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前 言

自1994年執(zhí)行一個新的個稅制至今，全國各地各個稅務行政機關遵循中共中央和國務院領導有關改善和加強個稅征繳管理工作的重要批示，自始至終調整高工資、減輕社會發(fā)展收益不公平的矛盾做為個稅稅收征管工作中重點，采用各種對策加大對高收入行業(yè)和個人個稅稅收征管幅度。但從未有過政策文件明確高工資、高凈值人群納稅人區(qū)劃根據。

依據招行和比恩聯(lián)合發(fā)文的《2021中國私人財富報告》數(shù)據分析，截止到2020年底，中國大陸高凈值家庭(可投資資產在1,000萬以上)總數(shù)為262數(shù)萬人，2018-2020年年平均年復合增長率15%，預估2021年末達296數(shù)萬人。截止到2020年底，我國高凈值家庭平均擁有可投資資產約3,209萬余元，共擁有可投資資產84萬億;預估到2021年末，我國高凈值家庭持有的可投資資產經營規(guī)模將達到96萬億上下。

伴隨中國大陸高收入人群總數(shù)持續(xù)增長，高收入人群根據稅款籌劃避稅的需要日益提升。對應的，全國各地稅務行政機關對個人所得稅稅收征管幅度趨緊，高收入人群被認定逃稅或是納稅調整的案例高發(fā)。

本報告單是華稅基于對高收入人群稅收管理政策的研究分析，融合近年來華稅參與的高收入人群稅收經典案例編寫成的，致力于從高收入人群的稅收管理特性考慮，揭露高收入人群海內外關鍵稅務安全風險，并在這個基礎上明確提出有針對性的合規(guī)管理提議，以求為高收入人群稅務合規(guī)管理提供支持和參考。

需要說明的是，本報告中所講的“高收入人群”，就是指普遍意義上的高工資中國大陸繳稅普通合伙人，包含高收入人群(如收益在1000多萬元)及高凈值家庭(如可投資資產在1000多萬元)。

文件目錄

一、高收入人群業(yè)務特點及稅收管理發(fā)展趨勢

二、2019-2021年高收入人群稅務案子歸納

三、高收入人群地區(qū)關鍵稅務風險剖析

四、高收入人群國外關鍵稅務風險分析

五、2022年高收入人群稅務合規(guī)管理提議

一、高收入人群業(yè)務特點及稅收管理發(fā)展趨勢

(一)高收入人群業(yè)務特點

1、收益、財產涉及領域廣

高工資、高凈值家庭的種類及涉及到領域十分廣泛。一方面，伴隨著互聯(lián)網經濟變成中國經濟發(fā)展新的增長點、優(yōu)質企業(yè)被金融市場青睞，董監(jiān)高、經理人與專業(yè)人員群體規(guī)模持續(xù)增長;另一方面，伴隨著互聯(lián)網發(fā)展及新興行業(yè)的崛起，直播間、網絡紅人、手機游戲等行業(yè)快速聚集了大量高工資人員。

以上高收入人群收益來源渠道多，除工資薪金所得外，也有股份、個股等財產轉讓所得，貸款利息、股利分配、紅利所得，生產經營所得等，涉及到個稅、所得稅、房地產稅、合同印花稅等各個稅收。

除此之外，針對高收入人群而言，本人可投資資產種類繁多，包含現(xiàn)錢及儲蓄、投資型房產、個股、債卷、股票基金、商業(yè)保險、銀行理財、海外投資及其他地區(qū)項目投資(如私募基金、基金專戶、券商資管、私募基金、私募證券基金、金子等)。

2、跨區(qū)域遍布

一般而言，普通合伙人比法人代表流動性大，高工資人士的資本遍布、固定收入等多個方面也是具備跨區(qū)域、乃至國際化的特性，如很多高工資人員一般在多個國家和地區(qū)有著居所、投資理財，運營不一樣企業(yè)等。

在過去的，很多高工資人員挑選運用稅務行政機關與銀行中間資源共享水平低、地區(qū)間或我國間稅務行政機關稅務稽查信息的不對稱開展節(jié)稅，如運用家族成員遷移境內所得、開設離岸信托、離岸公司賬戶等。

(二)高收入人群稅收管理發(fā)展趨勢

1、稅收管理幅度慢慢提升

中共中央、國務院令對稅收制度難題十分重視，注重要合理調節(jié)收益國民收入分配，規(guī)定“提升稅款對稅收制度的緩沖作用，合理調整過高工資”，并提出要“健全個稅稅收征管體制”，“加大對高收入者的稅收調節(jié)幅度”，搞好高收入者個稅稅收征管工作中。稅款具備調節(jié)收入分配的主要作用，針對，推動社會公平正義與平安穩(wěn)定，起著至關重要的作用。

