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創(chuàng)刊詞：伴隨著營商環(huán)境法治環(huán)境的改善與企業(yè)法律觀念的提高，合規(guī)變成公司挑選合作方的主要評判標準。一些知名企業(yè)通常設(shè)置白名單規(guī)章制度，僅與入選的優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商、服務(wù)提供商開拓市場;諸多中小型企業(yè)往往也善于挑選有實力的大型企業(yè)展開合作?？墒?，在實踐中上游供應(yīng)商、服務(wù)提供商被稅務(wù)稅務(wù)稽查被認定虛開發(fā)票風險仍長期存在，中下游受票企業(yè)主管稅務(wù)行政機關(guān)接到《協(xié)查函》、《已證實虛開通知單》后造成受票公司遭遇補繳稅款、稅款滯納金甚至罰款的行政部門責任風險。那樣，此種情況下中下游受票企業(yè)如何履行救濟權(quán)利?本文將根據(jù)案例解析與閱讀者深入探討。

一、受票企業(yè)對上下游《稅務(wù)處理決定書》提起行政訴訟，高院再審判決應(yīng)予以審理

依據(jù)《稅收違法案件發(fā)票協(xié)查管理辦法(試行)》要求，開稅票方負責人稅務(wù)行政機關(guān)對企業(yè)作出處理、處理決定，認定其對外開放開具的增值發(fā)票為虛開發(fā)票后，將向受票企業(yè)主管稅務(wù)行政機關(guān)推送《稅收違法案件協(xié)查函》、《已證實虛開通知單》及相關(guān)證據(jù)材料等，受票企業(yè)主管稅務(wù)行政機關(guān)應(yīng)運行稅務(wù)稽查程序流程，核查給出結(jié)果向上下游稅務(wù)行政機關(guān)進回應(yīng)。

在實地調(diào)查中，受票企業(yè)主管稅務(wù)行政機關(guān)將依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)出現(xiàn)異常所得稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》(2019年第38號)的有關(guān)規(guī)定，通知要求受票公司進項轉(zhuǎn)出。針對納稅信用等級A級的納稅人能夠優(yōu)先向稅務(wù)行政機關(guān)申請辦理核查，再由稅務(wù)行政機關(guān)確定是否需要進項轉(zhuǎn)出;而個人信用A級下列的納稅人則需先轉(zhuǎn)走再申請核查。實踐活動之中，雖然受票企業(yè)向稅務(wù)行政機關(guān)提交了業(yè)務(wù)流程真實有效等證明材料，可是稅務(wù)行政機關(guān)大多以上下游已確認虛開發(fā)票借口，回應(yīng)核查申請辦理未通過。到此，受票公司進項轉(zhuǎn)出、補繳稅款基本上毋庸置疑的，剩下的就是與稅務(wù)行政機關(guān)溝通是評定善意取得或是故意接納虛開增值稅票，直到稅務(wù)行政機關(guān)做出對應(yīng)的解決、處理決定。

那在這一過程中，受票公司能否對上下游開稅票方稅務(wù)行政機關(guān)做出的認定對外開放虛開發(fā)票的稅務(wù)解決、處理決定立即提起行政訴訟呢?廣東省高級人民法院得出這種回答。

(一)案情簡介

2018年鼎鑒行公司向廣州市得宇行貿(mào)易公司購置廢鋼鐵，獲得21份增值稅專用發(fā)票。

2019年4月19日，得宇行企業(yè)的主管稅務(wù)行政機關(guān)我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局廣州稅務(wù)局第三稅務(wù)稽查局向其做出案涉穗稅三稽處[2019] 150090號《稅務(wù)處理決定書》，認定其對外開放開具的532份增值稅專用發(fā)票為虛開發(fā)票，其中包含了出具給鼎鑒行企業(yè)的21份稅票。鼎鑒行企業(yè)覺得案涉認定書評定得宇行企業(yè)虛開增值稅票，導致其將面臨進項轉(zhuǎn)出、補繳稅款的不利不良影響，遂以利益關(guān)系近親屬真實身份向法院起訴。

一審法院(廣州市鐵路運輸法院)以此案系繳稅異議，且鼎鑒行企業(yè)沒經(jīng)復議前置借口，判決不予立案。二審人民法院(成都鐵路貨運魏都區(qū)法院)覺得，鼎鑒行企業(yè)非案涉稅務(wù)行政決定的當事人，涉案人員《稅務(wù)處理決定書》不并對合法權(quán)利造成影響，因而不屬人民法院受案范圍，遂保持原判決。

