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一、問(wèn)題背景

中國(guó)證監(jiān)會(huì)財(cái)務(wù)部協(xié)同滬深交易所一同開(kāi)展了2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審查，根據(jù)年報(bào)分析發(fā)覺(jué)：某些上市企業(yè)之前年度以分期付款方式轉(zhuǎn)讓分公司原股東股權(quán)，產(chǎn)生非同一控制下公司合并，分公司原股東做出業(yè)績(jī)承諾并依據(jù)銷售業(yè)績(jī)完成狀況給與上市企業(yè)賠償。

今天分公司未完成業(yè)績(jī)承諾，上市企業(yè)立即將按照回收協(xié)議約定今天應(yīng)支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，未確認(rèn)或有對(duì)價(jià)。

二、難題分析

對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，小編在過(guò)去的財(cái)務(wù)審計(jì)上市企業(yè)時(shí)，及其變成上市公司財(cái)務(wù)精英團(tuán)隊(duì)一員，檢查自己所屬的上市企業(yè)計(jì)算之際曾經(jīng)我也發(fā)覺(jué)，由此可見(jiàn)對(duì)涉及到或有對(duì)價(jià)后的股權(quán)投資基金成本計(jì)算絕對(duì)是一般財(cái)會(huì)人員核算的難題和易錯(cuò)點(diǎn)。

有一些上市企業(yè)僅僅根據(jù)本期支付的賬款確認(rèn)了股份成本費(fèi)，針對(duì)當(dāng)時(shí)已經(jīng)約定的，忽視了根據(jù)中后期完成業(yè)績(jī)情況對(duì)股份成本費(fèi)調(diào)整的要素。中國(guó)證監(jiān)會(huì)財(cái)務(wù)部這兒只所提到的是或有對(duì)價(jià)對(duì)股權(quán)投資基金成本的危害。具體也存在非或有對(duì)價(jià)的現(xiàn)象，即對(duì)額度是明確情況下的忽略。

(一)或有對(duì)價(jià)的現(xiàn)象

購(gòu)方應(yīng)當(dāng)將合拼協(xié)議約定的或有對(duì)價(jià)做為公司合并遷移溢價(jià)增資的一部分，按照其在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值記入公司合并成本。這種情況小編以前寫(xiě)過(guò)一篇文章展開(kāi)分析。

《“對(duì)賭協(xié)議”對(duì)股權(quán)投資成本核算的稅會(huì)處理影響》：在投資之際應(yīng)該考慮或者有支付條款影響的，調(diào)節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，針對(duì)確認(rèn)的將來(lái)付款責(zé)任或獲得資金或其他資產(chǎn)返還的確定債務(wù)或財(cái)產(chǎn)。

除合乎權(quán)益工具定義的退還股份等不必須計(jì)量檢定后面變動(dòng)的，退還可變性額度的現(xiàn)金或股權(quán)的要進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，依照以公允價(jià)值計(jì)量以及變化計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或欠債開(kāi)展計(jì)算，公允價(jià)值變動(dòng)的計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)固定不動(dòng)額度時(shí)

與之上(一)的情形各有不同，情況一是或有對(duì)價(jià)依據(jù)將來(lái)業(yè)績(jī)情況會(huì)出現(xiàn)變化，在初始計(jì)量的時(shí)候需要根據(jù)其投資性房地產(chǎn)調(diào)節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本費(fèi)。

還有一個(gè)常見(jiàn)的狀況，即先依照一個(gè)固定額度轉(zhuǎn)讓股權(quán)，但被公司轉(zhuǎn)讓的某個(gè)債務(wù)由原股東擔(dān)負(fù)。

《表外負(fù)債對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅會(huì)影響》分析的正是這種狀況。對(duì)出讓方而言，中后期退還了部分轉(zhuǎn)讓款，實(shí)際上是說(shuō)明當(dāng)時(shí)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，多測(cè)算了轉(zhuǎn)讓款和長(zhǎng)期投資，抵減長(zhǎng)期投資更適合。

負(fù)的長(zhǎng)期投資針對(duì)稅前抵扣正常情況下都沒(méi)有阻礙，終究上一年度多繳納了企業(yè)所得稅，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)該可以容許今天少交納。但不少企業(yè)記入了營(yíng)業(yè)外收入。

對(duì)購(gòu)買(mǎi)方影響的要復(fù)雜一些，不當(dāng)作差錯(cuò)更正，調(diào)節(jié)運(yùn)營(yíng)成本得話，根據(jù)成本費(fèi)計(jì)量的歷史時(shí)間特性，成本費(fèi)一般不能隨意調(diào)節(jié)，但后期收回了一部分股權(quán)投資基金成本費(fèi)，未核減運(yùn)營(yíng)成本，財(cái)產(chǎn)會(huì)虛增，虛增的那一部分在今天作為一項(xiàng)收益取回，這樣會(huì)導(dǎo)致今天先根據(jù)確認(rèn)的收益多交納企業(yè)所得稅;

中后期轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，再好抵稅股份成本費(fèi)，盡管總體不受影響，但先繳納了企業(yè)所得稅，貨幣的資金時(shí)間價(jià)值損失了，并且如果以后企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)不太好，不可以全額運(yùn)用待抵扣的股份成本費(fèi)，很有可能損害會(huì)更大。