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新春佳節(jié)過完，不少企業(yè)現(xiàn)在開始整體規(guī)劃從國(guó)外購(gòu)置大型機(jī)器設(shè)備，提高生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)水平，迎來新的發(fā)展。需要提醒的是，公司在從國(guó)外購(gòu)置大型機(jī)器設(shè)備環(huán)節(jié)中，需要注意國(guó)際稅收有關(guān)問題，尤其是對(duì)于必須安裝調(diào)試的機(jī)器來講，假如供貨合同設(shè)計(jì)方案不科學(xué)，很可能造成稅負(fù)成本提升。鑒于此，公司在簽訂供貨合同前，必須與國(guó)外合作方充足溝通協(xié)商，防止出現(xiàn)稅賦提升的現(xiàn)象，給企業(yè)運(yùn)營(yíng)帶來不利危害。

實(shí)例：合同書僅承諾5000萬余元成本費(fèi)

2019年9月，我國(guó)境內(nèi)M公司和某地N企業(yè)簽訂合同，從N公司采購(gòu)大型機(jī)器設(shè)備，N公司負(fù)責(zé)將設(shè)施運(yùn)到我國(guó)境內(nèi)港口，并派員工擔(dān)負(fù)安裝調(diào)試機(jī)器設(shè)備的工作職責(zé)。合同書僅承諾該設(shè)備所有相關(guān)費(fèi)用為5000萬元人民幣，及其彼此擔(dān)負(fù)各自稅金。

由于該機(jī)器的安裝調(diào)試要用時(shí)9個(gè)月以上，根據(jù)我國(guó)與N企業(yè)該國(guó)簽訂的稅收協(xié)定，假如N企業(yè)派員工來在我國(guó)給予安裝和安裝工程勞務(wù)做到6月，那樣將于在我國(guó)組成辦事機(jī)構(gòu)。

剖析：未明確區(qū)別很有可能產(chǎn)生更高一些稅負(fù)成本

此實(shí)例涉及到好幾個(gè)稅收，最先看來該設(shè)備進(jìn)口的關(guān)稅和增值稅。因?yàn)镸公司和N企業(yè)簽署的合同中只約定了總合同款，并沒有區(qū)別機(jī)器設(shè)備價(jià)款和安裝調(diào)試費(fèi)用，在實(shí)踐中中國(guó)海關(guān)一般不會(huì)將安裝調(diào)試費(fèi)從合同總總價(jià)中去除。假設(shè)進(jìn)口稅率為10%，需要繳納進(jìn)口關(guān)稅為5000×10%=500(萬余元)，需要繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)所得稅為(5000 500)×13%=715(萬余元)。

次之看所得稅。如上所述，由于該機(jī)器的安裝調(diào)試要用時(shí)9個(gè)月以上，高于6月，在我國(guó)組成辦事機(jī)構(gòu)，因此根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)對(duì)屬于辦事機(jī)構(gòu)的所得的依照辦事機(jī)構(gòu)利潤(rùn)總額繳稅。

依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理方法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕19號(hào)，下稱“19號(hào)文件”)第六條要求，非居民企業(yè)與中國(guó)法人企業(yè)簽署機(jī)械設(shè)備或貨物銷售合同，同時(shí)提供安裝設(shè)備、安裝、專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)、具體指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)公司，其銷售貨物合同中未注明給予以上勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)額度，或是計(jì)費(fèi)不合理，負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)能夠按照計(jì)劃，參考相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)費(fèi)規(guī)范核準(zhǔn)勞務(wù)收入。無參考標(biāo)準(zhǔn)的，以不少于銷售貨物合同書總價(jià)款的10%為原則，明確非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。假定本案中，負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)按照合同總價(jià)款的10%來確定安裝調(diào)試勞務(wù)公司合同款。由此，N企業(yè)工作人員赴華開展設(shè)備安裝調(diào)試的合同款應(yīng)是5000×10%=500(萬余元)。

《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局令第19號(hào))第三條要求，本辦法所稱工程承包工作，就是指中國(guó)境內(nèi)承攬工程建筑、組裝、安裝、整修、裝飾設(shè)計(jì)、勘查及其他工程作業(yè)。不難看出，本案例中的設(shè)備安裝調(diào)試歸屬于工程承包工作。而19號(hào)文件第五條第一款規(guī)定，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)可按照下列規(guī)范明確非居民企業(yè)的毛利率：(一)從業(yè)工程承包工作、設(shè)計(jì)和資詢勞務(wù)公司的，凈利率為15%~30%。

假定本案例中，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)按20%來核準(zhǔn)毛利率，則N企業(yè)工作人員赴華開展設(shè)備安裝調(diào)試的利潤(rùn)為500×20%=100(萬余元)，則N企業(yè)理應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為100×25%=25(萬余元)。

除此之外，該實(shí)例發(fā)生在2019年6月，依據(jù)合同印花稅暫行規(guī)定有關(guān)規(guī)定，本案例中簽署合同的彼此，即地區(qū)M公司和海外N企業(yè)都應(yīng)該繳納印花稅，彼此各應(yīng)繳納印花稅額為5000×0.03%=1.5(萬余元)。