重審人民法院(廣東省高級人民法院)覺得：(1)案涉確定書系對于虛開增值稅專用發(fā)票個人行為作出處理，不屬繳稅異議，因而不用達到復議前置，一審評定不正確;(2)案涉《稅務(wù)處理決定書》評定廣州市得宇行企業(yè)開具的稅票為虛開發(fā)票，依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)經(jīng)營者虛開增值稅專用發(fā)票征補稅金難題的公告》相關(guān)規(guī)定，鼎鑒行企業(yè)取得的21份稅票不可抵稅其進項稅，案涉《稅務(wù)處理決定書》已經(jīng)對鼎鑒行企業(yè)的合法權(quán)利造成具體危害，鼎鑒行企業(yè)具備上訴人資質(zhì)。故判決撤消一、二審裁定，命令一審法院立案受理。

(二)案子分析

此案被中國法學會財稅法學促進會等機構(gòu)協(xié)同評選為“2021年度知名度稅務(wù)司法審判實例”。廣東省高院依據(jù)進項稅抵扣體制的運行基本原理，判斷出開稅票方被認定虛開發(fā)票對受票方將要所產(chǎn)生的實際效果，覺得涉案人員《稅務(wù)處理決定書》并對受票方的權(quán)利義務(wù)造成影響，從而評定鼎鑒行企業(yè)雖非立即相對人，但存有法律上的利益關(guān)系，具有提起行政訴訟的訴訟主體資格。此類裁判員邏輯性獨辟蹊徑，既著眼于刑訴與增值稅法的基本原理，又跳滑脫時下司法實踐中將虛開發(fā)票類案子認定為繳稅糾紛的束縛，對全國案件審理此類別案子帶來了參照，又為經(jīng)營者合法權(quán)益的保障提供有力適用。

二、受票公司接到稅務(wù)公文后能對開稅票方提起民事訴訟，法院判決書損失賠償

因為大多數(shù)公司不愿與稅務(wù)行政機關(guān)引起糾紛，因而當受票公司接到有關(guān)稅務(wù)公文，被告知獲得稅票系“異常憑證”、“虛開發(fā)票”及將承擔的相對應(yīng)法律后果時，通常第一時間與開稅票公司建立聯(lián)系、協(xié)商解決計劃方案、要求賠償其補繳稅款、稅款滯納金而引起的財產(chǎn)損失，這一做法也獲得了司法部門適用。

(一)案情簡介

2016年6月17日至6月22日期內(nèi)，海康公司作為買家、風暴公司作為賣家簽訂了《貨物買賣合同》，承諾買家在取得17%增值稅專用發(fā)票后銀行電匯向賣家付款合同價款。接著，賣家交貨了貨品和稅票，買家支付貨款并就取得的風暴企業(yè)開具的23份價稅合計2263802塊的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款328928.44元。

2018年8月10日，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局杭州市濱江區(qū)稅務(wù)局向?？灯髽I(yè)推送稅務(wù)事宜通知單，通告海康企業(yè)其取得的以上稅票已由出具方負責人稅務(wù)行政機關(guān)納入出現(xiàn)異?？鄱悜{證范疇，?？灯髽I(yè)應(yīng)依規(guī)轉(zhuǎn)走進行。?？灯髽I(yè)覺得風暴企業(yè)向其所提供的增值發(fā)票造成?？灯髽I(yè)沒法抵稅，導致了財產(chǎn)損失，遂提起民事訴訟。

二審法院認為，買賣協(xié)議中，向買家出具真實可信能夠依規(guī)抵扣稅款的增值稅專用發(fā)票是賣方的法定義務(wù)?，F(xiàn)因風暴企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票后未履行納稅申報責任，所開具的稅票經(jīng)負責人稅務(wù)行政機關(guān)納入出現(xiàn)異?？鄱悜{證范疇，造成?？倒疽训挚鄣倪M項稅額328928.44元被稅務(wù)行政機關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)走。?？灯髽I(yè)不可以依規(guī)享有抵扣稅款所產(chǎn)生的相對應(yīng)損害，是風暴企業(yè)未履行約定及法定義務(wù)導致，應(yīng)當由風暴企業(yè)承擔賠償責任。

(二)案子分析

依照增值稅的征繳基本原理，受票方付款價稅合計款時已經(jīng)承擔了商品或者提供服務(wù)的增值稅稅負率，即具有了進項抵扣的合法權(quán)益，無論其開稅票方是不是依法納稅均不影響其合理合法抵稅。但由于上游客戶未把它轉(zhuǎn)嫁給的稅賦申請進庫(走逃失去聯(lián)系)，或者通過讓他人給自己虛開增值稅票的形式躲避繳稅(虛開增值稅票)，則中下游受票公司獲得的發(fā)票也往往被稅務(wù)行政機關(guān)認定為異常憑證。為了確保我國稅金全額進庫，下游企業(yè)其實承擔了“法律責任”。撇開此類行為的合規(guī)性、合理化，假如此種情況造成，受票方因無法抵扣進項稅帶來的損失可以向開稅票方提起民事訴訟并要求賠償。

