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【創(chuàng)刊詞】公司的納稅行為既有可能遭受稅務解決、行政許可，也有可能遭受刑事處分。因為稅務解決、行政許可和刑事處分在執(zhí)行行政機關、可用根據(jù)、適用對象、處罰方式、懲罰程序流程、懲罰功效等多個方面均出現(xiàn)不一樣，稅務解決、行政許可與刑事處分間的對接就顯得十分關鍵。2021年7月5日起施行的修訂后的《行政處罰法》完善了行政執(zhí)法程序和刑事程序的連接要求，但在實踐中依然存在一部分難題并未確立，如：公安部門以涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票立案偵查以后刑事判決以前，稅務行政機關是不是有權(quán)利以同一客觀事實以逃稅借口做出罰款的行政許可?涉嫌虛開發(fā)票罪被追責判處有期徒刑，但未被判處罰款或被判的罰款小于行政罰款，稅務行政機關是不是還能夠做出罰款的行政許可?文中融合司法判例對熱議難題展開分析，供閱讀者參照。

一、案例介紹

案例一：

張某系A公司的法人代表，張某及A公司因虛開增值稅專用發(fā)票罪被公安機關立案偵查，公安部門立案后，稅務行政機關對于此事了解。在此情況下，稅務行政機關沒經(jīng)等候司法部門的最終處置結(jié)果，對于同一違紀行為以甲企業(yè)偷稅做出罰款的行政許可。

A公司提起行政訴訟，一審、二審人民法院均評定稅務行政機關作出的行政處罰決定程序違法，實體線上欠缺法律規(guī)定，應當依法撤消。

稅務行政機關不服氣，再審，認為：(1)公安部門的《立案決定書》載明的應該是趙某些人立案調(diào)查，其對于企業(yè)進行處罰。(2)依據(jù)《行政處罰法》第28條第二款的規(guī)定，剛好能夠表明在法院判罰款以前，政府部門能夠做出罰款的行政許可，只是需要在法院判罰款時做相對應折抵。(3)此案與最高法院對于山東高級法院《有關棗莊市永幫橡膠有限公司訴山東省棗莊市我國稅務局稅務行政許可一案的請示報告》(下稱“山東臨沂案”)與情況不一樣，不可可用。(4)刑事罰金小于行政罰款的金額會消弱對違法行為的打擊力度。

高級法院重審覺得：(1)融合公安部門的《關于對A公司等企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票開展稅務處理函》及刑事判決書內(nèi)容看得出，公安部門的立案偵查確定應該是被上訴人單位及直接負責的管理人員及張某因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票刑事犯罪開展立案偵查。(2)行政單位在公安部門接納涉刑案子前已依法作出的處罰，可以依法折抵相對應罰款，而此案公安部門立案偵查在先，那時候稅務行政機關未作出處罰確定，不符此條要求的情形。(3)不論是稅務行政機關立案后移交公安部門或是公安部門立案后向稅務行政機關轉(zhuǎn)送線索，兩案的關鍵點是相同的，即都是在公安部門早已立案調(diào)查的情形下，稅務行政機關又對于同一違紀行為做出罰款的行政許可，因而山東臨沂案的裁判要旨即“稅務行政機關在發(fā)現(xiàn)涉刑并移交公安開展刑事偵察后，不會再對于同一違紀行為做出個人行為罰和申誡罰之外的行政許可;行政執(zhí)法機關將案件移送公安部門立案調(diào)查后則以被告方因涉嫌逃稅立案偵查，并作出罰款的行政處罰決定，屬行政部門程序違法，欠缺法律規(guī)定，依規(guī)應予以撤消”，對此案是具有參照意義的。(4)刑事處分是對當事人的違法行為作出的最嚴厲的封禁對策，除開罰款可能還會被判限制人身自由，根本無法簡單的依照處罰額度來衡量是不是過罰相當問題，那也是法律法規(guī)行政單位不得以行政許可替代刑事處分的立法目的所屬。