進(jìn)一步剖析不難發(fā)現(xiàn)，因?yàn)镸公司和N公司在簽訂合同時(shí)并沒有對(duì)設(shè)備價(jià)款和設(shè)備安裝調(diào)試花費(fèi)開展確立區(qū)別和各自列報(bào)，很可能造成多繳稅款。

如上所述，本案例中經(jīng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)核定的設(shè)備安裝調(diào)試花費(fèi)為500萬，這500萬余元被劃入進(jìn)口產(chǎn)品總合同款內(nèi)交納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)所得稅，等同于交納進(jìn)口關(guān)稅為500×10%=50(萬余元)，交納進(jìn)口環(huán)節(jié)所得稅為(500 50)×13%=71.5(萬余元)，總共50 71.5=121.5(萬余元)。

假如合同書里將機(jī)器設(shè)備價(jià)款和安裝調(diào)試費(fèi)用作出了確立區(qū)別，則這500萬余元不需要繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)所得稅。但是根據(jù)《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅試點(diǎn)的通告》(財(cái)務(wù)〔2016〕36號(hào))有關(guān)規(guī)定，海外N公司需要繳納增值稅、附加稅、教育附加費(fèi)、地方教育附加，測(cè)算為500÷(1 9%)×9%×(1 7% 3% 2%)=46.24(萬余元)。

而從合同印花稅角度觀察，合同印花稅暫行規(guī)定第二條明確了5類應(yīng)納稅憑證：1.銷貨、加工承攬、基本建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨運(yùn)運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)物流存放、貸款、財(cái)險(xiǎn)、技術(shù)合同或是具備合同性質(zhì)的憑據(jù);2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);3.營(yíng)業(yè)賬簿;4.支配權(quán)、許可證書照;5.經(jīng)國(guó)家財(cái)政部明確繳稅的其他憑據(jù)。依據(jù)合同印花稅暫行規(guī)定施行細(xì)則第三條要求，基本建設(shè)工程承包合同就是指基本建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同和建筑工程承包協(xié)議。公司應(yīng)依據(jù)合同簽署方法，分辨怎樣執(zhí)行合同印花稅納稅時(shí)間。

提議：稅收難題越快考慮就越好

通過上述剖析看得出，當(dāng)公司從海外進(jìn)口產(chǎn)品時(shí)，是不是對(duì)設(shè)備價(jià)款和安裝調(diào)試費(fèi)用開展確立差別，會(huì)讓稅負(fù)成本造成不同類型的危害。對(duì)于此事，小編提示相關(guān)企業(yè)，在簽訂設(shè)備采購(gòu)合同前，理應(yīng)融合地區(qū)、海外有關(guān)稅法規(guī)定和稅收協(xié)定條文，與合作方進(jìn)行溝通和商議，盡量對(duì)設(shè)備價(jià)款和安裝調(diào)試費(fèi)用做出清晰區(qū)別。

有些企業(yè)財(cái)稅工作人員很有可能都會(huì)想到，假如在簽訂供貨合同前未與國(guó)外合作方商議，能否在入關(guān)出口報(bào)關(guān)前對(duì)合同書進(jìn)行修改分拆，將機(jī)器設(shè)備價(jià)款和安裝調(diào)試費(fèi)用分離?從筆者的工作經(jīng)驗(yàn)看，這種想法在操作中難度系數(shù)很大，境外企業(yè)很有可能不肯相互配合改動(dòng)，由于合同書一旦簽署，就給商業(yè)服務(wù)買賣有關(guān)多方構(gòu)成了責(zé)任承諾，尤其是在涉及到額度強(qiáng)的國(guó)際貿(mào)易來往中，臨時(shí)性明確提出修改合同會(huì)嚴(yán)重影響彼此的信賴，對(duì)交易過程造成不良影響。

還需要提醒的是，假若公司不和海外合作方溝通交流，在出口報(bào)關(guān)前自主擬訂一份合同書，將機(jī)器設(shè)備價(jià)款和安裝調(diào)試費(fèi)用分離，這樣的做法更要不得，由于自主擬訂臨時(shí)合同并不是交易雙方的真實(shí)買賣用意，不但不符相關(guān)法律規(guī)定，并且很有可能被認(rèn)定為逃避繳納稅款，一旦被發(fā)現(xiàn)了將受到懲罰。

鑒于此，公司從海外采購(gòu)設(shè)備時(shí)，稅收難題越快考慮就越好。公司可以在制定采購(gòu)方案之初就統(tǒng)籌考慮有關(guān)稅務(wù)難題，在和海外合作方開展商業(yè)洽談時(shí)盡早確立將機(jī)器設(shè)備價(jià)款和安裝調(diào)試費(fèi)用分離，切不可直到合同簽署之后再謀取改動(dòng)，防止不必要風(fēng)險(xiǎn)性。

(作者單位：我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局河北稅務(wù)局)