自我國稅務質監(jiān)總局在2001年第一次公布針對高收入者個稅稅收征管的文件《我國稅務質監(jiān)總局關于進一步加強對高收入者個稅征收管理的通知》(國稅發(fā)[2001]57號，已經無效)至今，之后相繼頒布了《我國稅務質監(jiān)總局關于進一步加強高收入者個稅征收管理的通知》(國稅發(fā)[2010]54號)、《我國稅務質監(jiān)總局有關進一步加強高收入者個稅稅收征管的通知》(國稅發(fā)[2011]50號)等行政規(guī)章，對稅務行政機關稅收征管高收入者個稅主要從稅務稽查管控、征收管理、納稅評估及專項整治等多個方面明確提出了多方位的指導。

2019年修定實施的《個人所得稅法》，則初次引入了反避稅條款。從獨立交易原則、可控國外企業(yè)標準、一般反避稅標準等多個方面，為稅務單位嚴厲打擊普通合伙人(尤其是高收入人群)節(jié)稅個人行為帶來了有力的法律規(guī)定。但是由于反避稅條款歸屬于基本法律，條文設定多見原則問題要求，加上高凈值家庭收益渠道和節(jié)稅方式多元化，反避稅工作中任重道遠。

在這個基礎上，2021年3月，中共中央辦公廳、中辦國辦印發(fā)了《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，在其中確立要依法強化對高工資高凈值人群人員的稅金服務與管控。

根據《關于進一步深化稅收征管改革的意見》的需求，包含北京市等省份出臺的推進稅收征管改革方案中，規(guī)定提高對重點行業(yè)、重點區(qū)域高工資高凈值人群人員的稅金服務項目和監(jiān)管水準。

2、稅收管理密切關注行業(yè)具備目的性

2021年9月18日，為貫徹落實中央宣傳部《關于開展文娛領域綜合治理工作的通知》有關要求，我國稅務質監(jiān)總局政策研究室規(guī)定提升文化娛樂行業(yè)從業(yè)者稅務管理，定期開展涉稅風險剖析，對明星藝人、主播成立的工作室和企業(yè)，要指導其依法依規(guī)做賬編制，并采用核定征收方法納稅申報。對2021年底前可以積極匯報并及時改正稅收問題的，可以依法從寬、緩解或是免予處罰;對稅務行政機關核查和督促整改工作中拒不配合的，要依法勒令限改，并報請行業(yè)主管部門和產業(yè)協(xié)會幫助催促改正;情節(jié)嚴重，要嚴肅認真嚴厲查處。除此之外，規(guī)定定期開展對明星藝人、主播的“雙隨機、一公布”稅款查驗，并加大對文化娛樂行業(yè)偷漏稅典型案件依法查處威懾和曝出幅度。

2021年12月21日公布的《國務院關于2020年度中央預算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題整改情況的報告》，強調涉及到稅收管理質量的難題關鍵包括了稅收返還政策、高收入群體個人社保繳納、個人股權轉讓躲避稅等諸多問題，并提出對高工資工作人員套入定額征收方法偷稅難題，稅務質監(jiān)總局選擇定額征收狀況比較多的地域開展示范點，將滿足一定情形的個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)調整為核定征收，強化對個人股權轉讓躲避稅的監(jiān)管，加設日常監(jiān)控指標，提升精準監(jiān)管水平。

3、搭建五步工作法，健全對高收入人群管控方式

2021年全國各地稅務工作報告于北京舉辦，歸納了對稅收問題的高收入人群執(zhí)行監(jiān)管的合理作法，構成了先提醒提示，再監(jiān)督指導，后給予警示，對警示后仍拒不配合整改的依法進行立案偵查稅務稽查，對立案偵查案子挑選一部分情節(jié)惡劣、影響惡劣在依法查處后公開曝光的“五步工作法”，強有力防范化解了一些風險隱患。

與此同時，為貫徹落實中央辦公廳、中辦國辦印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》精神實質精確執(zhí)行稅收監(jiān)管，局部地區(qū)優(yōu)先明確提出基本建設新式稅收監(jiān)管機制的現(xiàn)行政策，如：