案例二：

2011年11月28日逐漸，A市稅務稽查局對乙公司進行稅務查驗，在檢查中發(fā)現(xiàn)乙企業(yè)出現(xiàn)無生產(chǎn)制造、無花費、看不到原材料、看不到商品編造委托加工物資制造的狀況，有虛開增值稅專用發(fā)票的嫌疑。2012年6月15日，A市稅務稽查局將有關乙企業(yè)因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票案件移交公安部門。

2016年3月26日，A市中級人民法院做出審核刑事判決書，評定乙企業(yè)法人代表李某在經(jīng)營中虛開增值稅專用發(fā)票，組成虛開增值稅專用發(fā)票罪;乙企業(yè)系單位犯罪，追責直接責任人吳某義務，李某、吳某各自被判處了十年六個月和三年的刑期，未對乙企業(yè)未做出罰款懲罰。

2016年10月9日，A市稅務稽查局對乙企業(yè)做出《稅務行政許可事宜通知單》擬對乙企業(yè)虛開增值稅發(fā)票的舉動處以罰款，并依據(jù)乙企業(yè)的申請辦理召開了聽證制度。

2016年12月28日，A市稅務稽查局做出《稅務行政處罰決定書》，決定對乙企業(yè)虛開增值稅發(fā)票的舉動處罰200000元。

2017年9月25日，乙公司向A市國稅局提到行政裁決。2017年11月5日，A市國稅局做出《稅務行政部門復議決定書》，維持了A市稅務稽查局作出的稅務行政處罰決定，撤消《行政強制執(zhí)行催告書》。

乙企業(yè)不服氣市稅務稽查局作出的稅務行政處罰決定及市國稅局做出保持部分的稅務行政復議決定，遂訴至檢查院。

一審、二審人民法院均覺得：刑事審判評定乙公司構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，僅對乙企業(yè)法人代表及直接責任人被判了刑訴法的人身罰，而對乙企業(yè)并沒有開展被判罰款的酷刑。市稅務稽查局對乙企業(yè)虛開增值稅發(fā)票的違法行為，做出“懲處200000塊的處罰”的處罰，并不違反“一事不會再罰”的法律規(guī)則。

實例三:

2014年10月，王某向B公安局遞交舉報原材料，規(guī)定依法查處丙公司與丁企業(yè)勾結(jié)虛開增值稅發(fā)票的違法犯罪行為，B市公安局立案后將丙企業(yè)虛開增值稅發(fā)票的違規(guī)案件線索發(fā)放給B市市我國稅務局稅務稽查局，B市我國稅務局稅務稽查局審核后給予行政部門立案偵查。

B市我國稅務局稅務稽查局立案查處后，對丙企業(yè)做出《稅務行政處罰決定書》。丙企業(yè)不服氣，提起行政訴訟。

一審、二審人民法院均覺得，因公安部門是對其丙企業(yè)因涉嫌虛開增值稅發(fā)票的舉動立案后向B市我國稅務局稅務稽查局給予稅收違反規(guī)定信息內(nèi)容，B市我國稅務局稅務稽查局的審核立案偵查合乎《稅務稽查工作規(guī)程》第十六條的規(guī)定，在公安部門的偵察并未結(jié)束前，對丙公司進行行政部門立案偵查不違反目前法律法規(guī)。

以上例子都牽涉到虛開發(fā)票案行政執(zhí)法程序和刑事程序怎樣對接問題，都是涉案人員公司比較關心的問題，如虛開發(fā)票刑事立案后，稅務行政機關是不是還能夠立案偵查?虛開發(fā)票刑事案件判處有期徒刑和罰款后，稅務行政機關是否還能夠?qū)μ撻_發(fā)票行為進行行政許可?虛開發(fā)票刑事案件判處有期徒刑，但未被判罰款，稅務行政機關是否還能夠?qū)μ撻_發(fā)票行為進行行政許可?但以上人民法院有一些的裁判員見解非常值得討論，有一些裁判員見解非常值得別的人民法院學習培訓，下邊進行剖析。

