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一、問題背景

中國證監(jiān)會財務部協(xié)同滬深交易所一同開展了2020年度財務報表審查，根據(jù)年報分析發(fā)覺：某些上市企業(yè)之前年度以分期付款方式轉讓分公司原股東股權，產(chǎn)生非同一控制下公司合并，分公司原股東做出業(yè)績承諾并依據(jù)銷售業(yè)績完成狀況給與上市企業(yè)賠償。

今天分公司未完成業(yè)績承諾，上市企業(yè)立即將按照回收協(xié)議約定今天應支付的股權轉讓款確認為其他業(yè)務收入，未確認或有對價。

二、難題分析

對于這個問題，小編在過去的財務審計上市企業(yè)時，及其變成上市公司財務精英團隊一員，檢查自己所屬的上市企業(yè)計算之際曾經(jīng)我也發(fā)覺，由此可見對涉及到或有對價后的股權投資基金成本計算絕對是一般財會人員核算的難題和易錯點。

有一些上市企業(yè)僅僅根據(jù)本期支付的賬款確認了股份成本費，針對當時已經(jīng)約定的，忽視了根據(jù)中后期完成業(yè)績情況對股份成本費調整的要素。中國證監(jiān)會財務部這兒只所提到的是或有對價對股權投資基金成本的危害。具體也存在非或有對價的現(xiàn)象，即對額度是明確情況下的忽略。

(一)或有對價的現(xiàn)象

購方應當將合拼協(xié)議約定的或有對價做為公司合并遷移溢價增資的一部分，按照其在購買日的賬面價值記入公司合并成本。這種情況小編以前寫過一篇文章展開分析。

《“對賭協(xié)議”對股權投資成本核算的稅會處理影響》：在投資之際應該考慮或者有支付條款影響的，調節(jié)長期股權投資的帳面價值，針對確認的將來付款責任或獲得資金或其他資產(chǎn)返還的確定債務或財產(chǎn)。

除合乎權益工具定義的退還股份等不必須計量檢定后面變動的，退還可變性額度的現(xiàn)金或股權的要進行會計計量，依照以公允價值計量以及變化計入當期損益的資產(chǎn)或欠債開展計算，公允價值變動的計入當期損益。

(二)固定不動額度時

與之上(一)的情形各有不同，情況一是或有對價依據(jù)將來業(yè)績情況會出現(xiàn)變化，在初始計量的時候需要根據(jù)其投資性房地產(chǎn)調節(jié)長期股權投資成本費。

還有一個常見的狀況，即先依照一個固定額度轉讓股權，但被公司轉讓的某個債務由原股東擔負。

《表外負債對股權轉讓的稅會影響》分析的正是這種狀況。對出讓方而言，中后期退還了部分轉讓款，實際上是說明當時轉讓股權時，多測算了轉讓款和長期投資，抵減長期投資更適合。

負的長期投資針對稅前抵扣正常情況下都沒有阻礙，終究上一年度多繳納了企業(yè)所得稅，稅務行政機關應該可以容許今天少交納。但不少企業(yè)記入了營業(yè)外收入。

對購買方影響的要復雜一些，不當作差錯更正，調節(jié)運營成本得話，根據(jù)成本費計量的歷史時間特性，成本費一般不能隨意調節(jié)，但后期收回了一部分股權投資基金成本費，未核減運營成本，財產(chǎn)會虛增，虛增的那一部分在今天作為一項收益取回，這樣會導致今天先根據(jù)確認的收益多交納企業(yè)所得稅;

中后期轉讓股權時，再好抵稅股份成本費，盡管總體不受影響，但先繳納了企業(yè)所得稅，貨幣的資金時間價值損失了，并且如果以后企業(yè)自身運營不太好，不可以全額運用待抵扣的股份成本費，很有可能損害會更大。