(1)河北明確提出完善以企業(yè)信用評價、監(jiān)控預警、風險應對為中心的新式稅收監(jiān)管體制，逐漸完善以“數(shù)據集成 貼心服務 提示改錯 嚴厲查處”為主要內容的普通合伙人稅金服務與監(jiān)督機制，健全高工資高凈值人群人員的稅金服務與監(jiān)管制度。對躲避稅難題多發(fā)的領域、地區(qū)和群體，依據風險性適度提升“雙隨機、一公布”抽樣檢查占比，促進部門協(xié)作協(xié)同抽樣檢查。提升保護性組織建設，加大對瞞報收益、虛造成本費、遷移盈利及其運用“稅收洼地”、“偷稅漏稅”和關聯(lián)方交易等躲避稅行為的監(jiān)督管理幅度。

(2)江西明確提出完善“數(shù)據集成 貼心服務 提示改錯 嚴厲查處”為主要內容的普通合伙人稅金服務與監(jiān)督機制。依規(guī)強化對高工資高凈值人群人員的稅金服務與管控。

(3)陜西規(guī)定全面推廣動態(tài)性“個人信用 風險性”監(jiān)管方式，完善以企業(yè)信用評價、監(jiān)控預警、風險應對為中心的新式稅收監(jiān)管體制，逐漸完善以“數(shù)據集成 貼心服務 提示改錯 嚴厲查處”為主要內容的普通合伙人稅金服務與監(jiān)督機制。健全高工資高凈值人群工作人員稅金服務與管控，立即鑒別涉稅風險信息內容，對重要稅收違法行為，依法依規(guī)進行稅務稅務稽查。

4、借勢大數(shù)據技術，稅收監(jiān)管更聰慧

相比公司，個人稅收買賣更為隱敝。在以往稅務機關的稅收監(jiān)管在實踐中，存有信息內容不完善、落后等諸多問題，導致無法發(fā)覺或無法及時阻攔本人偷漏稅問題。

伴隨著“金稅三期”系統(tǒng)上線及其沒多久“金稅四期”發(fā)布，稅務機關的稅收征管水平通過大數(shù)據、云計算技術、人工智能技術、移動互聯(lián)技術性獲得了飛越式的提高。《關于進一步深化稅收征管改革的意見》也是明確指出要“加速推進聰慧稅務基本建設”，根據歷時5年的智慧稅務基本建設，能做到對經營者、繳費人行為的自動分析管理方法、對稅務工作人員履行職責的全流程自動控制考核考評、對稅務決策信息和任務的獨立歸類消息推送。

除此之外，根據海外經濟合作與發(fā)展組織(“OECD”)所提出的Common Reporting Standard(“CRS”)、地區(qū)個稅APP營銷推廣、各個部門私人信息連接網絡，愈來愈多私人信息、海內外資產信息、銀行信貸信息等被納入稅收大數(shù)據。

5、融合繳稅信用聯(lián)合懲戒體制，提升稅收監(jiān)管法律效力

2019年至今，在我國已經深入推進“信用中國官網”體制建設。依據2019年8月20日公布的《國家發(fā)展改革委政策研究室、我國稅務質監(jiān)總局政策研究室關于加強個稅納稅信用等級建設的通告》，稅務質監(jiān)總局以普通合伙人納稅識別號為唯一標識，以個稅稅務申報紀錄、專項附加扣除信息報送紀錄、違背信用承諾和違法違規(guī)行為紀錄為重點，研究部署自然人納稅企業(yè)信用管理的制度方法，全方位創(chuàng)建自然人納稅個人信用數(shù)據采集、紀錄、查看、運用、修補、安全工作和權益維護體制，產生全國各地自然人納稅個人信用資料庫，及與全國信用信息共享平臺創(chuàng)建數(shù)據共享機制。

在上述本人納稅信用等級基本建設的前提下，除了對個稅誠信經營者提供更多便捷和機會，還對個稅嚴重失信被告方實施聯(lián)合懲戒，即稅務單位與相關部門協(xié)作，創(chuàng)建個稅嚴重失信被告方協(xié)同懲戒機制，對經稅務單位依規(guī)評定，在個稅自行申報、專項附加扣除和享受優(yōu)惠等環(huán)節(jié)中存有嚴重違法失信行為的納稅人和義務人，向全國信用信息共享平臺消息推送有關信息并建立個人信用信息數(shù)據信息動態(tài)更新體制，依法依規(guī)實施聯(lián)合懲戒。