三、《已證實虛開通知單》一般不具備外界法律效力，其可訴性仍難以達到

在核實案件中，上下游稅務(wù)行政機關(guān)發(fā)送的《已證實虛開通知單》及相應(yīng)證據(jù)資料是造成下游企業(yè)遭遇稅務(wù)稽查的根本原因。在通常的行政復議、起訴救濟途徑遇阻的情形下，大多數(shù)公司指望提起訴訟上下游稅務(wù)行政機關(guān)《已證實虛開通知單》，用意“攘外必先安內(nèi)”。可是，《已證實虛開通知單》歸屬于稅務(wù)行政機關(guān)內(nèi)部的公文，錯誤當事人送到，一般情況下也避免外界法律效力，錯誤受票方合法權(quán)益造成具體危害，因而不具備可訴性，受票公司提起的起訴也大多被法院裁定不屬受案范圍。

從本質(zhì)上來講，只會在特殊條件下受票公司才可以對《已證實虛開通知單》提出訴訟。依據(jù)最高法院第22號指導案例“魏永高、陳守志訴來安縣市人民政府取回土地使用權(quán)證審批案”的裁判員關(guān)鍵點，假如內(nèi)部行政行為具有“對外開放大肆宣揚、具體危害當事人權(quán)利與義務(wù)”要素，內(nèi)部行政行為就會發(fā)生法律性質(zhì)的變化，轉(zhuǎn)變成可訴訟的具體行政行為，歸屬于行政訴訟法受案范圍。因而，假如受票企業(yè)主管稅務(wù)行政機關(guān)立即憑證《已證實虛開通知單》向企業(yè)追討稅金及違約金等，這時稅務(wù)機關(guān)的追討個人行為便侵犯了受票公司的財產(chǎn)權(quán)益，受票公司就可以對于《已證實虛開通知單》提起行政訴訟。自然，此類作法顯著違反稅務(wù)行政機關(guān)查補稅金案件的程序規(guī)定及工作標準，在實踐中一般不會出現(xiàn)，《已證實虛開通知單》的可訴性探討仍停留與基礎(chǔ)理論方面。

四、繳稅外置對經(jīng)營者尋找法律救濟導致阻礙，《稅收征管法》修定應(yīng)給予關(guān)心

不管提起訴訟上下游稅務(wù)行政機關(guān)或是對于《已證實虛開通知單》提出訴訟，受票公司尋找法律救濟的重要阻礙其實就是無法擔負進項轉(zhuǎn)出、補繳稅款所帶來的資金壓力。而如果無法補繳稅款或者提供全額貸款擔保，則其就難以就稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)解決個人行為提到行政裁決、行政訴訟法，即便業(yè)務(wù)流程真正產(chǎn)生，從受票公司自身來說“三流一致”、合乎稅法規(guī)定，也難以遭受復議機關(guān)、司法部門的核查高度重視。因而，《稅收征管法》在第八十八條規(guī)定的“繳稅外置”對經(jīng)營者尋找法律救濟導致阻礙，與《稅收征管法》的立法目的不相契合，太過突顯“財政現(xiàn)實主義”而忽略經(jīng)營者合法權(quán)利的保護。

2019年5月1日，中辦國辦公布《關(guān)于印發(fā)國務(wù)院2019年立法工作計劃的通知》，涉及到的稅款的立法工作方案就包括稅收征收管理法修訂草案擬報請全國人民代表大會常務(wù)委員會決議?？墒莾赡甓鄟恚抖愂照鞴芊ā沸薅]有具體進度，流出的各種各樣版本的修訂草案、審議稿反映出“繳稅外置”并未被取消。

黨中央、國務(wù)院令《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》給出了“推進稅收管理體制改革，切實基本建設(shè)以服務(wù)納稅人為核心、以稅收大數(shù)據(jù)為推動力的……聰慧稅務(wù)，大力開展精準稽查、精細服務(wù)、精準監(jiān)管、精誠共治，大幅度提高稅法遵從度和社會滿意度”的指導思想，給出了實現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變的工作規(guī)劃，因而對于我們來說，繳稅外置在稅款保障體系完善、稅收管理高新科技飛快發(fā)展、稅收征管方式日漸豐富多樣的時下已徹底失去存有的重要性，而促進提高廣大人民群眾稅法遵從度的重要舉措與必然選擇是保障經(jīng)營者救濟權(quán)利之順暢，因而《稅收征管法》中關(guān)于“繳稅外置”的修定刻不容緩。