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新春佳節(jié)過完，不少企業(yè)現在開始整體規(guī)劃從國外購置大型機器設備，提高生產運營水平，迎來新的發(fā)展。需要提醒的是，公司在從國外購置大型機器設備環(huán)節(jié)中，需要注意國際稅收有關問題，尤其是對于必須安裝調試的機器來講，假如供貨合同設計方案不科學，很可能造成稅負成本提升。鑒于此，公司在簽訂供貨合同前，必須與國外合作方充足溝通協商，防止出現稅賦提升的現象，給企業(yè)運營帶來不利危害。

實例：合同書僅承諾5000萬余元成本費

2019年9月，我國境內M公司和某地N企業(yè)簽訂合同，從N公司采購大型機器設備，N公司負責將設施運到我國境內港口，并派員工擔負安裝調試機器設備的工作職責。合同書僅承諾該設備所有相關費用為5000萬元人民幣，及其彼此擔負各自稅金。

由于該機器的安裝調試要用時9個月以上，根據我國與N企業(yè)該國簽訂的稅收協定，假如N企業(yè)派員工來在我國給予安裝和安裝工程勞務做到6月，那樣將于在我國組成辦事機構。

剖析：未明確區(qū)別很有可能產生更高一些稅負成本

此實例涉及到好幾個稅收，最先看來該設備進口的關稅和增值稅。因為M公司和N企業(yè)簽署的合同中只約定了總合同款，并沒有區(qū)別機器設備價款和安裝調試費用，在實踐中中國海關一般不會將安裝調試費從合同總總價中去除。假設進口稅率為10%，需要繳納進口關稅為5000×10%=500(萬余元)，需要繳納進口環(huán)節(jié)所得稅為(5000 500)×13%=715(萬余元)。

次之看所得稅。如上所述，由于該機器的安裝調試要用時9個月以上，高于6月，在我國組成辦事機構，因此根據我國稅法規(guī)定應當對屬于辦事機構的所得的依照辦事機構利潤總額繳稅。

依據《我國稅務質監(jiān)總局關于做好〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理方法〉的通知》(國稅發(fā)〔2010〕19號，下稱“19號文件”)第六條要求，非居民企業(yè)與中國法人企業(yè)簽署機械設備或貨物銷售合同，同時提供安裝設備、安裝、專業(yè)技術培訓、具體指導、監(jiān)督服務等勞務公司，其銷售貨物合同中未注明給予以上勞務服務收費標準額度，或是計費不合理，負責人稅務行政機關能夠按照計劃，參考相同或相近業(yè)務的計費規(guī)范核準勞務收入。無參考標準的，以不少于銷售貨物合同書總價款的10%為原則，明確非居民企業(yè)的勞務收入。假定本案中，負責人稅務行政機關按照合同總價款的10%來確定安裝調試勞務公司合同款。由此，N企業(yè)工作人員赴華開展設備安裝調試的合同款應是5000×10%=500(萬余元)。

《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》(我國稅務質監(jiān)總局令第19號)第三條要求，本辦法所稱工程承包工作，就是指中國境內承攬工程建筑、組裝、安裝、整修、裝飾設計、勘查及其他工程作業(yè)。不難看出，本案例中的設備安裝調試歸屬于工程承包工作。而19號文件第五條第一款規(guī)定，稅務行政機關可按照下列規(guī)范明確非居民企業(yè)的毛利率：(一)從業(yè)工程承包工作、設計和資詢勞務公司的，凈利率為15%~30%。

假定本案例中，稅務行政機關按20%來核準毛利率，則N企業(yè)工作人員赴華開展設備安裝調試的利潤為500×20%=100(萬余元)，則N企業(yè)理應繳納企業(yè)所得稅為100×25%=25(萬余元)。