二、2019-2021年高收入人群稅務案子歸納

(一)2019-2021年高收入人群涉稅案件概述

自個稅改革創(chuàng)新至今，高收入人群的繳稅稅收征管難題一直是稅務機關的密切關注行業(yè)。尤其是2018年《個人所得稅法》改動，加入個稅反避稅條款，稅務行政機關也是進一步加強了對高收入人群的繳稅稅收征管。

我們以“本人”、“財產在1,000多萬元”為關鍵字，通過在中國裁判文書網開展查找、挑選，數(shù)據顯示，在2019年-2021年期內，高收入人群稅收行政部門、刑事訴訟法案子總計15件。在其中：

(1)刑事案8件，當中4件涉及到公司股權轉讓、4件涉及到房地產業(yè)，且案子中高收入個平均被認定組成逃稅罪;

(2)行政訴訟5件，這其中3件涉及到公司股權轉讓，1件涉及到非貨幣資產項目投資，1件涉及到房地產業(yè)，且有且只有1件行政訴訟裁定申請再審，別的4件案子中高收入個平均輸了官司;

(3)行政部門執(zhí)行案件2件。

高收入人群稅收訴訟案件總數(shù)稀缺的原因之一是在實踐中存在很多未進到訴訟階段的涉稅案件?？墒?，因為該類案子不屬務必公布事宜，群眾根據公開渠道認知能力到的案件比較有限，關鍵取決于稅務行政機關對此類案件的公布或報導。我們可以通過公開渠道搜集、梳理了一批2019年-2021年非訴訟時期的高收入人群稅收要案、要案，供高收入人群參照。

(二)2019-2021年高收入人群涉稅案件詳細介紹

1、鮑某“偷稅漏稅”瞞報股權轉讓收入偷稅案

安徽省淮南市稅務稽查部門依據署名舉報，查證安徽省某醫(yī)藥集團公司股東鮑某與殷某簽署《股權轉讓協(xié)議》，把它具體持有的該醫(yī)藥集團51.09%的公司股權轉讓給殷某，具體轉讓價格為7000萬。后鮑某為偷逃稅有關稅金再行仿冒《股權轉讓協(xié)議》開展稅務申報，少繳稅款總計1175.48萬余元。

淮南市稅務稽查部門依法作出對鮑某追討稅金、多收稅款滯納金并處罰款的處理處理決定后，鮑某未按期補繳稅款、稅款滯納金和罰金。稅務單位隨后依規(guī)將此案移交公安立案調查，后鮑某被人民檢察院立案偵查。步入法律程序后，鮑某補交所有稅金。

2021年3月，安徽某區(qū)法院裁定評定，鮑某把它持有的某公司股份轉讓別人后實行出軌、瞞報方式開展虛假納稅申報，且涉及到金額巨大，其行為已構成逃稅罪，依規(guī)被判鮑某刑期四年，并處罰金人民幣50萬余元。

2、肖某某合伙制企業(yè)運營及合伙份額出讓偷稅案

肖某某是甲合伙制企業(yè)醫(yī)院門診實行事務管理合作伙伴，占股比例87.37%，同時又是乙合伙制企業(yè)醫(yī)院門診有限責任公司合作伙伴，占股比例5%。

六盤水稅務稽查部門在稅務稽查中發(fā)現(xiàn)：肖某某做為合伙人的甲合伙制企業(yè)醫(yī)院門診賬務管理錯亂，成本計算不真實，2015-2020年帳載收益9,104.86萬余元，收銀機系統(tǒng)實際工資為10,141.22萬余元，共藏匿少計收益1,036.36萬余元;與此同時，肖某某做為乙合伙制企業(yè)醫(yī)院的合作伙伴，出讓合伙企業(yè)份額，未按照“財產轉讓所得”申請繳納個人所得稅14.40萬余元。

對于此事，六盤水稅務稽查部門采用查賬征收方法規(guī)定肖某某補交生產經營所得個稅283.43萬余元，補交公司股權轉讓個稅14.40萬余元，從滯納稅金生效日，按日另收滯納稅金萬分之五的違約金，對其肖某某藏匿收益少繳生產經營所得個稅懲處0.5倍處罰141.72萬余元。

3、梨子(本名朱宸慧)和林珊珊偷漏稅案

據稅務單位公布，2019年至2020年期內，梨子根據開設北海市宸汐市場營銷策劃核心、北海市瑞宸市場營銷策劃中心等個人獨資，編造業(yè)務流程把從相關公司取得的本人工資薪金所得和勞務報酬8445.61萬余元，轉換為個人獨資的經營所得，偷逃稅個稅3036.95萬余元。最終被追討稅金、多收稅款滯納金并擬處1倍處罰總共6555.31萬余元。