二、稅收個人行為涉嫌犯罪的刑事程序和行政執(zhí)法程序應該如何對接。

(一)稅收個人行為涉嫌犯罪的，稅務行政機關理應移交公安部門，但不得到行政許可替代移交

依據(jù)《行政處罰法》第八條和《行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條、第十一條的規(guī)定，稅務行政機關在嚴厲查處稅收違紀行為環(huán)節(jié)中，發(fā)覺稅收違紀行為涉刑，依規(guī)必須追究刑事責任的，應向公安機關移交。稅務行政機關對理應向公安機關移交的涉嫌詐騙案子，不得以行政許可替代移交。但上述情況要求并沒有確立稅務行政機關應當在發(fā)覺涉刑后多久時間內(nèi)移交公安部門，給予了稅務行政機關管理權(quán)。

不管多久內(nèi)移交，但都應當移交。依據(jù)《行政處罰法》第八十二條的規(guī)定，假如稅務行政機關理應移交而未移送，以行政許可替代刑事處分的，上級領導行政單位將有權(quán)利對直接負責的管理人員和其它直接責任人員依規(guī)給予處分;情節(jié)惡劣構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

(二)公安部門對涉嫌虛開發(fā)票的案件立即立案后，向稅務行政機關帶來了稅收違反規(guī)定信息內(nèi)容，稅務行政機關不適合然后再進行立案查處

司法實踐中，針對納稅人稅收個人行為涉刑，依據(jù)案件來源不一樣，有些是稅務行政機關向公安機關移交;有些是公安部門立即立案調(diào)查后告之稅務行政機關。

針對公安部門對稅收個人行為涉刑開展立案調(diào)查，在司法部門做出結(jié)果前告之稅務行政機關，稅務行政機關能否立案偵查進行修復，相關法律法規(guī)并沒有明文規(guī)定。

假如稅務行政機關開展立案偵查，做出稅務處分決定，經(jīng)營者很有可能會提到行政裁決，乃至行政訴訟法。依據(jù)《稅務行政裁決標準》第七十九條：“行政裁決期內(nèi)，有下列情形之一的，行政裁決中斷：(八)案審需要以別的案件的案件審理結(jié)果為根據(jù)，而其他案子并未結(jié)案的”的規(guī)定，刑事案案件審理結(jié)論不確定，行政裁決程序流程很有可能會中斷。

對于我們來說，針對同一個人行為，在刑事立案后，稅務行政機關的處理往往需要以刑事案件的案件審理結(jié)果為基本，為防止司法資源的消耗，防止稅務機關和司法部門的結(jié)果出現(xiàn)矛盾的情形，稅務行政機關暫不予立案最合適。假如稅務行政機關開展立案偵查，也應當中止審理，待刑事案案件審理結(jié)論確定后，再進行修復。

(三)無論何種情況，稅收個人行為涉刑被公安機關立案后，司法部門做出結(jié)果以前，稅務行政機關不得以同一客觀事實開展行政許可

對于山東高級法院《有關棗莊市永幫橡膠有限公司訴山東省棗莊市我國稅務局稅務行政許可一案的請示報告》，最高法院于2008年9月19日做出(2008)行他字第1號《關于在司法部門對當事人虛開增值稅專用發(fā)票罪立案調(diào)查以后刑事判決以前，稅務行政機關則以同一客觀事實以逃稅借口對同一被告方能不能作出行政處罰問題的回應》(下稱“回應”)：“依據(jù)《行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條、第五條、第八條、第十一條的規(guī)定，稅務行政機關在移交公安部門之前已經(jīng)給與被告方處罰處罰的，法院在被判罰款時應當折抵罰款。稅務行政機關在發(fā)現(xiàn)涉刑并移交公安開展刑事偵察后，不會再對于同一違紀行為做出個人行為罰和申誡罰之外的行政許可。刑事被告人組成涉稅犯罪并被懲處人身安全和財產(chǎn)的酷刑后，稅務行政機關不可再做出罰款的行政懲罰。如被告方個人行為不構(gòu)成犯罪，在公安部門應先案子退還稅務行政機關，稅務行政機關可追究其當事人的行政違法義務”。

