，補(bǔ)交公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅14.40萬余元，從滯納稅金生效日，按日另收滯納稅金萬分之五的違約金，對(duì)其肖某某藏匿收益少繳生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)稅懲處0.5倍處罰141.72萬余元。

3、梨子(本名朱宸慧)和林珊珊偷漏稅案

據(jù)稅務(wù)單位公布，2019年至2020年期內(nèi)，梨子根據(jù)開設(shè)北海市宸汐市場營銷策劃核心、北海市瑞宸市場營銷策劃中心等個(gè)人獨(dú)資，編造業(yè)務(wù)流程把從相關(guān)公司取得的本人工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬8445.61萬余元，轉(zhuǎn)換為個(gè)人獨(dú)資的經(jīng)營所得，偷逃稅個(gè)稅3036.95萬余元。最終被追討稅金、多收稅款滯納金并擬處1倍處罰總共6555.31萬余元。

4、吳曉佺等偷稅漏稅偷稅案

“西安市華東地區(qū)萬和城新項(xiàng)目”是由陜西省協(xié)鑫商業(yè)運(yùn)營管理有限責(zé)任公司(注冊(cè)資金2000萬)、陜西省華東地區(qū)鑫城物業(yè)管理服務(wù)有限責(zé)任公司(注冊(cè)資本500萬)、陜西省九陽商業(yè)運(yùn)營管理有限責(zé)任公司(注冊(cè)資金500萬)、陜西省華東地區(qū)鑫城項(xiàng)目投資發(fā)展有限公司(注冊(cè)資金3000萬)四家關(guān)聯(lián)公司構(gòu)成，2017年8月16日、8月17日，吳曉佺與肖同春等7人分別就以上有關(guān)企業(yè)同一公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)簽定二份《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，在其中一份系以總計(jì)3780萬元的認(rèn)繳注冊(cè)資本為轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)用以申請(qǐng)辦理股權(quán)變更登記;多方再行簽署了出讓合同款總計(jì)為2.691億人民幣，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)帳或抵沖債務(wù)的方法實(shí)際履行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，2017年9月出讓彼此進(jìn)行以上公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓變動(dòng)登記。

陜西稅務(wù)局稅務(wù)稽查局稅務(wù)稅務(wù)稽查后，于2020年9月23日作出了吳曉佺與肖同春、林健、繆曉權(quán)、張樹元、吳宜雄、徐守雄、溫春保7人就“西安市華東地區(qū)萬和城新項(xiàng)目”公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)中簽署偷稅漏稅躲避稅款的個(gè)人行為擬對(duì)八人做出補(bǔ)交合同印花稅、個(gè)稅、處罰總計(jì)1.39億元的稅務(wù)行政許可。

三、高收入人群地區(qū)關(guān)鍵稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)剖析

(一)2019-2021年高收入人群地區(qū)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

在2019-2021年期內(nèi)，不論是訴訟階段案子或是非訴訟環(huán)節(jié)案子，高收入人群稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事宜主要涉及公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓、合伙制企業(yè)或個(gè)人獨(dú)資(尤其是文化娛樂行業(yè)或權(quán)益性投資持股平臺(tái))、地區(qū)稅收優(yōu)惠政策及財(cái)政返還、管理層個(gè)人勞務(wù)派發(fā)、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和競拍等多個(gè)方面。

(二)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓不申請(qǐng)、虛假申報(bào)

依據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，如果發(fā)生個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人行為，出讓者應(yīng)從總體上股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”在規(guī)定期限內(nèi)開展個(gè)稅稅務(wù)申報(bào)，并全額繳納個(gè)人所得稅。若是在公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，出讓者不開展稅務(wù)申報(bào)或進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，逃避繳納稅款，將組成逃稅遭受稅務(wù)行政處理懲罰甚至被追究刑事責(zé)任。

在2019-2021年涉及到公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收異議案件中，我們發(fā)現(xiàn)，高收入人群公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)鍵存有如下所示不合規(guī)問題：

(1)根據(jù)搭建“偷稅漏稅”瞞報(bào)具體股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入;

(2)未融合股份投資性房地產(chǎn)進(jìn)行合理評(píng)定，根據(jù)低價(jià)位或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股份減少股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入;

(3)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓后未及時(shí)申請(qǐng)、甚至不申請(qǐng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

針對(duì)以上存在問題，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)進(jìn)一步加強(qiáng)了與其他單位中間的合作，包含：

(1)積極與工商行政管理部門協(xié)作，包含廣州市、天津市、廣西省、深圳市、北京市、廣東省、湖南省在內(nèi)的局部地區(qū)通過了發(fā)布文件，執(zhí)行股權(quán)變更登記的稅款外置對(duì)策，即先申請(qǐng)辦理公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)申報(bào)后才能辦理公司變更，與此同時(shí)創(chuàng)建電子臺(tái)賬，紀(jì)錄公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成交價(jià)和稅金狀況，加強(qiáng)資產(chǎn)原值管理方法;

(2)加強(qiáng)與證券機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，積極把握本轄區(qū)上市企業(yè)和將要上市公司的股東組成狀況，重點(diǎn)監(jiān)管限售股出讓、上市企業(yè)在上市前進(jìn)行股權(quán)收購、公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)戰(zhàn)略投資等行為的涉稅事項(xiàng);

(3)某些地域在推進(jìn)“聰慧稅務(wù)”建設(shè)方面專業(yè)開設(shè)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓版塊，如廣州市稅務(wù)局拓展了“區(qū)塊鏈技術(shù) 公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓”軟件系統(tǒng)，杭州市稅務(wù)局發(fā)布“個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓‘數(shù)智化’分級(jí)分類管理服務(wù)項(xiàng)目”新項(xiàng)目。