4、吳曉佺等偷稅漏稅偷稅案

“西安市華東地區(qū)萬和城新項目”是由陜西省協(xié)鑫商業(yè)運營管理有限責任公司(注冊資金2000萬)、陜西省華東地區(qū)鑫城物業(yè)管理服務有限責任公司(注冊資本500萬)、陜西省九陽商業(yè)運營管理有限責任公司(注冊資金500萬)、陜西省華東地區(qū)鑫城項目投資發(fā)展有限公司(注冊資金3000萬)四家關聯(lián)公司構成，2017年8月16日、8月17日，吳曉佺與肖同春等7人分別就以上有關企業(yè)同一公司股權轉讓事項簽定二份《股權轉讓協(xié)議》，在其中一份系以總計3780萬元的認繳注冊資本為轉讓對價用以申請辦理股權變更登記;多方再行簽署了出讓合同款總計為2.691億人民幣，根據銀行轉帳或抵沖債務的方法實際履行的股權轉讓合同，2017年9月出讓彼此進行以上公司股權轉讓變動登記。

陜西稅務局稅務稽查局稅務稅務稽查后，于2020年9月23日作出了吳曉佺與肖同春、林健、繆曉權、張樹元、吳宜雄、徐守雄、溫春保7人就“西安市華東地區(qū)萬和城新項目”公司股權轉讓環(huán)節(jié)中簽署偷稅漏稅躲避稅款的個人行為擬對八人做出補交合同印花稅、個稅、處罰總計1.39億元的稅務行政許可。

三、高收入人群地區(qū)關鍵稅務風險剖析

(一)2019-2021年高收入人群地區(qū)稅務風險概述

在2019-2021年期內，不論是訴訟階段案子或是非訴訟環(huán)節(jié)案子，高收入人群稅務風險事宜主要涉及公司股權轉讓、合伙制企業(yè)或個人獨資(尤其是文化娛樂行業(yè)或權益性投資持股平臺)、地區(qū)稅收優(yōu)惠政策及財政返還、管理層個人勞務派發(fā)、房地產轉讓和競拍等多個方面。

(二)公司股權轉讓不申請、虛假申報

依據《個人所得稅法》的規(guī)定，如果發(fā)生個人股權轉讓個人行為，出讓者應從總體上股權轉讓所得，按“財產轉讓所得”在規(guī)定期限內開展個稅稅務申報，并全額繳納個人所得稅。若是在公司股權轉讓時，出讓者不開展稅務申報或進行虛假納稅申報，逃避繳納稅款，將組成逃稅遭受稅務行政處理懲罰甚至被追究刑事責任。

在2019-2021年涉及到公司股權轉讓稅收異議案件中，我們發(fā)現(xiàn)，高收入人群公司股權轉讓關鍵存有如下所示不合規(guī)問題：

(1)根據搭建“偷稅漏稅”瞞報具體股權轉讓收入;

(2)未融合股份投資性房地產進行合理評定，根據低價位或低價轉讓股份減少股權轉讓收入;

(3)公司股權轉讓后未及時申請、甚至不申請股權轉讓收入。

針對以上存在問題，稅務行政機關進一步加強了與其他單位中間的合作，包含：

(1)積極與工商行政管理部門協(xié)作，包含廣州市、天津市、廣西省、深圳市、北京市、廣東省、湖南省在內的局部地區(qū)通過了發(fā)布文件，執(zhí)行股權變更登記的稅款外置對策，即先申請辦理公司股權轉讓稅務申報后才能辦理公司變更，與此同時創(chuàng)建電子臺賬，紀錄公司股權轉讓的成交價和稅金狀況，加強資產原值管理方法;

(2)加強與證券機構的聯(lián)系，積極把握本轄區(qū)上市企業(yè)和將要上市公司的股東組成狀況，重點監(jiān)管限售股出讓、上市企業(yè)在上市前進行股權收購、公司股權轉讓、引進戰(zhàn)略投資等行為的涉稅事項;

(3)某些地域在推進“聰慧稅務”建設方面專業(yè)開設公司股權轉讓版塊，如廣州市稅務局拓展了“區(qū)塊鏈技術 公司股權轉讓”軟件系統(tǒng)，杭州市稅務局發(fā)布“個人股權轉讓‘數(shù)智化’分級分類管理服務項目”新項目。