依據(jù)《答復》第二條的規(guī)定，稅務行政機關在發(fā)現(xiàn)涉刑并移交公安開展刑事偵察后，不會再對于同一違紀行為做出個人行為罰和申誡罰之外的行政許可。

如前所述，司法實踐中，針對納稅人稅收個人行為涉刑，有些是公安部門立即立案調(diào)查后告之稅務行政機關。針對公安部門對稅收個人行為涉刑開展立案調(diào)查，在司法部門做出結(jié)果前告之稅務行政機關或是稅務行政機關了解，稅務行政機關能否作出行政處罰的情形，相關法律法規(guī)并沒有明文規(guī)定。大家贊成實例一中人民法院的立場，即不論是稅務行政機關立案后移交公安部門或是公安部門立案后向稅務行政機關轉(zhuǎn)送線索，二者的關鍵點是相同的，即全是公安部門早已立案調(diào)查，在這里情形下，稅務行政機關均不得對同一違紀行為做出罰款的行政許可。

三、稅收個人行為涉刑，刑事罰金和行政罰款的過渡難題

(一)稅收個人行為涉刑被公安機關立案偵查前，稅務行政機關依法作出罰款的行政許可，才能夠折抵人民法院作出的罰款

《行政處罰法》第三十五條：違紀行為涉嫌犯罪，法院判決罰款時，政府部門早已給與被告方罰款的，理應折抵相對應罰款;行政單位并未給與被告方罰款的，不會再給與處罰。

《行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第十一條：按照行政訴訟法的規(guī)定，行政執(zhí)法機關向公安機關移交涉刑案子前，早已依規(guī)給與被告方罰款的，法院判決罰款時，依規(guī)折抵相對應罰款。

依據(jù)上述情況規(guī)定和《答復》第一條的規(guī)定，假如稅務行政機關先向稅收違紀行為開展立案偵查，在作出行政處罰(處罰)后，才對涉嫌犯罪的個人行為移交公關行政機關，處罰能夠折抵人民法院根據(jù)刑事程序被判的罰款，但是該行政許可(處罰)一定要依法作出的，包含程序合法和實體線合理合法。假如程序違法或是法律規(guī)定不夠，依規(guī)被撤銷后，稅務行政機關不應當再重新作出行政處罰，該處罰也就無法然后再進行折抵。

如前所述，法律法規(guī)未要求稅務行政機關發(fā)覺稅收個人行為涉刑后移交時長，使稅務行政機關能選先做出罰款的行政許可，再移交公安部門;還可以選擇不作出行政處罰，立即移交公安部門。那如果稅務行政機關做出罰款的行政許可后，經(jīng)營者對行政許可提起行政訴訟，在行政訴訟法案件審理結(jié)束前，稅務行政機關即移交公安部門，針對行政訴訟法，人民法院該如何處理?

《最高人民法院關于適用<中華人民共和國行政訴訟法>的解釋》第八十七條規(guī)定：“在訴訟過程中，有下列情形之一的，中止訴訟：……(六)案件的審理須以有關民事訴訟、刑事案件或者其它行政訴訟的案件審理結(jié)果為根據(jù)，而有關案子并未結(jié)案的;中止訴訟的主要原因清除后，修復起訴。”

對于我們來說，上述情況情形下，因行政許可并未起效，且刑事案件的案件審理結(jié)論并對行政許可造成影響。除此之外，行政訴訟法裁定的結(jié)果(處罰)將影響刑事判決罰款的折抵，人民法院依據(jù)上述情況要求中止審理比較適合。

(二)法院判決書僅被判主刑(如刑期)，而未被判附加刑(如罰款)，稅務行政機關是不是有權(quán)利再給與罰款的行政許可?