除此之外，該實例發(fā)生在2019年6月，依據合同印花稅暫行規(guī)定有關規(guī)定，本案例中簽署合同的彼此，即地區(qū)M公司和海外N企業(yè)都應該繳納印花稅，彼此各應繳納印花稅額為5000×0.03%=1.5(萬余元)。

進一步剖析不難發(fā)現，因為M公司和N公司在簽訂合同時并沒有對設備價款和設備安裝調試花費開展確立區(qū)別和各自列報，很可能造成多繳稅款。

如上所述，本案例中經稅務行政機關核定的設備安裝調試花費為500萬，這500萬余元被劃入進口產品總合同款內交納進口關稅和進口環(huán)節(jié)所得稅，等同于交納進口關稅為500×10%=50(萬余元)，交納進口環(huán)節(jié)所得稅為(500 50)×13%=71.5(萬余元)，總共50 71.5=121.5(萬余元)。

假如合同書里將機器設備價款和安裝調試費用作出了確立區(qū)別，則這500萬余元不需要繳納進口關稅和進口環(huán)節(jié)所得稅。但是根據《國家財政部 我國稅務質監(jiān)總局有關全方位拉開增值稅改征所得稅試點的通告》(財務〔2016〕36號)有關規(guī)定，海外N公司需要繳納增值稅、附加稅、教育附加費、地方教育附加，測算為500÷(1 9%)×9%×(1 7% 3% 2%)=46.24(萬余元)。

而從合同印花稅角度觀察，合同印花稅暫行規(guī)定第二條明確了5類應納稅憑證：1.銷貨、加工承攬、基本建設工程承包、財產租賃、貨運運輸、倉儲物流存放、貸款、財險、技術合同或是具備合同性質的憑據;2.產權轉移書據;3.營業(yè)賬簿;4.支配權、許可證書照;5.經國家財政部明確繳稅的其他憑據。依據合同印花稅暫行規(guī)定施行細則第三條要求，基本建設工程承包合同就是指基本建設工程勘察設計合同和建筑工程承包協議。公司應依據合同簽署方法，分辨怎樣執(zhí)行合同印花稅納稅時間。

提議：稅收難題越快考慮就越好

通過上述剖析看得出，當公司從海外進口產品時，是不是對設備價款和安裝調試費用開展確立差別，會讓稅負成本造成不同類型的危害。對于此事，小編提示相關企業(yè)，在簽訂設備采購合同前，理應融合地區(qū)、海外有關稅法規(guī)定和稅收協定條文，與合作方進行溝通和商議，盡量對設備價款和安裝調試費用做出清晰區(qū)別。

有些企業(yè)財稅工作人員很有可能都會想到，假如在簽訂供貨合同前未與國外合作方商議，能否在入關出口報關前對合同書進行修改分拆，將機器設備價款和安裝調試費用分離?從筆者的工作經驗看，這種想法在操作中難度系數很大，境外企業(yè)很有可能不肯相互配合改動，由于合同書一旦簽署，就給商業(yè)服務買賣有關多方構成了責任承諾，尤其是在涉及到額度強的國際貿易來往中，臨時性明確提出修改合同會嚴重影響彼此的信賴，對交易過程造成不良影響。

還需要提醒的是，假若公司不和海外合作方溝通交流，在出口報關前自主擬訂一份合同書，將機器設備價款和安裝調試費用分離，這樣的做法更要不得，由于自主擬訂臨時合同并不是交易雙方的真實買賣用意，不但不符相關法律規(guī)定，并且很有可能被認定為逃避繳納稅款，一旦被發(fā)現了將受到懲罰。

鑒于此，公司從海外采購設備時，稅收難題越快考慮就越好。公司可以在制定采購方案之初就統(tǒng)籌考慮有關稅務難題，在和海外合作方開展商業(yè)洽談時盡早確立將機器設備價款和安裝調試費用分離，切不可直到合同簽署之后再謀取改動，防止不必要風險性。

(作者單位：我國稅務質監(jiān)總局河北稅務局)