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隨貨品一并收取的運輸費是價外費用或是混合銷售行為

一項銷售行為假如既涉及到服務項目又涉及到貨品，為混合銷售。從業(yè)貨物的生產(chǎn)制造、廠家直銷或是零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，依照銷售貨物繳納增值稅;其他部門和個體工商戶的混合銷售行為，依照銷售繳納增值稅。所指從業(yè)貨物的生產(chǎn)制造、廠家直銷或是零售的單位和個體工商戶，涉及以從業(yè)貨物的生產(chǎn)制造、廠家直銷或是零售為主導，并混合銷售銷售的單位和個體工商戶以內。

價外費用即價錢之外收取的花費，依據(jù)所得稅暫行規(guī)定實施辦法要求，價外費用，包含價外向購方扣除的手續(xù)費、補助、股票基金、集資費、返還利潤、獎賞費、合同違約金、稅款滯納金、延期付款利息、賠償費、代收款項、墊款賬款、包裝打包費、外包裝房租、貯備費、優(yōu)質費、運送裝卸費以及其它各種各樣性質的價外收費標準。營改增政策以后，價外費用就是指價外收取的各種各樣性質的收費標準，不會再注重“向購方扣除”，不會再例舉價外費收費標準類別，與此同時使用了反方向枚舉法，什么不屬價外費用。所得稅價外費用是直接劃入所得稅應稅收入測算繳納增值稅。

隨貨品一并收取的運輸費是混合銷售行為?或是價外費用?那應該區(qū)別到底是誰所提供的物流運輸：假如銷售貨物放在銷售貨物同時提供物流運輸，則屬于混合銷售;假如是銷售貨物方授權委托第三方托運，銷售貨物方之只不過是委托扣除，則構成銷售方的價外費用。但代辦運輸費是不是務必劃入銷售貨物方的增值稅計稅基礎呢?不一定!銷售貨物收取的墊款賬款，盡管歸屬于價外費用，而對同時符合以下條件的墊款運輸成本不當作增值稅的價外費用：(1)托運部門的運輸成本開票給買方的;(2)經(jīng)營者將此項稅票轉交到購方的。

由來：中匯武漢市稅務師公司十堰所 創(chuàng)作者：紀宏奎

2008年12月的案例解析——

該“運輸費”是“價外費用”嗎?

某縣國稅稽查局于2005年10月對某縣中德液化氣公司(屬增值稅一般納稅人)開展繳稅檢查時，發(fā)覺企業(yè)財會人員對銷售給消費者的液化石油氣要以扣減拉氣人運輸費后體現(xiàn)銷售額。根據(jù)公司與拉氣死人簽訂的合同：企業(yè)對拉氣人接、送液化氣按每壇交給3塊的花費，推行按月結算。該公司于2004年共市場銷售液化石油氣27000壇，由此測算企業(yè)具體支付運費為81000元。對于此事是不是理應作“收、支兩道”的相對應解決?檢查員各持差異見解：

第一種觀點認為：一般納稅人的所得稅應納稅所得額要以本期銷項稅減掉當期的進項稅進行計算。銷項稅就是指經(jīng)營者銷售貨物或應稅服務，依照銷售額和增值稅稅率測算。而銷售總額就是指經(jīng)營者銷售貨物或應稅服務向購方收取的所有價款和價外費用。依據(jù)增值稅的要求,對向購方收取的各種各樣價外費用中就包括運送裝卸費等。因為公司向消費者扣除氣款時，包含應付款拉氣死人運輸成本一并向用戶扣除。而且所得稅還規(guī)定，對同時符合下列兩個條件的代墊運費不屬價外費用：

1、托運部門的運輸費稅票開給購料方;

2、由經(jīng)營者將此項稅票轉交到購料的。而承擔運輸?shù)睦瓪馑廊瞬]有將運輸費稅票獨立開給消費者，都沒有轉送的舉動。因此，市場銷售中應當將支付給拉氣人運輸費一并做為收入計算征繳所得稅，對支付給拉氣人運輸費，企業(yè)需作“營業(yè)成本”(或“營業(yè)費用”)解決。

與此同時，增值稅的銷售總額是不含稅銷售額，因此在確定增值稅銷售額時，應先價外費用合拼銷售總額后也是未稅的。假如其價外費用是價稅合拼收取的，應換算成不含稅銷售額。該公司2004年度底無留抵進項稅額，從而覺得：該公司應補交所得稅：81000÷(1 17%)×17%=11769.23元。而且覺得該公司的個人行為已構成逃稅，還應當處0.5倍以上五倍以下的罰款。

第二種觀點認為：企業(yè)所售賣的液化石油氣只有看作對拉氣死人銷售業(yè)務，或者說是對拉氣人的一種“批發(fā)價”。由于：企業(yè)每銷一壇氣例如公司制標價為70元，企業(yè)僅按67元向拉氣死人開展清算(而并非是企業(yè)立即向用戶扣除70元后向拉氣死人付款3元運輸費)。銷貨款是通過拉氣死人立即向消費者扣除。因此，公司向消費者即拉氣死人收取的每壇氣的所有合同款便是67元，對每壇3塊的運輸費收益是由拉氣死人取得的，且不應當將拉氣死人獲得收入做為企業(yè)收入。