依據(jù)《刑法》的規(guī)定，刑事處分包含主刑和附加刑兩大類。主刑有：管控、拘留、刑期、無期和死罪;附加刑有：罰款、死刑緩期執(zhí)行和沒收違法所得。從類型中說主要包括人身安全罰和財產(chǎn)罰兩大類，而人身安全罰是酷刑重點。

依據(jù)《行政處罰》的規(guī)定，行政許可包含：警示、批評通報、處罰、責令停產(chǎn)停業(yè)、扣留或是吊銷許可證、扣留或是吊銷營業(yè)執(zhí)照、沒收非法財物、違法所得、治安拘留等。從類型中說雖涵蓋了人身安全罰、資產(chǎn)同、申誡罰與能力罰四大類，但關鍵決不在人身安全罰，因此行政許可所規(guī)定的人身安全罰相較刑事處分要輕的多。

假如刑事程序中人民法院僅被判主刑(如刑期)，未被判附加刑(如罰款)。稅務行政機關是不是有權(quán)利根據(jù)同一犯罪事實作出行政處罰，對它進行處罰?

對于此事，法律法規(guī)并沒有明確的規(guī)定。依據(jù)《答復》第二條的規(guī)定，刑事被告人組成涉稅犯罪并被懲處人身安全和財產(chǎn)的酷刑后，稅務行政機關不可再做出罰款的行政許可。假如嚴苛依據(jù)字面上的認識，僅有人民法院與此同時被判人身安全和財產(chǎn)的酷刑，稅務行政機關才不應當再做出罰款的行政許可。人民法院僅做出人身安全酷刑，未做出資產(chǎn)酷刑時，并沒有嚴禁稅務行政機關再做出罰款的行政許可。以上案例二人民法院即使用了此類見解，即刑事判決未對企業(yè)被判罰款，稅務行政機關并對虛開增值稅發(fā)票的違法行為，做出處罰懲罰，不違反“一事不會再罰”的法律規(guī)則。對于此事，對于我們來說，不可片面性限縮的認識該要求，盡管法院對納稅人刑事犯罪判處有期徒刑，而未被判罰款，但該刑事判決歸屬于經(jīng)營者行為的刑事案件點評，稅務行政機關再作出評價，歸屬于對一個違紀行為開展2次點評，有悖一事不會再罰標準。

(三)法院判決書的刑事罰金小于行政罰款的金額，稅務行政機關是否還有權(quán)利再給與行政許可?

納稅人個人行為有可能會既違反規(guī)定稅收法律，又違反規(guī)定刑訴法，既有可能遭受稅務解決、行政許可，也有可能遭受刑事處分。

《行政處罰法》第二十九條要求：對當事人的同一個違紀行為，不能給與2次之上罰款的行政許可。同一個違紀行為違背好幾個法律法規(guī)理應給與處罰處罰的，依照處罰金額強的要求懲罰。

針對同一個人行為，早已遭受刑事處分，稅務行政機關是否還能夠進行行政許可，是不是理應可用一事不會再罰標準。大家贊成案例一人民法院的立場，刑事處分是對當事人的違法行為作出的最嚴厲的封禁對策，除開罰款可能還會被判限制人身自由，根本無法簡單的依照處罰額度來衡量是不是過罰相當問題，那也是法律法規(guī)行政單位不得以行政許可替代刑事處分的立法目的所屬。

四、結(jié)束語

一般情形下，刑事處分的封禁水平比行政許可更嚴格，理當優(yōu)先選擇獲得執(zhí)行;與此同時，刑事程序都比行政執(zhí)法程序更為嚴實，司法部門經(jīng)刑事程序認定的事實和直接證據(jù)一般應被行政單位所采取，而行政單位經(jīng)行政執(zhí)法程序認定的事實和直接證據(jù)通常還需要接納司法部門再次審查和評定;因而，“刑事案件優(yōu)先選擇”被普遍視作行政許可和刑事處分對接的一個基本準則。但實踐中的涉稅案件具備高度的專業(yè)性和多元性，稅收行政訴訟與刑事案件的交叉式，又使案子更加復雜。公司當面對稅收處決交叉式案件時，通常手足無措，提議公司授權(quán)委托更專業(yè)的稅務侓師，以更好的解決刑事案和行政許可，防止傾家蕩產(chǎn)。